作者簡介：馮猛（1978.1-），男，2000年重慶商學(xué)院（現(xiàn)重慶工商大學(xué)）會計專業(yè)本科畢業(yè)，2004年5月取得中級職稱，現(xiàn)任招商局物流集團成都物流有限公司財務(wù)部副總監(jiān)。

摘要：當(dāng)前，隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快，會計報告使用者對會計報告提出了更高的要求。本文通過對法國、美國以及我國的財務(wù)報告體系進行比較分析，得出了一些中外財務(wù)報告在財務(wù)報表種類、構(gòu)成以及信息披露等方面的差異。通過對差異的分析，筆者得出我國現(xiàn)行的財務(wù)報告體系在財務(wù)報表的種類、構(gòu)成以及信息披露等方面存在若干不足，并針對不足提出從編制預(yù)測報告、編制社會責(zé)任報告、增加軟性資產(chǎn)披露、擴大衍生金融工具披露方面改進我國現(xiàn)行會計報告體系等方面進行改進，誠望在會計報表披露時以提供參考。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報告體系；財務(wù)報表；信息披露；中外比較

一、會計報告概述

2006年頒布的會計準(zhǔn)則體系對財務(wù)報告規(guī)定：“財務(wù)報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件”。一份完整的財務(wù)報告至少包括資產(chǎn)負(fù)債表，損益表，現(xiàn)金流量表三大基本報表。相對于西方會計，這是一種比較狹義的定義，傾向于財務(wù)報表的定義。西方會計理論存在財務(wù)報告和財務(wù)報表之分，財務(wù)報表是財務(wù)報告的主要手段。由此看來，會計報告是企業(yè)正式對外揭示或表述其財務(wù)信息的總結(jié)性文件，其中應(yīng)該包括會計報表和其他財務(wù)報告，其中會計報表是最基本的手段。

二、中外報表披露之比較

1.相關(guān)預(yù)測信息披露的比較

“前瞻性信息”包括對于收入、損益、每股收益、資本性支出和其他財務(wù)項目的預(yù)測信息、關(guān)于公司未來的經(jīng)營業(yè)績和狀況的預(yù)計信息、管理層對未來經(jīng)營計劃和目標(biāo)的陳述等。法國財務(wù)報告體系中董事會報告就包括對公司未來前景的預(yù)測。美國對預(yù)測性財務(wù)信息的研究開始較早，經(jīng)歷了由禁止發(fā)布到不強制但鼓勵披露的歷程，已經(jīng)形成了一個比較完善的披露體系，大多數(shù)的美國公司都會在年度報告中對預(yù)測信息進行披露。

2.社會責(zé)任披露的比較

社會責(zé)任的披露反映了一種信念，社會和環(huán)境業(yè)績的年度會計信息應(yīng)當(dāng)像公司提供財務(wù)信息給股東一樣被提供給利益相關(guān)者（包括員工、客戶、供應(yīng)商、政府、活躍群體和一般公眾）。社會責(zé)任報告主要披露有關(guān)員工人數(shù)、員工福利和環(huán)境問題的信息。法國要求大型公司提供社會報告，在附注中要求分類列示員工的平均人數(shù)，養(yǎng)老金和其他退休后福利承諾的金額等。

國外大型公司已經(jīng)把社會責(zé)任信息的披露日漸提上日程，已成為其報表披露信息的重要組成部分。有研究表明，世界上最大的250家公司中，有近一半的公司都發(fā)布環(huán)境、社會報告或可持續(xù)報告。我國公司在社會責(zé)任方面的披露比較欠缺，如前瞻性信息的披露一樣，雖然國家并不強制企業(yè)披露，但只有很少企業(yè)自覺披露社會責(zé)任方面的信息。

此外，對于無法準(zhǔn)確計量的信息，如衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險信息，人力資源等軟性資產(chǎn)的信息等，它們對于幫助財務(wù)報表使用者預(yù)測企業(yè)未來的盈利和發(fā)展具有重要的意義。與國外對這些信息的披露相比，我國對于這些信息的披露還很不到位。

三、國內(nèi)現(xiàn)行報表披露村在的相關(guān)問題

（一）缺乏前瞻性信息的披露

隨著我國資本市場的完善，財務(wù)分析師和監(jiān)管機構(gòu)都迫切的想要了解企業(yè)未來的發(fā)展計劃和可能的盈利。財務(wù)報表使用者出于對企業(yè)了解情況等方面的限制，使得他們無法對企業(yè)未來的盈利狀況作出合理的預(yù)測，因此對企業(yè)編制前瞻性信息的呼聲越來越高。而我國目前只要求上市公司在上市公告和招股說明書中披露前瞻性信息，盡管如此，也有公司在股票發(fā)行和上市交易時并不披露盈利預(yù)測信息。同時我國尚未形成完整的、具體的、可操作的預(yù)測性財務(wù)報告編制方法，這就造成我國很少有公司提供預(yù)測性財務(wù)信息，即使提供也存在預(yù)測性財務(wù)信息準(zhǔn)確度不高，前瞻性信息披露范圍狹窄等問題。

（二）缺乏社會責(zé)任等方面信息的披露

社會責(zé)任報告是表明企業(yè)身份的一種方式，使經(jīng)濟、社會和環(huán)境成為一體的“可持續(xù)”報告被認(rèn)為是“三重底線報告”。筆者認(rèn)為，社會責(zé)任的報告既可以提升企業(yè)的形象，也便于政府對企業(yè)的各個方面進行監(jiān)管。而我國目前對于社會責(zé)任信息的披露既沒有強制性的規(guī)定也沒有具體的指導(dǎo)規(guī)則，這就使得很少有企業(yè)會自覺地編制社會責(zé)任報告。

（三）缺乏軟性資產(chǎn)狀況的披露

當(dāng)今時代，推動經(jīng)濟發(fā)展的主要因素已經(jīng)由傳統(tǒng)的資本要素逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橹R因素，知識等軟資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展的過程中正起到不可替代的作用，無形資產(chǎn)將在企業(yè)未來財務(wù)報告披露中占的比重會越來越高。在高新技術(shù)企業(yè)中，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)價值中所占的比重越來越大，所起的作用也越來越重要，其市場價值往往高于賬面價值好幾倍。在這個重視知識、技術(shù)和信息的時代，人力資源的投資開發(fā)十分重要，其占企業(yè)投資的比重越來越大，正逐步成為企業(yè)立于不敗之地的主要因素。而在傳統(tǒng)會計體系下，人力資源的巨大投資一律作為當(dāng)期費用處理，并沒有在財務(wù)報告中得到體現(xiàn)。我國現(xiàn)行的財務(wù)報告體系重視硬性資產(chǎn)的揭示，而對以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)和人力資源等軟性資產(chǎn)的信息披露不夠。

（四）衍生金融工具信息披露不透明

近年來，我國的衍生金融工具市場呈現(xiàn)迅猛的發(fā)展勢頭，不少企業(yè)開始運用衍生金融工具規(guī)避風(fēng)險或謀求巨額收益。衍生金融工具風(fēng)險大小的不確定性，所帶來的收益與損失波動也較大。中航油事件的發(fā)生，正是我國因衍生金融工具交易失敗導(dǎo)致重大損失的典型案例。在這一事件中，未能及時在財務(wù)報告中反映衍生金融工具交易帶來的虧損和風(fēng)險使得中航油錯失了挽救的機會?，F(xiàn)行會計理論對衍生金融工具的研究還未發(fā)展成熟，相關(guān)理論的應(yīng)用也存在缺陷，對金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和披露稍欠透明。另外，我國在衍生金融工具會計上起步較晚，我國對于衍生金融工具的披露沒有形成規(guī)范的披露格式和披露內(nèi)容。

四、解決現(xiàn)行財務(wù)報告披露問題的措施

（一）編制預(yù)測報告，增加前瞻性信息的披露

盡管財務(wù)報告使用者可以在對過去財務(wù)信息分析的基礎(chǔ)上，對企業(yè)未來的發(fā)展前景進行預(yù)測。但是如果企業(yè)能夠主動編制預(yù)測報告，提供有關(guān)企業(yè)未來經(jīng)營計劃，經(jīng)營業(yè)績和狀況等方面的前瞻性信息，不僅能夠幫助利益相關(guān)者做出更好的決策，而且還可以提升企業(yè)的形象。建議國家鼓勵企業(yè)編制預(yù)測報告，為企業(yè)編制預(yù)測報告提供“安全港”，即只要企業(yè)提供的前瞻性信息是合理并且善意的，那么即使預(yù)測報告有一定的偏差，企業(yè)仍然可以不用承擔(dān)責(zé)任。但同時為了避免有的企業(yè)利用預(yù)測報告夸大自身未來的盈利情況，國家應(yīng)出臺有關(guān)預(yù)測報告編制、審計的規(guī)則和對虛假預(yù)測報告的懲罰規(guī)定，引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)合理的編制預(yù)測報告。

具體來說，預(yù)測性財務(wù)報告中的報表應(yīng)與基本財務(wù)報表類似，包括預(yù)測的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。由于編制一份完整的預(yù)測報告成本很大且效果不是很明顯，因此應(yīng)當(dāng)簡化報表中的項目，部分項目如收益、股利等等都應(yīng)公開揭示。

（二）編制社會責(zé)任報告，增加對社會責(zé)任的披露

社會責(zé)任報告的提供，不僅可以提升公司的社會形象，而且還便于國家對企業(yè)的方方面面進行監(jiān)管。政府應(yīng)加強在企業(yè)社會責(zé)任方面的立法，并強制企業(yè)披露社會責(zé)任方面的信息。披露時對于企業(yè)的誠信經(jīng)營、公平競爭等方面的信息可以采用文字披露，而具體的職工福利、公益性捐贈、為減少污染更新的設(shè)備等可以計量的信息可以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表中單獨列式，或在財務(wù)報表附注中加以說明。如可在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列式用于環(huán)境保護、安全生產(chǎn)的相關(guān)資產(chǎn)項目，可在利潤表中可將企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟收入、環(huán)境保護費用等社會責(zé)任收入支出項目單獨列式。

（三）規(guī)范無形資產(chǎn)信息披露

隨著知識經(jīng)濟時代的到來，人力資源、以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)等軟性資產(chǎn)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中所起的作用越來越大，而有形資產(chǎn)與企業(yè)未來的現(xiàn)金流量和企業(yè)價值的相關(guān)性減弱，這使得將披露重點放在有形資產(chǎn)的現(xiàn)行財務(wù)報告體系的弊端顯現(xiàn)出來。對于軟性資產(chǎn)狀況披露的方式可以采取表內(nèi)與表外相結(jié)合的方式，對于能夠確認(rèn)計量的軟性資產(chǎn)盡量地在財務(wù)報表中予以揭示，而對于不能計量的軟性資產(chǎn)則在財務(wù)報表附注中予以披露。如對于人力資源的披露，可在資產(chǎn)負(fù)債表中增加“人力資產(chǎn)”項目，用以反映取得人力資源時的初始價值和其后的調(diào)整，包括為取得人力資源花費的招募、選拔等支出和取得后的培訓(xùn)費、差旅費等。同時，還可在利潤表中設(shè)置“人力資產(chǎn)費用”，用以反映人力資源離開時支付的遣散費，收取的違約金等不能予以資本化、而只能費用化的項目。

（四）嚴(yán)格把關(guān)衍生金融資產(chǎn)的信息披露

隨著衍生金融市場的高速發(fā)展，衍生金融工具的未來性、杠桿性、高風(fēng)險性和價值變動性對傳統(tǒng)會計理論產(chǎn)生了很大的影響。目前，我國企業(yè)對衍生金融工具的核算應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新衍生工具披露的方式和手段，可以考慮在附注中增加“衍生金融工具明細(xì)表”對衍生金融資產(chǎn)的詳細(xì)信息予以列示，以供投資者做出判斷。鑒于衍生金融工具價值的變動性，僅在年度財務(wù)報告中只披露其在年終時的公允價值顯然不合理，應(yīng)該在附注中揭示衍生金融工具自持有日到現(xiàn)在的公允價值變動情況，并客觀地預(yù)測其未來的價值變化和這一變化可能會對企業(yè)帶來的影響。此外，在附注中還應(yīng)披露衍生金融工具相關(guān)的市場風(fēng)險（包括利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險和一般市場波動風(fēng)險）、信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險和運營風(fēng)險等信息。

五、結(jié)語

隨著世界經(jīng)濟一體化進程的加快，財務(wù)報告這個財務(wù)信息披露和交流最重要和最直接的載體，不斷地接受著來自國外新事物的挑戰(zhàn)。本文通過對我國、法國、美國財務(wù)報告體系在報表種類、報表項目和信息披露方面的比較，得出我國現(xiàn)行財務(wù)報告體系存在的缺陷，并提出了相應(yīng)的建議。希望能對財務(wù)報告體系的完善有所啟迪，推動財務(wù)信息披露規(guī)范化，引導(dǎo)會計信息披露向更高層次發(fā)展。

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