楊科

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜化和多元化。我國企業(yè)不僅面臨相互間的競爭，同時受到外來企業(yè)的壓制。部分企業(yè)不注重自身的內(nèi)部控制，造成很多的舞弊案件。本文從內(nèi)部控制角度對我國企業(yè)目前存在的問題進(jìn)行了淺略分析，并提出了相應(yīng)的完善改進(jìn)建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；風(fēng)險管理；內(nèi)部審計

一、研究企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的解釋，“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。”

研究企業(yè)的內(nèi)部控制具有很強(qiáng)的現(xiàn)實意義：第一有利于健全我國內(nèi)部控制理論，促進(jìn)其自身的發(fā)展；第二有助于提升企業(yè)的管理水平和風(fēng)險防御能力；第三有助于維護(hù)社會公眾的利益，同時提供經(jīng)驗借鑒。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制目前存在的問題

1、內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制只有得到高層的重視與領(lǐng)導(dǎo)才能深入貫徹執(zhí)行。多數(shù)企業(yè)缺乏相關(guān)認(rèn)識，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一，出現(xiàn)集權(quán)現(xiàn)象。沒有相應(yīng)的制度或者部分高層通過特權(quán)使內(nèi)部控制程序和標(biāo)準(zhǔn)流于形式。公司治理結(jié)構(gòu)不合理，沒有達(dá)到相互獨立、權(quán)責(zé)明確、相互制衡的原則；未設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或其缺乏獨立性；人力資源政策不夠科學(xué)，多是任人唯親，關(guān)系面重于員工的個人能力，培訓(xùn)機(jī)制不合理；沒有建立良好的企業(yè)文化，使員工忽視內(nèi)部控制的重要性。

2、風(fēng)險評估環(huán)節(jié)薄弱

風(fēng)險評估是單位及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。我國很多企業(yè)的風(fēng)險意識淡薄，管理團(tuán)隊重視程度不足，導(dǎo)致一些企業(yè)尚未建立一套健全有效的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。同時在這方面的投入不足，也導(dǎo)致了企業(yè)缺乏對風(fēng)險的控制和防范。

3、控制活動缺乏有效執(zhí)行

控制活動包括交易授權(quán)、不相容崗位、會計系統(tǒng)控制、績效考評控制等多項內(nèi)容。我國企業(yè)首先表現(xiàn)在控制活動設(shè)計不全，部分企業(yè)只是執(zhí)行了一些控制活動，甚至沒有做到不相容崗位的分離控制等；其次，內(nèi)控活動的執(zhí)行力不夠，部分企業(yè)管理層不夠重視，存在個人單獨決策或者改變集體決策的現(xiàn)象，人員間的權(quán)責(zé)劃分不清，出現(xiàn)問題相互推脫，使得內(nèi)部控制無法有效執(zhí)行。

4、信息與溝通不暢

信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。首先，部分企業(yè)并沒有暢通的溝通渠道和機(jī)制，很多企業(yè)只是重視單方向的由上到下的信息傳遞，對于由下而上、部門間的信息溝通卻不夠重視，使員工不能及時取得在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中的信息，導(dǎo)致經(jīng)營管理效率降低。其次，在信息與溝通的處理上，由于內(nèi)部控制不到位，使得信息失真的現(xiàn)象嚴(yán)重，信息的收集與傳遞遲緩，信息處理不規(guī)范，存在經(jīng)驗主義和僥幸心理。

5、監(jiān)督機(jī)制不健全

內(nèi)部監(jiān)督是單位對內(nèi)部控制建立與實施情況監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時加以改進(jìn)。一部分企業(yè)不重視建立內(nèi)部監(jiān)督，忽視內(nèi)部監(jiān)督中的日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。在內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制方面，部分企業(yè)由于成本及規(guī)模的原因，未設(shè)置內(nèi)部審計部門。設(shè)立了內(nèi)部審計部門的企業(yè)，其評價、審核一般由領(lǐng)導(dǎo)牽頭，導(dǎo)致其獨立性差，結(jié)果不夠客觀。同時在外部監(jiān)督方面政府和社會的作用仍有待提升。

三、針對我國企業(yè)目前內(nèi)部控制存在的問題的一些改進(jìn)意見

1、建設(shè)良好內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)部控制只有得到高層的重視與領(lǐng)導(dǎo)才能取得成功。因此，作為企業(yè)的管理層首先應(yīng)充分意識到建立內(nèi)部控制的重要性，以身作則，實行科學(xué)管理，努力營造良好的內(nèi)部環(huán)境。同時健全完善公司的治理、組織結(jié)構(gòu)，保證責(zé)權(quán)利相對等，提高內(nèi)部控制運行效率。另外，在人事方面，企業(yè)應(yīng)該采用公平、公正、公開的任免制度，定期對員工進(jìn)行培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)，提升其對內(nèi)部控制的認(rèn)知，定期進(jìn)行考核與監(jiān)督。

2、提升企業(yè)風(fēng)險管理水平

面對市場的激烈競爭，企業(yè)首先從領(lǐng)導(dǎo)到員工都應(yīng)該有正確的風(fēng)險防范意識，這樣才能重視、強(qiáng)化風(fēng)險評估環(huán)節(jié)。其次，企業(yè)需要建立一套以企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的風(fēng)險評估機(jī)制，完善風(fēng)險應(yīng)對的策略。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合其經(jīng)營業(yè)務(wù)，建立全面的風(fēng)險管理體系，實施通盤管理。同時對內(nèi)外部的環(huán)境定期進(jìn)行檢查、評估，及時識別風(fēng)險。根據(jù)風(fēng)險制定相關(guān)的應(yīng)對策略，把不良影響控制在最低。

3、建立良好的控制活動

內(nèi)部控制實施效果的好壞，控制活動設(shè)計是否完善、執(zhí)行是否得力起關(guān)鍵性作用。企業(yè)首先應(yīng)該建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度和程序，主要包括授權(quán)審批控制、審核制度及涉及的業(yè)務(wù)流程制度等多方面。使企業(yè)既滿足經(jīng)營效益的需要，也能實現(xiàn)權(quán)責(zé)利的制衡。同時管理層應(yīng)起好模范帶頭作用，提升員工的參與度，使得內(nèi)部控制活動能有效執(zhí)行。

4、構(gòu)建有效的信息溝通渠道

信息溝通在內(nèi)部控制中就像鏈條鏈接了整個過程，是各部分的紐帶。企業(yè)應(yīng)建立多向的溝通機(jī)制，不僅重視“由上而下”的信息傳遞，同時部門間、員工間的“平行傳遞”，員工到領(lǐng)導(dǎo)的“向上傳遞”及與外部的信息溝通渠道都應(yīng)暢通。這樣增進(jìn)部門間的相互了解，員工間的相互信任，加強(qiáng)彼此的協(xié)調(diào)合作能力，提升公司的整體運行效率。在信息的溝通過程中，也應(yīng)該注重信息的真實性、及時性和有效性，達(dá)到科學(xué)利用。

5、完善企業(yè)監(jiān)督機(jī)制

通過完善的監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)可以審視內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行情況。企業(yè)應(yīng)該整合內(nèi)部監(jiān)督的資源，在企業(yè)內(nèi)建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。在增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性的同時加強(qiáng)審計功能。獨立進(jìn)行檢查和評價，從而針對漏洞與缺陷提出建議和措施，促使企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制制度，改善經(jīng)營管理。上市公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)事會，明確獨立董事與監(jiān)事會的職權(quán)責(zé)任，保證監(jiān)事會的作用。對監(jiān)督檢查結(jié)果可以納入員工的業(yè)績考核中。在外部監(jiān)管方面，政府和社會大眾應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督，包括財政、稅務(wù)、審計等部門的交流監(jiān)督，加大相關(guān)的執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力。

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