史海峰　郭瑞紅

［摘要］ 社會的發(fā)展變化導致會計職能也在悄然變化，企業(yè)對于會計的要求已經(jīng)不再停留在會計核算與會計監(jiān)督上面，而是要求會計能創(chuàng)造看得見的利潤，會計必須創(chuàng)造出看得見的價值或者利潤，方能被認可且體現(xiàn)自身價值。

［關鍵詞］ 會計；價值；利潤；職能

［中圖分類號］F23 ［文獻標識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）15- 0006- 02

１會計職能：會計核算與會計監(jiān)督

佩頓在《會計理論》中提到：“會計的職能（ｆｕｎｃｔｉｏｎ）是記錄、分類、整理與提供價值的數(shù)據(jù)，以便（主體）的所有者和代表（即管理者）在處置（ ｄｉｓｐｏｓａｌ ）時能周全地（ ｗｉｓｅｌｙ ）使用資本”（Ｐａｔｏｎ，１９２２）。

經(jīng)濟發(fā)展決定了會計重要性，會計職能也相應擴展，不應停留在會計核算與會計監(jiān)督上，而是創(chuàng)造看得見的價值。

２會計職能：創(chuàng)造價值

２．１ 會計職能演變

馬克思提出簿記是“過程的控制和觀念的總結”。對會計職能的論述，基本上傾向于 “反映與監(jiān)督”兩大職能，與當時會計界認為會計是“經(jīng)濟管理的工具”是密不可分的（朝陽，１９６２；陳忠貴，１９６２；談惠，１９６３）。

“概括地說，會計具有管理職能?！笾驴煞譃轭A測、計劃、反映、控制、分析、組織”（郝振平，１９８２）；

“會計是一項管理活動，會計為了發(fā)揮其管理經(jīng)濟活動的作用，就必須具備監(jiān)督、甚至控制的職能”（楊紀琬 等，１９８２）。

“觀念的總結……是會計的基本職能”（趙玉珉，１９８３）。

“會計的主要職能是反映和控制。其中，反映是基本的，第一位的”（葛家澍、唐予華，１９８３）。

“會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，作為一個信息系統(tǒng)，提供信息是其主要職能”（葛家澍，１９８８）。

２．２ 會計職能——創(chuàng)造價值

２．２．１ 會計創(chuàng)造價值——融資

企業(yè)投資項目：家庭智能電表更換。項目情況，山東省聊城市人口約６１８萬，平均每個家庭戶的人口為３．１０人，智能電表價格５００元／臺，聊城平均工資１ ８００元，施工費８ ０００萬元，聊城國家電網(wǎng)與當?shù)刎斦o資金進行更換并且更換下來舊電表使用時間均在１０年以上。考慮到居民家庭經(jīng)濟負擔情況，為了和諧社會，智能電表由企業(yè)投資。

企業(yè)遇到問題：投資１０多億元，投資怎么來？利潤怎么回收？項目資金怎么解決？

會計辦法：

項目性質(zhì)：長期穩(wěn)賺不賠項目，無銷售、采購、生產(chǎn)等風險。

項目總投資：１０．８１億元

項目總收入：０．４８億元／年

項目運營期：３０年

項目建設期：８個月（智能電表運轉(zhuǎn)就開始收費）

資金解決：

三方協(xié)議：政府＋國家電網(wǎng)＋企業(yè)

項目融資ＢＯＴ：國家開發(fā)銀行＋深發(fā)展山東分行＋財政局

＝１２億元授信＋利息在基準利率基礎上下浮３％＋財政貼息３％

＝實際專項融資額８億元分批撥付＋還貸分期還

融資租賃ＥＬ＝１０年期融資租賃＋１０年后設備歸屬居民家庭

建設協(xié)議融資＝建筑企業(yè)２年付款期

結論：會計價值或者利潤來自于，會計幫助企業(yè)不用投錢完成了一個沒風險、高利潤的投資。

２．２．２ 會計創(chuàng)造價值——成本

企業(yè)遇到問題：肉類屠宰企業(yè)單位主要重量計量單位為千克，某企業(yè)毛利潤連續(xù)５年每年下降３％左右，在這幾年間企業(yè)采取了改變原材料供應商、改變銷售政策、增加銷售人員、加強車間成本節(jié)約意識、控制費用等措施，但是仍然沒有改觀。

采購節(jié)約成本：原來養(yǎng)殖原材料全部提價每千克１０％。

目的：結合財務資金成本利用提高采購價格來降低付款速度，降低公司資金壓力。

生產(chǎn)節(jié)約成本：原來肉類屠宰環(huán)節(jié)中低溫消毒時間由６分鐘改為８分鐘，每人生產(chǎn)良品工資額外獎勵為０．００１元／千克

目的：財務結合長期成本結算數(shù)據(jù)計算得，增加兩分鐘那么整個產(chǎn)品重量增加０．２千克，６分鐘與８分鐘均在國家規(guī)定范圍內(nèi)，并且８分鐘消毒效果好于６分鐘。

銷售模式成本：銷售產(chǎn)品結構２∶５∶３（高利潤２，一般利潤５，虧損或者微利３）

目的：２∶５∶３公司毛利潤高于這3個數(shù)字其他任意組合毛利，２∶５∶３結合回款能解決公司運營資金，不用融資。

倉庫倉儲成本：產(chǎn)成品結構２∶５∶３對應產(chǎn)品的存放周期分別為６０天、３０天、５天，原材料存放周期４５天。

目的：倉儲成本比原來降低５％。

財務資金成本：銷售產(chǎn)品結構２∶５∶３對應回款時間分別為１８０天內(nèi)、５０天內(nèi)、０天，采購付款時間為２００天。

目的：利用公司原材料提價１０％使付款時間延長為２００天，公司無任何資金支付壓力。銷售回款時間確定便于保障日常運營資金。

人事激勵成本：按質(zhì)保量完成生產(chǎn)任務額外１００元／（人·月）。

目的：確保提高產(chǎn)量同時讓廢品成本降為最低。

注：上述成本含義為節(jié)約成本。