淺析會計職務犯罪的成因及預防對策

張昱旻

[摘要]當前，會計職務犯罪不斷發(fā)生，對社會造成嚴重危害。本文以會計職務犯罪為研究對象，從會計職務犯罪表現(xiàn)形式、形成原因以及預防對策三個方面入手，對其進行了分析與闡述。

[關鍵詞]會計職務犯罪；表現(xiàn)形式；成因；預防對策

會計職務犯罪是指會計人員在履行會計職責時嚴重違反會計職務規(guī)范，利用職務便利，直接或間接實施侵害社會經(jīng)濟關系和經(jīng)濟秩序并造成嚴重后果，應該受到刑事處罰的行為。當前經(jīng)濟形勢下，會計職務犯罪表現(xiàn)相當突出，并呈上升趨勢。據(jù)統(tǒng)計，平均每年因會計職務犯罪造成的各類經(jīng)濟損失達到GDP的13.2%～16.8%，危害嚴重。因而，分析會計職務犯罪的成因及有效的預防對策至關重要。

一、會計職務犯罪的表現(xiàn)形式

1.提供虛假財務報告。虛假的財務會計報告主要指在提供的公司的財務會計報告中，對重要事項的記載與客觀實際不相符。如采取偽造、變造會計憑證、會計賬簿，以虛假的經(jīng)濟業(yè)務為前提來編制財務會計報告，或隱瞞重要事實，對應予公告或記載的信息故意不予公告或記載，隱瞞的事實足以使股東或社會公眾決定或改變投資決策。

2.故意隱匿、銷毀會計資料。 “隱匿”是指個人或者單位在有關機關監(jiān)督檢查其會計工作，調(diào)查了解有關犯罪證據(jù)，要求其提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告時，有意轉移、隱藏依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的行為；“故意銷毀”是指明知是依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、會計財務報告仍然予以非法銷毀的行為，如撕毀、用碎紙機銷毀、化學處理等。兩者都是掩蓋犯罪事實，以逃避執(zhí)法部門的監(jiān)督檢查。

3.提供虛假的證明文件或出具重大失實的證明文件。提供虛假的證明文件，是指注冊會計師及其事務所提供內(nèi)容與實際情況不相符合的證明文件，這些文件可能夸大或縮小了實際情況，也可能是虛構了某種事實或掩蓋了真實情況?！俺鼍咧卮笫嵉淖C明文件”是指注冊會計師及其事務所嚴重不負責任，出具了在內(nèi)容上有重大的不符合實際的錯誤、缺乏客觀科學依據(jù)的證明文件。

4.侵犯單位財產(chǎn)。侵犯單位財產(chǎn)主要指會計人員利用職務之便，將本單位的財產(chǎn)非法占為己有或挪用本單位資金歸個人使用或者借貸給他人。

二、會計職務犯罪的成因

1.社會環(huán)境因素。其一，刑事責任制度存在缺陷。我國現(xiàn)行《刑法》對會計職務犯罪規(guī)定的處罰較輕，如對提供虛假財務報告罪，其直接負責的主管人員處3年以下有期徒刑或者拘役。提供虛假財務報告對社會造成了嚴重的負面影響，3年有期徒刑這種明顯低于收益的犯罪成本，導致一些會計人員不惜觸犯法律。其二，外部監(jiān)督乏力。目前我國外部監(jiān)督機構的責任劃分不夠明確，從而降低監(jiān)督力度。此外，一些政府工作人員受賄或礙于人情，沒有起到真正監(jiān)督的作用。

2.單位內(nèi)部因素。不健全的內(nèi)部管理體制在客觀方面給會計職務犯罪提供了平臺。其一，單位內(nèi)部權責劃分不夠明確、內(nèi)部控制失效、內(nèi)部審計未發(fā)揮作用、責任會計制度形同虛設、內(nèi)部財務制度混亂等為會計職務犯罪創(chuàng)造了條件。其二，會計工作需體現(xiàn)經(jīng)營管理者的意愿，堅持原則的會計人員往往會受到管理者的阻撓，甚至被強迫做假賬。

3.會計人員主體因素。會計職務犯罪的主觀原因在于一些會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)較差、自律意識薄弱、價值觀扭曲。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，不少會計人員受到拜金主義、享樂主義、個人主義的侵蝕，面對各種利益誘惑，他們不能嚴格抵制不正當?shù)乃枷牒托袨?，喪失法制觀念，沖垮道德底線，將個人利益建立在集體利益與國家利益之上，利用職務之便，謀取私利。

三、預防會計職務犯罪的對策

1.加強外部監(jiān)督。強化外部監(jiān)督包括三個方面，一是加強財政機關、審計機關的監(jiān)督力度。二是充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，尤其是網(wǎng)絡等新興媒體的監(jiān)督作用，通過社會輿論力量約束會計人員的行為。三是加強注冊會計審計制度，注重提高注冊會計師的整體素質(zhì)并且嚴懲違反職業(yè)道德的行為。

2.完善會計刑事法律責任。應堅持罪責刑相適應的原則，加大懲罰力度，綜合分析犯罪行為的社會危害性和犯罪人的人身危險性以確定罪輕罪重和刑事責任大小，從而增加會計人員的犯罪成本，打擊會計職務犯罪。

同時加強法務會計建設。涉及到財會方面的刑事案件有很強的專業(yè)性，因而司法人員在處理這些案件時會遇到很大的困難。我們可以借鑒美國的經(jīng)驗成立法務會計師組織，對于處理會計違法犯罪行為有著重要的意義。

3.強化內(nèi)部控制。完善的內(nèi)部控制制度可以有效地確保會計人員遵守法律規(guī)章制度，減少會計人員職務犯罪的機會。一是劃分具體責任、明確記賬人員與財務保管人員的責任界限，相互分離、相互制約。二是采取物理控制，如設置警報器、攝像機監(jiān)控等，從而保護公司財產(chǎn)、提高會計記錄的可靠性與準確性。三是采取獨立內(nèi)部驗證制度，管理者需要定期或不定期核實會計記錄。四是進行人力資源控制，可以采取定期輪換崗位、對會計人員進行背景調(diào)查等措施。

4.加強對會計人員的教育。良好的教育是防范會計職務犯罪的前提。首先，加強專業(yè)知識教育。由于會計是一門不斷變化且專業(yè)性很強的學科，隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，我國會計準則將持續(xù)與國際財務報告準則趨同，在這種情況下，會計人員需不斷學習專業(yè)知識，避免在工作中出現(xiàn)錯誤。其次，加強法制教育，普及法律知識，同時要注重聯(lián)系工作實際，通過典型案例進行正反兩面的教育。最后，需要加強思想教育，提高會計人員思想道德素質(zhì)，培養(yǎng)正確的價值觀，擺正個人利于與集體利益、國家利益之間的關系，通過內(nèi)化過程提高自我管理能力。

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