鮑杰延 馬善剛

基層部隊的內部控制是會計部門內一種相互牽制、相互監(jiān)督的工作制度，無論是一般經濟組織還是非營利單位，只要有會計部門，必須建立一個完善的內部控制體系，來保證組織的安全有效運營。目前一些基層部隊的會計內部控制還存在一些缺陷，因此構建一個完善的會計內部控制體系具有現(xiàn)實意義，也是現(xiàn)代部隊做好經濟工作的基礎。

一、目前基層部隊會計內部控制

（一）內部控制觀念落后

雖然我國實行市場經濟已有幾十年的時間，但由于部隊特殊的組織性質，計劃經濟和傳統(tǒng)管理的思想在軍隊財務部門中根深蒂固。尤其是在基層部隊中，一些單位管理人員和會計人員，對于會計內部控制的認識非常淺薄。一方面是由于財務部門人員配備不足，財務人員忙于應付日常的財務收支、核算工作，沒有更多精力來考慮會計內部控制的問題。另一方面，財務負責人對內部控制的理論知識掌握不扎實，更缺乏實際經驗，認識上存在差距，沒能認識到如果內控失效會造成嚴重的后果。

（二）內部控制機構缺失

根據調查，目前我國基層部隊普遍存在內部控制機構缺失的問題，內部控制需要由專門的部門和人員進行管理，但由于我國軍隊進行體制改革之后，對人員進行了精簡，導致基層編制內的財務人員人數(shù)非常有限，無法設立獨立的審計部門和審計人員。內部控制機構的缺失，對于基層部隊的會計核算是否存在舞弊現(xiàn)象，會計信息質量是否真實有效就無從管理和監(jiān)督。

（三）沒有實行內部牽制

會計工作一個重要特點是崗位牽制，但目前一些基層部隊的財務部門中存在一人多崗的現(xiàn)象，甚至在團一級的后勤會計部中存在有些人員既從事著會計核算工作，同時擔任部門的出納工作，會計工作的牽制原則完全沒有落到實處。而一些基層部隊雖然設置了會計、出納崗位，但沒有設立審計崗位，由于審計監(jiān)督沒有落到實處，內控效果可想而知。

（四）信息化環(huán)境下內控的安全性問題

隨著信息革命深入，軍隊財務部門運用信息化進行內部控制管理在基層逐漸普及。但由于網絡存在著諸多安全問題，計算機病毒、黑客攻擊、信息泄露等問題對軍隊的信息化內控提出安全性的要求。另一方面，目前基層部隊的財務人員文化素質普遍較低。本科以及以上學歷的人才較少，既懂財務又了解網絡信息技術的復合人才更是少之又少，這無疑對信息化的內部控制造成安全隱患。

二、內部控制體系構建的幾點建議

針對前文對基層部隊的會計內部控制出現(xiàn)的問題，提出以下幾方面建議，來完善基層部隊的會計內控體系。

（一）建立健全內部稽核制度

內部稽核制度包括了基層部隊財務部門的稽查和審核制度。內部稽核主要是由會計部門進行的一種自檢行為，是對其日常會計工作的一種審核。具體的執(zhí)行過程是財務部主管人員和有關負責人親自或任命專人對本單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料予以審核，檢查是否存在徇私舞弊的問題，并采取措施完善會計工作的不足之處，使之程序化和制度化。這種稽核制度主要是針對目前一些基層部隊沒有條件設置專門的審計部門而采取的一種替代措施，通過內部稽核能對部隊會計內部控制起到一定的補充作用。

（二）實行內部牽制制度

現(xiàn)行的《中國人民解放軍會計規(guī)則》對會計內部牽制提出了明確的要求，對于記賬人員、財物保管人員、審批人員等會計工作人員要進行職責權限的準確界定，做到不相容的崗位互相分離，互相牽制。具體講就是要對銀行存款、現(xiàn)金支付等業(yè)務要求由會計主管人員負責審核批準，由出納人員付款，會計人員記賬。同一個人不得辦理借款、支付、審核、報銷全部的業(yè)務流程，也不能將自己職責范圍內的工作交由其他會計人員代辦，否則一旦出現(xiàn)問題，就會出現(xiàn)相互推卸自己的責任情況。

（三）實施監(jiān)督和評價工作

會計內部控制的監(jiān)督和評價是整個內控過程的最后一道防火墻，也是健全內控的一種重要方式。監(jiān)督活動可以通過日常、持續(xù)的監(jiān)控手段來實施，也可以通過個別、單獨地對某一項活動的監(jiān)督來實施，或者是將兩種實施方法結合起來進行。通過監(jiān)督，能保證控制系統(tǒng)的有效運行。另一方面，對內部控制的實施效果進行評價可以及時發(fā)現(xiàn)內部控制出現(xiàn)的紕漏，從而提醒內控負責人員對其進行改進。

實施會計內控的監(jiān)督和分析職責的是內審機構，內審機構既是內部控制的一個組成部分，同時也是監(jiān)督內部控制系統(tǒng)的主要部門。在當前的基層部隊應當建立履行單位內審職責的內部審計單位，需要注意的是為了監(jiān)督和評價效果充分發(fā)揮，內部審計部門和人員應該獨立于會計部門，才能保證監(jiān)督和評價的無偏性和公正性。

（四）提高信息化環(huán)境下內控的安全性

隨著信息化走入基層部隊財務工作中，一方面有助于內部控制工作的開展，另一方面也對信息系統(tǒng)的安全性提出了更高的要求。如果內部控制不健全或者未達到信息化控制的要求，可能會造成信息系統(tǒng)的失效甚至是崩潰。因此基層部隊內部控制可以借鑒經濟市場中常用的COSO內控框架，與軍隊的信息系統(tǒng)有機結合，來提高內部控制在信息化條件下運營的安全性。此外，基層部隊需要加強對財務人員和內審人員的網絡信息技術知識的普及，更好地適應現(xiàn)代化的會計內控環(huán)境。

三、總結

以上幾方面建議只是完善部隊會計內部控制的眾多方式中的一部分，會計內部控制的工作任重而道遠。軍隊對我們國家和社會的安定起著至關重要的作用，如果部隊內部都出現(xiàn)問題，對于軍隊良好形象大打折扣。因此，需要加強軍隊尤其是基層軍隊的會計內部控制，從經濟角度規(guī)范我軍的內部建設。

參考文獻

[1]何紅.消防部隊財務內部控制制度的構建[J].中國經貿導刊，2010(06).

[2]王強.淺析消防部隊基層單位會計內部控制制度的完善[J].財經界(學術版)，2011(04).

作者簡介：鮑杰延，男，漢族，中國人民解放軍68305部隊后勤部，研究方向：部隊會計。

（責任編輯：陳岑）