衛(wèi)自軍

摘要：消費稅是白酒企業(yè)負(fù)擔(dān)最重的稅種，已占總體稅負(fù)的48%以上。對消費稅進行納稅籌劃，是企業(yè)財務(wù)部門關(guān)注的一個焦點問題。本文分析了消費稅籌劃的幾種方法，并指出消費稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題。

關(guān)鍵詞：消費稅；稅收籌劃；銷售公司；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

在食品飲料行業(yè)中，繳稅較多的行業(yè)就是白酒行業(yè)，除類似其他行業(yè)一樣，要對產(chǎn)品銷售增值稅和所得稅進行繳納之外，同時還要繳納消費稅?？傮w上，白酒企業(yè)的總支出的50%以上都是稅收支出，而稅收支出總額中的48%以上是消費稅。因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)在消費稅的納稅籌劃上的加強，無論保障企業(yè)生存發(fā)展，還是在保證盈利方面都具有重要意義。

一、白酒企業(yè)涉消費稅相關(guān)規(guī)定

近幾年來國家在對白酒產(chǎn)業(yè)的管理上加強了力度，在白酒實行消費稅的政策上同樣也做出了相對的調(diào)整，同時，規(guī)定了白酒企業(yè)，在其對消費稅進行征收時，也應(yīng)實行結(jié)合從價定率、從量定額的計稅方式來征收，另外，除對糧食白酒的消費稅進行征收以25%的從價比例稅率為準(zhǔn)外，同時，還要求按0.5元/斤從量定額對消費稅進行征收。

二、白酒消費稅稅收籌劃的方法

1、通過獨立核算的銷售公司的設(shè)立避稅。消費稅屬于價內(nèi)稅，發(fā)生在包括生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)在內(nèi)的生產(chǎn)領(lǐng)域中，而在之后的暢通流暢領(lǐng)域、終極消費領(lǐng)域中，批發(fā)零售等環(huán)節(jié)也被包括在內(nèi)，另外，由于消費稅包含于價款中，因而在納稅時，不必再對消費稅進行繳納。這更好的促進白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅納稅籌劃?；I劃時，可以通過獨立核算的銷售公司的設(shè)立，生產(chǎn)企業(yè)將其其生產(chǎn)出的產(chǎn)品出售給銷售公司時以低價的形式出售，同時，再由銷售公司以高價售出給外界。2009年《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強白酒消費稅征收管理的通知》下發(fā)，這一新的管理規(guī)定，無疑壓縮了酒類生產(chǎn)企業(yè)的籌劃空間。但是仔細(xì)研究國稅函[2009]380號文件白酒企業(yè)仍然有稅務(wù)籌劃的空間。辦法規(guī)定白酒計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，才由稅務(wù)機關(guān)核定消費稅最低計稅價格，由于白酒企業(yè)一般規(guī)模較大，實力雄厚，企業(yè)可以通過設(shè)立二級、三級、四級等多道獨立的銷售公司，增加多個流通環(huán)節(jié)，通過多道流通環(huán)節(jié)一級一級加價來達到避稅的目的。

2、通過轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)來避稅。當(dāng)在白酒稅負(fù)上漲時，酒企通過提價的方式的采用，從而將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游消費者。在一些企業(yè)中，并不適用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這個方式，事實上也僅有少部分產(chǎn)品能夠進行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，因為需求彈性是其決定因素。對于需求彈性很高的服裝和家具等產(chǎn)品，價格一被提升，消費者選擇其他替代品的現(xiàn)象就會大量出現(xiàn)，從而極大的影響了產(chǎn)品銷量。而對于白酒，尤其是高端白酒，在沒有足夠需求彈性的情況下，消費者難以被其價格變化所影響，因而銷售受提價的影響不大，并且，高端酒在白酒企業(yè)中占有很大的比例，因此也具有很大的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁空間，在2009年名酒集體提價后，均改善了財務(wù)指標(biāo)，在2010年，茅臺甚至宣布在未來3-5年中將每年以10%進行提價。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃辦法，但應(yīng)該慎重使用。如果太頻繁提價，最低計稅價格也反復(fù)核定，納稅籌劃的穩(wěn)定性也會受到影響，不利于企業(yè)的發(fā)展。

3、通過將不同稅率酒類產(chǎn)品進行分開包裝來避稅。企業(yè)為了在酒類產(chǎn)品銷售旺季對產(chǎn)品進行促銷，往往會打包銷售不同酒類產(chǎn)品。通過諸如出售包裝著白酒、枸杞酒以及果木酒的禮品盒等方式進行銷售。由于復(fù)合征稅是白酒消費稅較為適用的征稅方式，有著20%的從價稅率，同時，也需要繳納0.5元/斤的從量稅，然而，相比之下，枸杞酒和果木酒不屬于白酒，其應(yīng)該繳納的比例稅率為10%，因此，白酒要承擔(dān)較重的稅負(fù)。由于按照稅法對此有著明確規(guī)定，企業(yè)在組合包裝三種產(chǎn)品之后，應(yīng)當(dāng)從高的對消費稅進行征收，即組合產(chǎn)品都應(yīng)征收20%的從價稅率，并且，還應(yīng)當(dāng)以這三種產(chǎn)品的總重量為根據(jù)，同時征收0.5元/斤的從量稅，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也由此被人為的加大。因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)在銷售時，要注意考慮先分開核算銷售不同稅率的酒類產(chǎn)品，然后再進行組合包裝的方式，從而避免此類情況的發(fā)生。

白酒生產(chǎn)企業(yè)在對消費稅納稅進行籌劃時，應(yīng)該以具體情況的不同為依據(jù)，分別設(shè)計出相應(yīng)的納稅籌劃方案，在稅法和國家法律允許的范圍內(nèi)，對納稅籌劃的方法和技術(shù)合理利用，更好的籌劃企業(yè)的經(jīng)營活動，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)最大化企業(yè)價值。

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