于凌云

［摘要］信息時代,管理會計對增強企業(yè)競爭力、提高經濟效益的作用越來越重要。本文在深入剖析管理會計在我國應用現(xiàn)狀的基礎上,科學地論證了管理會計在企業(yè)中的地位作用，提出加強管理會計應用的策略。

［關鍵詞］管理會計；企業(yè)應用；策略

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 18. 006

［中圖分類號］F233［文獻標識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）18- 0011- 03

1管理會計在企業(yè)應用現(xiàn)狀的剖析

管理會計是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象，以強化企業(yè)內部經營管理、實現(xiàn)最佳經濟效益為目標，為企業(yè)領導進行經營管理決策提供有效參考而實施的經濟管理活動。管理會計工作質量的好壞直接關系著企業(yè)的發(fā)展。我國自２０世紀７０年代末、８０年代初開始引進西方管理會計知識體系，客觀地講，管理會計在我國發(fā)展的時間較短，目前在我國企業(yè)中尚未得到廣泛重視和系統(tǒng)應用，僅在一些現(xiàn)代化程度較高的企業(yè)得以應用，與發(fā)達國家相比存在較大差距，主要是由以下幾方面原因造成的。

1.１ 對管理會計的應用研究不夠

①管理會計的理論與實踐相脫節(jié)。管理會計的發(fā)展與應用是與一定的經濟環(huán)境、社會環(huán)境密切關聯(lián)的，目前我國管理會計的研究仍主要集中在介紹引進國外最新研究成果上，尚未形成建立在自身經濟、社會環(huán)境基礎之上的嚴密而又行之有效的理論體系，可操作性差。另外，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例缺乏系統(tǒng)的研究和總結。②管理會計方法在實際工作中的運用存在缺陷。管理會計有的方法是從實踐中得來的，是經驗的總結，但有的方法、概念和模式是借鑒財務管理和統(tǒng)計學得來的，如線性回歸分析、邊際成本、經濟批量、機會成本、差別損益分析等，在實際生產經營活動過程中運用這些方法存在一定的難度，應用并不普遍。③研究領域相對狹隘。傳統(tǒng)管理會計研究領域一般僅限于企業(yè)內部，而在信息時代市場競爭十分激烈的情況下，企業(yè)必須把內部信息與外部信息、會計信息與非會計信息有機結合，才能做出科學的評價和決策。

1.２ 企業(yè)內部因素的影響

①企業(yè)領導者的管理會計意識不強。管理會計行為是對企業(yè)的管理行為，而不是對企業(yè)的核算行為，這對管理者的管理意識和價值觀都是一種挑戰(zhàn)，而目前由于受到傳統(tǒng)做法和習慣勢力的影響，企業(yè)領導管理會計意識較薄弱，對其所能產生的經濟效益認識不夠，從而直接影響到管理會計在企業(yè)中的應用程度。②現(xiàn)階段會計人員的總體素質較低，限制了管理會計在企業(yè)中的普及應用。管理會計的應用主要是由會計人員進行實施的，會計人員的現(xiàn)代會計理念、知識素質、價值觀、法律意識和職業(yè)水準等對于管理會計的應用起著重要的作用。長期以來，企業(yè)中管理會計一般沒有專設的機構和人員，大都由財務會計人員兼職，重核算、輕管理的現(xiàn)象比較嚴重。③管理會計信息化水平滯后。管理會計中應用了復雜的數(shù)學模型，在開展會計電算化的企業(yè)中，其應用僅僅停留在事后核算上，缺乏進行事中控制和事前預測的能力。此外，管理會計軟件開發(fā)相對滯后，使得管理會計一些復雜的公式和模型無法運用，也是制約其推廣的一個重要因素。

1.３ 企業(yè)外部環(huán)境的影響

①社會經濟運行環(huán)境?，F(xiàn)階段我國的企業(yè)管理體制、金融體制、價格體制還不完善，在很大程度上影響管理會計應用狀況、方法體系、運行機制、工作內容及范圍等，管理會計應用缺乏良好的社會經濟環(huán)境。②法律運行環(huán)境。我國頒布了許多經濟方面的法律，但仍不夠健全，現(xiàn)實中還普遍存在“有法不依，執(zhí)法不嚴”和“權大于法”的現(xiàn)象，法律的權威性經常受到挑戰(zhàn)，非規(guī)范的會計行為普遍存在。這些使得管理會計在企業(yè)中的運用缺乏保障，影響其信息的質量，減弱其在企業(yè)經營管理決策中的作用。

2信息時代管理會計在企業(yè)運營中的地位作用

管理會計在企業(yè)運行中的作用是企業(yè)管理基本職能的具體體現(xiàn)，即對生產經營活動進行規(guī)劃和控制，主要體現(xiàn)在以下方面。

2.１ 由財務信息向非財務信息拓展，全面提供管理信息

企業(yè)要發(fā)展，必須加強管理，利用有限資源最大限度地提高經濟效益。傳統(tǒng)管理會計所提供的信息主要是財務信息，而信息時代，全球雞犬相聞，市場云譎波詭，競爭日益劇烈，僅僅依靠基于財務信息加工而成的管理會計信息進行管理顯然是不夠的，必須結合大量非財務信息。既要借助于按法定會計規(guī)范和固有會計模式報送有關財務成本收益信息，更要參用管理會計的適合企業(yè)自身特點的內部管理綜合信息。它們的表現(xiàn)形式多樣，有經過加工改造后的財務信息和特定的非財務信息、有可量化的和非量化的、實際的和預計的、歷史的和未來的、會計的和統(tǒng)計的、精確的和粗略的、內部的和外部的、技術的和經濟的、資本的和非資本的、有形的和無形的等信息。

2.２ 客觀預測經濟前景，主動參與經濟決策

經濟決策是現(xiàn)代化企業(yè)經營管理的核心問題，也是現(xiàn)代化管理會計的重要內容。其前提條件是具有客觀的預測資料，包括銷售、成本、利潤、資金預測，尤其資金預測，如果資金運作情況出現(xiàn)了問題輕則停產停工，重則破產倒閉。管理會計在這方面能起到預測資金總量需求及追加需要量、資金增長趨勢的作用，幫助決策層合理地當家理財，對變化的市場早作準備，積極調動資金，保證資金的流動充盈而經久不息。

2.３ 切實規(guī)劃經營目標，有效控制經濟過程

數(shù)據(jù)失真、預算失誤終將導致生產失序，調度失靈，無法有效控制經濟活動全過程。只有把好經營預算、財務預算、專門預算的關口，加強對其組成部分如材料、生產、銷售等的管理，才能做好預算控制。企業(yè)生產銷售產品，實現(xiàn)“貨幣—商品—貨幣”的增值過程中，也存在經濟訂貨批量控制、存貨控制和最佳生產批量控制問題，這些控制問題決定原材料投入進程及其庫存限度，產成品產出多少也應隨著市場需要和調整準備成本、儲存成本的高低而變化。通常可采取定量采購方式與定期采購方式相結合來進行訂貨控制，同時運用分類法控制存貨。只有做好預算規(guī)劃與控制管理的各項工作，才能真正實現(xiàn)增收節(jié)支、減員增效目標。

2.４ 強化市場環(huán)境分析，提升企業(yè)核心能力

企業(yè)只有具備核心能力才能持續(xù)獲得價值增值，而管理會計可以間接地塑造企業(yè)的核心能力。通過與外部競爭者的比較來研究本企業(yè)銷售額、利潤和現(xiàn)金流量的相對變化，對信息時代管理會計更好地實現(xiàn)其規(guī)劃功能更有意義。競爭對手分析主要是從市場的角度來考察企業(yè)的競爭地位、市場份額，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供信息。同時，信息時代由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，經濟環(huán)境變化和市場競爭日益激烈，取而代之的是以快速響應顧客需求為導向的實時預測，即時為顧客提供產品或服務，以敏捷制造實現(xiàn)顧客的“零等待”，其目的就是為顧客創(chuàng)造滿意，創(chuàng)造價值，降低顧客的成本，提高顧客的收益，使顧客獲得更大的效用，由此帶來企業(yè)價值的增長。

3信息時代我國管理會計的應用策略

管理會計是未來會計的發(fā)展趨勢，管理會計師具備了較新的管理技術，如全面質量管理（ＴＱＭ），準時生產方式（ＪＩＴ）和作業(yè)成本分析法（ＡＢＣ成本法），已成為一個企業(yè)整體運作不可或缺的角色。因此，管理會計師將在管理層建設中占有很重的比例，在跨職能團隊工作中發(fā)揮更大的作用，很多情況下在企業(yè)決策階段起到決定性的作用。總的來說，適應戰(zhàn)略管理的要求，我國管理會計的發(fā)展應在建立有中國特色的管理會計體系、積極推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設、增強企業(yè)領導者的管理會計意識、提高會計人員的綜合素質方面下功夫，實現(xiàn)理論體系完善化、實踐應用靈活化、理論與實際結合緊密化、在企業(yè)管理中的作用明顯化。

3.１ 優(yōu)化成本效益分析

管理會計以資金運動、現(xiàn)金流量、與企業(yè)價值運動有關的成本利潤等作為對象，對其進行分析，并提供產生的信息，同時利用信息參與管理，其核心內容是成本。成本效益的分析方法是管理會計的主要方法。管理會計以財務會計提供的財務成本為基礎，對成本從不同角度、不同的層面展開分析，并運用于企業(yè)的經營活動。管理成本內容可分為3類：①決策成本。決策成本是企業(yè)管理當局作決策時需要考慮的成本，企業(yè)在進行生產經營活動、籌資活動、投資活動時，都需要在對不同的方案進行比較、選擇之后從中選出最優(yōu)的方案來具體實施。②控制成本。企業(yè)各方案確定后需要各部門分工協(xié)作，相互配合來完成方案確定的任務，為了達此目標，管理當局需要制定各種預算指標和標準成本及分解與落實，把各部門和各項任務都納入預算體系，促使各部門提高工作效率，將各部門工作的實際完成情況與預算指標、標準成本進行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的問題，并及時進行糾正，保證目標的實現(xiàn)。③責任成本。為了有效評價各管理層的經營業(yè)績，需要對發(fā)生的各項費用進行考核，在對各管理層人員進行業(yè)績評價時，不能依據(jù)成本總額，而應依據(jù)其所能控制的成本來進行。

3.２ 強化作業(yè)成本法運用

作業(yè)成本法指以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業(yè)量，進而以作業(yè)量為基礎分配間接費用的成本計算方法。從成本管理的角度講，作業(yè)成本管理把著眼點放在成本發(fā)生的前因后果上，通過對所有作業(yè)活動進行跟蹤動態(tài)反映，可以更好地發(fā)揮決策、計劃和控制作用，以促進作業(yè)管理的不斷提高。在我國現(xiàn)行會計制度下，雖然作業(yè)成本法尚未應用到會計日常核算中，但由于作業(yè)成本法是以資源流動為線索，以資源耗用的因果關系為成本分配的依據(jù)，從而大大拓展了成本核算的范圍，改進了成本分配方法，優(yōu)化了業(yè)績評價尺度，提供了比較準確的成本信息，更好地滿足了各方面對會計信息的要求，所以，以作業(yè)成本法取代傳統(tǒng)成本核算方法，將成為管理會計發(fā)展的趨勢。

3.３ 深化價值鏈分析

價值鏈分析是將企業(yè)視為互為聯(lián)系的活動的集合體，通過對內、外部各項活動成本的分析，將成本與其相關活動緊密聯(lián)系在一起。內部價值鏈分析是對生產過程及產前產后作業(yè)之間的內在聯(lián)系的分析。外部價值鏈分析即與供應商和顧客之間的關系分析。如供應商發(fā)貨頻率對企業(yè)庫存的影響；顧客訂量對發(fā)貨成本的影響等。通過價值鏈分析，可以更好地實現(xiàn)成本控制。在市場全球化的今天，所有企業(yè)只是產品價值鏈上的一環(huán)，企業(yè)只有從單純核算自身的經營成本轉向核算整個價值鏈的成本，與處于價值鏈上的其他廠商合作共同控制成本，才能實現(xiàn)效益的最大化。由于信息技術的發(fā)展，企業(yè)內部和企業(yè)之間的信息共享將成為現(xiàn)實，結成戰(zhàn)略聯(lián)盟形成協(xié)作型競爭更能節(jié)約成本。

3.４泛化信息源

在數(shù)字化時代，企業(yè)面臨的競爭環(huán)境日趨激烈，為滿足企業(yè)在競爭環(huán)境下的信息需求，現(xiàn)代管理會計的視角將從過去主要關注企業(yè)內部信息轉變?yōu)閷ζ髽I(yè)內、外部信息的共同關注?，F(xiàn)代管理會計根據(jù)外界環(huán)境及企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，從企業(yè)內外廣泛收集、加工、運用各種相關信息，將信息范圍擴展到與企業(yè)決策相關的所有信息，包括財務的與非財務的、數(shù)量的與質量的、經濟的與非經濟的等等，滿足企業(yè)取得競爭優(yōu)勢目的的相關信息。

3.５ 推廣應用管理會計軟件

以優(yōu)秀的計算機和會計人才成立項目研發(fā)小組，開發(fā)適合行業(yè)管理需要的會計軟件并推廣應用，使會計軟件向大規(guī)模數(shù)值計算的專用軟件、面向問題和過程分析及判斷推理的高層次軟件邁進。充分利用計算機的網(wǎng)絡結構，更大程度地共享計算機的硬件、軟件及數(shù)據(jù)資源，建立一套完善的計算機輔助管理專家系統(tǒng)和智能系統(tǒng)，使計算機在會計管理工作中的應用向更廣泛、更深層次發(fā)展，為企業(yè)決策者提供準確可靠的信息，編制出合理的企業(yè)生產經營計劃報表及財務報表，有效地控制企業(yè)生產經營中的資源浪費，加快資金流通，降低資金占用消耗和產品生產成本，提高企業(yè)經濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的智能化信息管理。

3.６ 創(chuàng)新企業(yè)績效測評指標

在新經濟形勢下，隨著以信息為基礎的競爭日益加劇，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略從以質量為中心演進為以客戶為中心。但大多數(shù)企業(yè)的績效測評體系都是在財務指標和目標的基礎上建立起來的，這種測評體系只重視短期財務指標，而這些指標與企業(yè)長期戰(zhàn)略幾乎沒有什么聯(lián)系，所以由單純財務數(shù)據(jù)作為測評公司績效的主要指標已不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要。只有將產品質量、顧客滿意度、市場份額、創(chuàng)新能力等能夠反映企業(yè)經濟狀況和發(fā)展前景的指標同短期財務指標結合起來，才能滿足企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略和短期業(yè)務實施的共同需要。平衡計分法、基準指標法等新的測評指標正是滿足這種需要應運而生的新的測評指標。

主要參考文獻

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