劉穎

摘要：近日深交所對萬福生科及全體董事、監(jiān)事和高級管理人員予以公開譴責(zé)，還首次對公司的保薦代表人、財務(wù)報告審計機構(gòu)的簽字會計師進(jìn)行了公開譴責(zé)。萬福生科公司的財務(wù)舞弊案不僅暴露了在利益的驅(qū)使下企業(yè)負(fù)責(zé)人的鋌而走險，同時也揭示了會計從業(yè)人員的誠信存在危機，成為了侵害廣大投資者的幫兇。本文擬對會計誠信產(chǎn)生的原因及對策進(jìn)行再次探討。

關(guān)鍵詞：會計；誠信；審計

2013年3月2日，萬福生科發(fā)布了《關(guān)于重大事項披露及股票復(fù)牌的公告》，承認(rèn)其2008-2011年期間存在財務(wù)數(shù)據(jù)虛假記載情形，累計虛增收入7.4億元左右，虛增營業(yè)利潤1.8億元左右，虛增凈利潤1.6億元左右。近日，因2008-2011年財務(wù)報告存在虛假記載，深交所對萬福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司（以下簡稱“萬福生科”或“公司”）及全體董事、監(jiān)事和高級管理人員予以公開譴責(zé)。這是公司繼去年11月因2012年上半年年報存在虛假記載和重大遺漏，被深交所公開譴責(zé)后的第二次公開譴責(zé)。萬福生科上述違規(guī)行為情節(jié)嚴(yán)重，性質(zhì)惡劣，除對萬福生科及相關(guān)當(dāng)事人予以再次公開譴責(zé)外，深交所還首次對公司的保薦代表人、財務(wù)報告審計機構(gòu)的簽字會計師進(jìn)行了公開譴責(zé)。

萬福生科公司的財務(wù)舞弊案不僅暴露了在利益的驅(qū)使下企業(yè)負(fù)責(zé)人的鋌而走險，同時也揭示了會計從業(yè)人員的誠信存在危機，成為了侵害廣大投資者的幫兇。本文擬對會計誠信產(chǎn)生的原因及對策進(jìn)行再次探討。

一、會計誠信缺失的原因

在國家修改了《會計法》、《公司法》、《刑法》，頒布了《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及《內(nèi)部控制規(guī)范》等一系列會計相關(guān)法規(guī)，但財務(wù)舞弊案件仍是層出不窮。使得會計行業(yè)面臨誠信危機的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，存在以下幾個方面：

（一）會計舞弊的風(fēng)險遠(yuǎn)高于收益

我國目前的資本市場是一個造就億萬富翁的場所，企業(yè)一旦上市，高于股票面值幾倍甚至幾十倍的資金就滾滾而來，為了能夠在資本市場取得一席之地，許多投資者為了滿足在資本市場上市的的要求，不惜指使會計人員對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾。

雖然我國相關(guān)法律對會計違法給予了一定的懲罰力度，但對于會計舞弊事件的懲罰力度對于收益并不成正比，于是很多投資者和會計從業(yè)者仍然會至于法律制裁而不顧。我國資本市場從早期的ST紅光，ST中關(guān)村到去年的綠大地以至于近期的萬福生科。

（二）會計人員的素養(yǎng)不高

我國主管會計人員的財政部對會計從業(yè)人員要求在各行業(yè)中甚高，但目前會計人員的素養(yǎng)還是顯得不高，雖然既影響到會計準(zhǔn)側(cè)和會計核算制度的執(zhí)行效果，又影響到會計工作質(zhì)量，是提高會計誠信力的關(guān)鍵。目前，有相當(dāng)一部分會計從業(yè)人員缺乏愛崗敬業(yè)，精益求精的精神和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)習(xí)慣，安于現(xiàn)狀，不思進(jìn)取，職業(yè)道德意識淡漠，甚至有些人不熟悉國家的法律法規(guī)，在會計事務(wù)處理上無視法紀(jì)，不顧國家會計的政策，在利益的驅(qū)動下，不顧一切的偽造，銷毀，隱匿會計資料，甚至有些人利用職務(wù)之便，監(jiān)守自盜，大肆貪污，挪用公款，走上犯罪道路。

（三）企業(yè)誠信問題和會計師事務(wù)所的惡性競爭

我國現(xiàn)階段存在很大的信用危機。例如：金融詐騙、賴賬等失信行為泛濫，使得很多正常的工商業(yè)活動難以進(jìn)行；企業(yè)資信管理和服務(wù)落后，已成企業(yè)之間、企業(yè)與社會之間進(jìn)行經(jīng)濟交往的巨大障礙。在現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)下，公司及其管理當(dāng)局的誠信缺乏必要的基礎(chǔ)。注冊會計師所依賴的獨立審計假設(shè)的前提就是被審計單位管理當(dāng)局的誠信，這樣才會有抽樣的審計模式，董事會和管理當(dāng)局的不誠信，給這一假設(shè)造成嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，沒有這一假設(shè)的審計，其所帶來的審計成本和社會成本是不切實際的。一方面，無論是國有或國有控股企業(yè)還是民營企業(yè)或其他企業(yè)，為了達(dá)到某種目的，存在做假賬的現(xiàn)象，而注冊會計師由于受審計程序和審計權(quán)限的限制難以發(fā)現(xiàn)，這樣不僅增加了會計師事務(wù)所額外審計成本，也增加了會計師事務(wù)所和注冊會計師的法律風(fēng)險；另一方面，注冊會計師即使在審計中查出問題，但屈于委托者或行政主管部門的壓力，會計師事務(wù)所為了自身的生存和利益，無法如實披露所查實的問題，往往故意回避問題或避重就輕，這樣不僅降低了會計師事務(wù)所的社會公信力，也增加了會計師事務(wù)所和注冊會計師的審計風(fēng)險。

二、會計誠信缺失的治理對策

（一）提高會計誠信低下的代價

借鑒發(fā)達(dá)國家治理會計誠信的經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，不斷修改、完善和健全相關(guān)法律法規(guī)，加大對企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計人員的賠償責(zé)任和刑法訴訟，以此達(dá)到保護(hù)投資者利益和懲罰違法違規(guī)者的目的。嚴(yán)格執(zhí)行《會計法》、《刑法》、《公司法》等相關(guān)法律規(guī)定，對檢查出來的舞弊行為，要把處罰重點放在處理相關(guān)責(zé)任人個人身上，大幅度提高會計舞弊成本，要讓舞弊者付出難以承受的代價，使其望而生畏，以期從根本上遏止舞弊行為。

（二）完善會計監(jiān)督體系。

會計監(jiān)督體系包括外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。外部監(jiān)督目前雖然財政部門和稅務(wù)部門以及其他政府部門都在履行自己的職責(zé)，但政府部門的監(jiān)督更多的是針對于國有企業(yè)，對其他形式的經(jīng)濟體的監(jiān)督還不到位，而其他經(jīng)濟體已經(jīng)構(gòu)成了我國社會主意市場經(jīng)濟的重要組成部分，也是會計從業(yè)人員從業(yè)的重要場所，因此政府部門也對其他經(jīng)濟體的會計監(jiān)督要給予充分的重視。

完善內(nèi)部會計監(jiān)督制度，建立內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵是貫徹不相容職務(wù)相互分離的原則。強化內(nèi)部審計監(jiān)督，建立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，明確對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的程序，提高會計信息的真實性和有效性，及時防止經(jīng)營決策失誤和經(jīng)濟舞弊，通過建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機制和內(nèi)部控制制度，形成一系列內(nèi)部控制的方法和措施，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處。

（三）加強會計職業(yè)道德教育

會計職業(yè)道德教育包括在校會計學(xué)習(xí)和后續(xù)職業(yè)教育兩部分。目前各高校非常注重會計技能的培養(yǎng)，而忽視了會計職業(yè)道德的教育，忽視了誠信教育。各高校不僅要加強職業(yè)技能教育及會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，也要把職業(yè)道德教育和誠信教育融入于課程教學(xué)的整個過程。我國《會計從業(yè)資格證管理辦法》要求會計人員每年都要進(jìn)行后續(xù)教育，但更多的會計從業(yè)人員只是把后續(xù)教育作為一種形式，并沒有認(rèn)真的學(xué)習(xí)，尤其是后續(xù)教育關(guān)于職業(yè)道德的。財政部門應(yīng)該嚴(yán)格按照后續(xù)教育的內(nèi)容進(jìn)行考核，同時把會計從業(yè)人員的考核要把誠信行為記錄檔案，對于有過多次不誠信行為的從業(yè)人員應(yīng)在行業(yè)內(nèi)給予通報。

（四）規(guī)范會計職業(yè)道德，提高從業(yè)素質(zhì)。

加強會計從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，完善會計職業(yè)道德規(guī)范，提高會計從業(yè)人員素養(yǎng)。提高從業(yè)會計從業(yè)人員素質(zhì)是保證會計誠信力的核心，會計誠信是會計人員素質(zhì)的重要體現(xiàn)，會計從業(yè)人員的素養(yǎng)及依賴于外部環(huán)境更依賴于自身的后續(xù)教育。

參考文獻(xiàn)

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