郭曉輝

[摘要] 隨著資本市場(chǎng)的蓬勃發(fā)展及大眾資產(chǎn)性投資的興起，上市公司的會(huì)計(jì)信息越來(lái)越發(fā)揮著舉足輕重的作用。然而，當(dāng)前一些上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低劣，不僅相關(guān)性不高，而且可靠性缺失，嚴(yán)重影響投資者的利益，其中最重要的表現(xiàn)就是會(huì)計(jì)信息失真。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作滲透于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中也扮演著越來(lái)越重要的角色。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是會(huì)計(jì)從業(yè)人員在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中亟待解決的頑癥，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)刻不容緩。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息失真；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；職業(yè)道德建設(shè)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 003

[中圖分類(lèi)號(hào)]F234.3[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673 - 0194（2012）23- 0005- 02

1會(huì)計(jì)信息失真

所謂會(huì)計(jì)信息失真，從廣義上理解，是指會(huì)計(jì)信息沒(méi)有達(dá)到質(zhì)量特征的要求；從狹義上理解，是指會(huì)計(jì)信息反映得不真實(shí)、不完整、主觀性太強(qiáng)，經(jīng)不起嚴(yán)格的驗(yàn)證，也就是會(huì)計(jì)信息沒(méi)有達(dá)到可靠性質(zhì)量特征的要求。綜合國(guó)內(nèi)外學(xué)者的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息失真大體可以分為3類(lèi)：規(guī)范性失真、技術(shù)性失真和違法性失真。

（1）規(guī)范性失真。規(guī)范性失真是指由于會(huì)計(jì)規(guī)范不完善而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。

（2）技術(shù)性失真。技術(shù)性失真是指會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)工作需要而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，技術(shù)性失真是否會(huì)發(fā)生依各國(guó)實(shí)際情況的不同而有所差別。

（3）違法性失真。違法性失真是指有關(guān)企業(yè)或個(gè)人故意違反法律規(guī)章制度而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，也就是我們所說(shuō)的會(huì)計(jì)信息造假。此種行為雖然并不都是以個(gè)人利益為目的，但具有欺詐的傾向，以蒙蔽股東、債權(quán)人或政府部門(mén)等，最終會(huì)破壞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，使利益關(guān)系人的判斷和決策錯(cuò)誤，損害社會(huì)公共利益與安全。

從以上對(duì)3類(lèi)會(huì)計(jì)信息失真的分析中可以看出，規(guī)范性和技術(shù)性失真主要是由客觀因素造成的，是不可避免的，且這類(lèi)信息失真由于沒(méi)有明確的利益導(dǎo)向，所造成的危害也相對(duì)較小，也容易被發(fā)現(xiàn)和糾正。違法性失真即會(huì)計(jì)信息造假則主要是由會(huì)計(jì)信息披露者主觀因素造成的，有著通過(guò)操縱會(huì)計(jì)信息以便從中牟利的明確利益導(dǎo)向，其舞弊手段很難被發(fā)現(xiàn)，結(jié)果往往誤導(dǎo)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)決策，所造成的危害極大，也是當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的最主要原因。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革，現(xiàn)代企業(yè)制度已逐漸在企業(yè)中建立起來(lái)，但還存在著很多問(wèn)題。在導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真形成的諸多因素中，獨(dú)立審計(jì)未發(fā)揮其應(yīng)有作用不容忽視。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展強(qiáng)調(diào)適者生存，目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所將執(zhí)業(yè)能力一再邊緣化，不注重人員實(shí)踐能力的培養(yǎng)，漠視后續(xù)教育，更不用說(shuō)專(zhuān)業(yè)研究，甚至對(duì)一些業(yè)務(wù)敷衍了事，未能達(dá)到基本的專(zhuān)業(yè)要求。為了眼前利益不惜降低專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或是不加掩飾地進(jìn)行交易，工作質(zhì)量下降，所審單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量隱患很多。對(duì)于企業(yè)提出的要求或是當(dāng)?shù)卣闹甘?，某些事?wù)所更是“積極配合”，為求生存與發(fā)展，置職業(yè)道德而不顧。信用被一些會(huì)計(jì)師看作是利益的扭曲杠桿，借此大做為企業(yè)利益服務(wù)的文章，可謂“收人錢(qián)財(cái)，替人消災(zāi)”，信用準(zhǔn)則的內(nèi)涵被完全置換，會(huì)計(jì)師只看到了企業(yè)手中的錢(qián)，而忘記了廣大報(bào)表使用者。共性約束被淡化，個(gè)性發(fā)展欠缺制約，“獨(dú)立、客觀、公正”成為空談。

2注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是調(diào)整會(huì)計(jì)組織與社會(huì)、會(huì)計(jì)組織之間、會(huì)計(jì)組織與其成員之間的行為關(guān)系的總和。它以一種無(wú)形的力量約束著會(huì)計(jì)人員的行為，是會(huì)計(jì)人員必須遵循的行為規(guī)范。從一般意義上講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)所實(shí)際體現(xiàn)的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)責(zé)任等。良好的職業(yè)品德反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)的正直、誠(chéng)實(shí)、客觀和公正等品質(zhì)和德行；良好的職業(yè)紀(jì)律反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)合理的行為約束；良好的職業(yè)責(zé)任反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)恰當(dāng)?shù)靥幚砹伺c社會(huì)、客戶(hù)和同業(yè)的關(guān)系。只有具備良好的職業(yè)道德，才能做出恰當(dāng)與準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。

獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的3個(gè)重要的概念，也是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最基本要求。

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師要以自身的信譽(yù)向社會(huì)公眾表明，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)與公允的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資者主要依賴(lài)財(cái)務(wù)報(bào)表判斷投資風(fēng)險(xiǎn)，在投資機(jī)會(huì)中做出選擇。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)之間不能保持獨(dú)立，存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從外界壓力，就很難取信于社會(huì)公眾?？陀^性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公正，不因成見(jiàn)或偏見(jiàn)、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在許多領(lǐng)域提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)其客觀性。公正性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠(chéng)實(shí)，保證公平。公平不僅僅指誠(chéng)實(shí)，還有公平交易和真實(shí)的含義。無(wú)論提供何種服務(wù)，擔(dān)任何種職務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)維護(hù)其專(zhuān)業(yè)服務(wù)的公正性，并在判斷中保持客觀性。

以會(huì)計(jì)職業(yè)道德的學(xué)校教育為基礎(chǔ)，學(xué)校職業(yè)道德教育是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的第一個(gè)階段，也是對(duì)會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)有決定性影響的階段；以會(huì)計(jì)職業(yè)道德的后續(xù)教育為重點(diǎn)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德后續(xù)教育是對(duì)在職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的具有較強(qiáng)針對(duì)性與適應(yīng)性的有組織的教育和培訓(xùn)，在全社會(huì)倡導(dǎo)終身教育的形勢(shì)下，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的后續(xù)教育也越來(lái)越受重視。

加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，任重而道遠(yuǎn)。最近幾年，國(guó)際國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大案不斷，造成世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)。所以，會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，是當(dāng)前會(huì)計(jì)界的當(dāng)務(wù)之急，所有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，所有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要清醒認(rèn)識(shí)當(dāng)前的緊迫形勢(shì)，從自我做起，不斷學(xué)習(xí)，戒驕戒躁，為會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展盡自己的綿薄之力。