張忠陽 楊宇昆 張保豐 崔夢婕

摘要：會計職業(yè)道德是在會計職業(yè)活動中應(yīng)當遵循的職業(yè)行為準則和規(guī)范。當前市場經(jīng)濟環(huán)境下，中國企業(yè)會計職業(yè)道德存在缺失的現(xiàn)象，對于市場經(jīng)濟的健康運行產(chǎn)生了不良的影響，我們應(yīng)找出其中的原因，并尋求提出相應(yīng)的措施改善當前的現(xiàn)狀。

關(guān)鍵詞：會計；職業(yè)道德；會計監(jiān)督；懲戒機制

中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）22-0099-02

會計職業(yè)道德，指在會計職業(yè)活動中應(yīng)當遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的職業(yè)行為準則和規(guī)范。隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，會計人員在市場經(jīng)濟活動中具有特殊的地位，會計職業(yè)道德的建設(shè)對于凈化經(jīng)濟體系也起著重要的作用。但是，一些會計人員缺失職業(yè)道德的現(xiàn)象卻時有發(fā)生，不僅影響著會計人員自身的職業(yè)生涯發(fā)展，從長遠利益上看也不利于企業(yè)的發(fā)展。會計人員職業(yè)道德缺失是有多方面的原因造成的，因此，我們也應(yīng)從多角度加強會計人員會計職業(yè)道德的建設(shè)。

一、當前中國市場經(jīng)濟中會計人員職業(yè)道德缺失的表現(xiàn)

由于當前市場經(jīng)濟的發(fā)展，對于會計人員的需求量增加使得會計人員的隊伍中良莠不齊，一些會計人員缺失職業(yè)道德的現(xiàn)象時有發(fā)生，具體表現(xiàn)為：

（一）會計職業(yè)道德觀念淡薄，財會人員業(yè)務(wù)水平偏低

根據(jù)一項問卷調(diào)查表明:占88.8% 的會計人員對會計信息失真沒有主觀故意，會計職業(yè)道德觀念極為淡薄。據(jù)統(tǒng)計，目前中國財務(wù)人員中有中高級職稱會計只占20%，其余大部分會計都為初級職稱，缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（二）上市公司隱瞞信息，財會人員會計造假現(xiàn)象頻發(fā)

根據(jù)近幾年的相關(guān)經(jīng)濟案件不難看出，很多上市公司為了追逐其報表以及利潤表面的“可觀”，指使相關(guān)財會人員對財務(wù)信息進行造假。在對眾多案例的調(diào)查中，對于會計信息的造假財會人員主動出謀劃策的占11.2%；配合單位負責人作假的占26.8%。曾轟動一時的藍田股份、“銀廣廈”案件以及典型的“安然事件”，都在一定程度上反映了當前會計人員造假以粉飾公司相關(guān)財務(wù)信息的現(xiàn)象。

二、當前中國市場經(jīng)濟中會計人員缺失職業(yè)道德的成因

會計人員道德的缺失是企業(yè)、政府、社會及其自身等多方面的原因造成的。

（一）企業(yè)層面的原因

企業(yè)作為會計工作的重要載體，其內(nèi)部的監(jiān)控情況以及管理體制對于會計人員的工作有著重要的影響。

1.會計工作缺乏獨立性。在當前的管理體制下，會計活動屬于企業(yè)的管理活動，會計人員屬于企業(yè)的經(jīng)營管理人員，他們必須接受企業(yè)管理層的直接領(lǐng)導，缺乏獨立性。

根據(jù)2008年的一項調(diào)查數(shù)據(jù)表明，當會計人員同單位負責人的意見產(chǎn)生分歧時，16.87% 的會計人員認為應(yīng)當堅持原則，21.86% 的會計人員認為應(yīng)直接按單位負責人的意見辦，61.27% 的會計人員認為應(yīng)作好“技術(shù)處理”以便按單位負責人意見辦。

2.公司內(nèi)部監(jiān)督不夠有效。內(nèi)部控制制度必須有嚴謹?shù)臅嬜鳂I(yè)流程、專業(yè)會計師的查核及獨立行使職權(quán)的董事、監(jiān)事，三者缺一不可。但從實際情況看，內(nèi)部控制制度在這些造假公司中已經(jīng)成為擺設(shè)。即使有內(nèi)部審計機構(gòu)，因其性質(zhì)缺乏完全的獨立性，無法履行獨立監(jiān)督的職責。

（二）社會層面原因

一方面，當前形勢下對會計人員的相關(guān)教育不夠完善，在目前的高校會計教學中，個別學校對職業(yè)道德教育的重視不夠，使學生缺乏對職業(yè)道德要求的認識。另一方面，中國當前正處于社會轉(zhuǎn)型時期，市場經(jīng)濟在創(chuàng)造出了前所未有的巨大物質(zhì)財富的同時，也正在強烈地沖擊、改變著中國社會的一系列傳統(tǒng)特征。對于利益的追逐，使得一些人違背道德的要求，觸犯法律的底線。

（三）政府層面原因

一方面，相關(guān)的法制體系仍不夠健全，監(jiān)管不夠有力，使得一些人能夠鉆法律的空子，有利可謀。另一方面，中國對會計造假行為往往是“重經(jīng)濟處罰，輕行政處罰；重單位處罰，輕個人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”。這些處罰對相關(guān)人員后續(xù)發(fā)展造成的影響很小。同時，在執(zhí)法過程中執(zhí)法不嚴或有法不依，助長了會計失信行為。

（四）會計從業(yè)人員自身原因

由于經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場對于會計人員的數(shù)量需求越來越多。會計人員隊伍迅速壯大的同時難免會出現(xiàn)良莠不齊的現(xiàn)象。當前會計人員綜合素質(zhì)參差不齊，缺乏職業(yè)道德意識與法律意識。

從以上論述可以看出，會計人員職業(yè)道德的缺失是由多方面的原因造成的，企業(yè)、社會、政府以及會計人員自身的一些缺陷都助長了會計人員職業(yè)道德的缺失。

三、加強會計職業(yè)道德建設(shè)的措施

根據(jù)上述關(guān)于會計人員職業(yè)道德缺失成因的分析，對于會計職業(yè)道德的建設(shè)也應(yīng)從政府、社會、企業(yè)以及會計人員自身等方面展開。

（一）政府層面

作為會計監(jiān)督的有力一方，政府應(yīng)采取多種措施加強會計人員的職業(yè)道德建設(shè)。

一方面，政府要加強立法工作，完善職業(yè)道德懲戒機制，政府可以結(jié)合中國實際，借鑒國外經(jīng)驗，制定修改相關(guān)法律法規(guī)，完善社會信用保障制度；同時，要綜合運用行政處罰、經(jīng)濟處罰和刑事處罰等手段處理失范行為，加大對會計職業(yè)道德失范個人的懲罰力度，提高會計從業(yè)人員道德風險防范的主動性。另一方面，政府要積極完善會計監(jiān)督機制，進一步完善會計控制環(huán)境，形成會計決策、會計執(zhí)行、會計監(jiān)督相互分離、相互制約的機制。

（二）加強行業(yè)自律

要加強會計行業(yè)的自律力度，發(fā)揮中國會計學會以及中國注冊會計師協(xié)會的作用，對會計人員的行為加以約束。不僅要將會計職業(yè)道德納入會計從業(yè)資格考試的范圍之中，更要在會計人員的執(zhí)業(yè)過程中貫徹落實相關(guān)監(jiān)督政策，健全相關(guān)規(guī)章政策，加大懲罰力度，使得對會計人員職業(yè)道德監(jiān)督的行為有法可依，執(zhí)法必嚴，違法必究。

（三）企業(yè)層面

完善單位內(nèi)部控制制度，強化企業(yè)內(nèi)部的會計誠信管理建設(shè)。各單位應(yīng)該制定完善的內(nèi)控制度、企業(yè)內(nèi)部會計誠信控制制度等，防止會計造假和舞弊，提高會計憑證、賬簿、報表等信息資料的可靠性，保證會計信息的真實可靠，減少或消除人為操縱因素，以達到用制度約束人、用規(guī)范管理人，從而防止會計職業(yè)道德的缺失。

（四）會計人員自身

會計人員自身要著力提高敬業(yè)意識、誠信意識、自律意識、公正意識等，認真學習法律知識，學習會計相關(guān)行政法規(guī)，同時，加強自身素質(zhì)建設(shè)，自覺抵御各種誘惑，遵守法律法規(guī)，履行會計職業(yè)道德的相關(guān)內(nèi)容。

市場經(jīng)濟是一個多因素構(gòu)成的體系，在此環(huán)境下加強會計人員的會計職業(yè)道德建設(shè)也需要企業(yè)、政府、社會等多方以及會計人員自身的努力。

四、結(jié)束語

當前隨著中國經(jīng)濟社會的發(fā)展，會計人員在遵守會計職業(yè)道德上存在著許多問題，給市場經(jīng)濟的正常運行帶來了嚴重的危害。這些問題是由企業(yè)、政府、社會以及會計人員自身的因素造成的，需要多方面的共同努力才可解決。我們相信在各方的共同努力下，會計人員的職業(yè)道德意識能得到加強，從而更好地推動會計工作為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。

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[責任編輯 陳麗敏]