王莎莎

[摘 要]針對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失成為一種社會(huì)常態(tài)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)迫在眉睫，本文對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象進(jìn)行了簡(jiǎn)單分析，指出會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的誘發(fā)因素以及重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信的策略。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)誠(chéng)信 缺失 原因 重塑

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信概述

會(huì)計(jì)誠(chéng)信是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)職業(yè)工作中堅(jiān)持誠(chéng)實(shí)守信，實(shí)事求是，遵循會(huì)計(jì)法律法規(guī)以及會(huì)計(jì)職業(yè)道德。會(huì)計(jì)誠(chéng)信主要有以下三方面內(nèi)容：

1.是會(huì)計(jì)人員要做到言行一致，表里如一

如實(shí)反映和披露單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，工作踏實(shí)，不弄虛作假，不欺上瞞下。不為個(gè)人利益為造假賬，損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益。

2.實(shí)事求是，堅(jiān)持以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表等所提供的會(huì)計(jì)信息，必須如實(shí)反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況

3.保守單位商業(yè)秘密，一方面保守本單位的商業(yè)機(jī)密另一方面不得以不到的手段去獲取他人商業(yè)秘密

會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的根本，是會(huì)計(jì)行業(yè)的靈魂，也是會(huì)計(jì)人員必備的職業(yè)素養(yǎng)。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信直接關(guān)系到會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整性，會(huì)計(jì)工作的效率。而當(dāng)今社會(huì)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信嚴(yán)重缺失，會(huì)計(jì)造假泛濫，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)工作的規(guī)范進(jìn)行，會(huì)計(jì)造假給企業(yè)、政府、社會(huì)公眾的經(jīng)濟(jì)利益造成了巨大危害，直接影響到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失原因分析

1.制度不健全

第一，產(chǎn)權(quán)制度不健全，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，信用關(guān)系是建立在財(cái)產(chǎn)關(guān)系基礎(chǔ)之上的，信用制度的產(chǎn)生必然要以交易雙方的財(cái)產(chǎn)獨(dú)立為根本條件。而在我國(guó)當(dāng)前的產(chǎn)權(quán)制度下，部分企業(yè)之間的交易不能在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)獨(dú)立的前提下進(jìn)行，這就很難形成真正的信用關(guān)系。比如我國(guó)的經(jīng)濟(jì)命脈：國(guó)有銀行和國(guó)有工業(yè)企業(yè)，它們的的財(cái)產(chǎn)權(quán)都最終歸屬于國(guó)家，這就決定了國(guó)有工業(yè)企業(yè)和國(guó)有銀行之間很難形成規(guī)范的信用體制。而缺乏規(guī)范的誠(chéng)信制度直接作用在會(huì)計(jì)行業(yè)。

第二，公司管理制度不健全，我國(guó)很多大公司的董事會(huì)直接參與公司經(jīng)營(yíng)，這就造成的了經(jīng)營(yíng)者直接聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所來(lái)審計(jì)自身的行為，這樣會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)就建立在管理者決定其傭金，續(xù)聘的基礎(chǔ)上，這勢(shì)必成為會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的沃土。

第三，我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法律法規(guī)不健全，有很多漏缺之處有待完善。

2.失信成本與所獲利潤(rùn)間的不平衡

失信成本遠(yuǎn)低于所獲利益是促使會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的內(nèi)在動(dòng)力。一方面市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，部分企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)中獲取一定優(yōu)勢(shì)，往往會(huì)利誘企業(yè)管理者以及跨級(jí)人員，利誘的額度往往數(shù)額巨大并且呈現(xiàn)額度越來(lái)越高的趨勢(shì)。另一方面，我國(guó)法律法規(guī)有待健全，對(duì)造假賬，泄露商業(yè)機(jī)密等會(huì)計(jì)造假行為的處罰相對(duì)較輕，如我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第45條規(guī)定:“授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的,可以處5千元以上5萬(wàn)元以下的罰款;屬于國(guó)家工作人員的,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開(kāi)除的行政處分?！边@就造成了失信所獲利潤(rùn)高且不斷增長(zhǎng)，失信成本低且得不到完善，如此兩級(jí)分就大大增加了會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的可能性。

3.會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和法制觀念淡薄

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，催發(fā)人們進(jìn)取精神，競(jìng)爭(zhēng)意思和效益意思的同時(shí)也對(duì)人們的價(jià)值觀產(chǎn)生了一些消極影響。具體到會(huì)計(jì)行業(yè)，就表現(xiàn)為部分會(huì)計(jì)人員利益觀念加深，誠(chéng)信觀念缺失。我國(guó)會(huì)計(jì)人員呈現(xiàn)總體層次偏低、知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，不了解會(huì)計(jì)法律法規(guī)的狀態(tài)，缺少對(duì)職業(yè)道德的堅(jiān)守。另外會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念很大程度上收到企業(yè)管理層控制，很多會(huì)計(jì)人員對(duì)于企業(yè)自上而下的會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失是缺乏免疫力的。這都導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在面對(duì)利益誘惑時(shí)，往往將會(huì)計(jì)誠(chéng)信拋之腦后，參與到會(huì)計(jì)造假活動(dòng)中。

4.監(jiān)督不力

目前。我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督和以政府財(cái)政部門(mén)為主體的政府監(jiān)督，但這些監(jiān)督制度還有待完善,沒(méi)有形成一套有效的機(jī)制來(lái)保證信息的公開(kāi)、公正和有效傳遞,促進(jìn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信氛圍的生成。從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督來(lái)看，企業(yè)管理者和所有者部分，內(nèi)部監(jiān)督往往為企業(yè)所有者服務(wù)，而且監(jiān)督對(duì)象恰恰又是所有者的管理活動(dòng)，所以很難保證嚴(yán)格，規(guī)范。從政府監(jiān)督來(lái)看,監(jiān)督的力度不夠, 監(jiān)督往往會(huì)受到來(lái)自被監(jiān)督單位的阻力，很難實(shí)質(zhì)性的進(jìn)行下去；從社會(huì)監(jiān)督來(lái)看，審計(jì)制度不完善,沒(méi)有形成公平競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)制,難免對(duì)查出的問(wèn)題避重就輕，會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等其他專業(yè)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一,各部門(mén)功能并不明確，造成各種監(jiān)督不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用,形成全面的社會(huì)監(jiān)督體系。

三、重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信

我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處在高速發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，各界進(jìn)步人士都在為建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)努力。誠(chéng)信建設(shè)是社會(huì)主義精神文明建設(shè)的重中之重，而會(huì)計(jì)誠(chéng)信則是誠(chéng)信建設(shè)的重點(diǎn)。而現(xiàn)實(shí)是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失已經(jīng)影響到經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，嚴(yán)重影響了我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的進(jìn)程和社會(huì)主義和諧社會(huì)的建設(shè)，重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信勢(shì)在必行！為此，筆者為重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信提出以下對(duì)策：

1.增大非誠(chéng)信會(huì)計(jì)行為的成本

加大對(duì)會(huì)計(jì)造假的懲罰力度,如加大罰款力度，提高會(huì)計(jì)失信成本,使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益,以此消除利益驅(qū)使而造假的可能；盡快建立民事賠償制度,對(duì)參與造假,無(wú)論是投資者或經(jīng)營(yíng)者、律師,還是評(píng)估師、會(huì)計(jì)師,只要公民的合法利益受到侵害,受害人都可以提起訴訟,要求賠償；構(gòu)建有效的市場(chǎng)退出機(jī)制，對(duì)不遵守行業(yè)操守、不守信用的企業(yè)或個(gè)人,出現(xiàn)失信行為后適當(dāng)給予驅(qū)逐出行業(yè)的懲罰，如對(duì)參與造假的中介機(jī)構(gòu)要進(jìn)行取締,對(duì)會(huì)計(jì)造假的單位責(zé)任人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師吊銷其從業(yè)資格，禁止其繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)。

2.優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

第一,創(chuàng)新會(huì)計(jì)委派制。早在1998年中紀(jì)委第二次全會(huì)上就提出要改革會(huì)計(jì)人員管理體制，隨后開(kāi)始了會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)。所謂會(huì)計(jì)委派制，是指由政府部門(mén)或產(chǎn)權(quán)單位作為所有者，向國(guó)有單位或集體企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員，受委派人員代表委派部門(mén)監(jiān)督被委派單位的會(huì)計(jì)行為和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種制度，這種制度能夠保證會(huì)計(jì)人員能夠相對(duì)獨(dú)立地行使監(jiān)督職權(quán)。

第二,設(shè)立組織機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專項(xiàng)管理，使會(huì)計(jì)人員擺脫企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)其獨(dú)有的管理權(quán)，真正獨(dú)立地進(jìn)行工作。另有學(xué)者提出過(guò)成立獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的會(huì)計(jì)公司，負(fù)責(zé)委派會(huì)計(jì)人員并對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理，此舉可以有效地治理和防范會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失問(wèn)題，可行性較高。

3.改革會(huì)計(jì)人員報(bào)酬與升遷制度

我國(guó)會(huì)計(jì)人員經(jīng)濟(jì)上不獨(dú)立，謀生靠工資補(bǔ)給、晉升靠領(lǐng)導(dǎo)提拔，會(huì)計(jì)人員經(jīng)濟(jì)方面受到的企業(yè)鉗制往往會(huì)延伸到自身的會(huì)計(jì)工作之中來(lái)這嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)人員工作的獨(dú)立性和自主性。要打破這種模式就必須改革其報(bào)酬分配體制，保證會(huì)計(jì)人員經(jīng)濟(jì)相對(duì)獨(dú)立，同時(shí)會(huì)計(jì)崗位的任免要采用透明的雙向選擇制，在一定程度上解決會(huì)計(jì)人員的個(gè)人事業(yè)發(fā)展問(wèn)題。只有這樣，他們才可以毫無(wú)后顧之憂的向會(huì)計(jì)造假說(shuō)不。此外創(chuàng)造一個(gè)透明嚴(yán)謹(jǐn)和多選擇的舉報(bào)方式，掃除會(huì)計(jì)通報(bào)通道上的障礙十分必要。有人敢于舉報(bào)，接受舉報(bào)的機(jī)構(gòu)就必須予以重視，其它相關(guān)部門(mén)應(yīng)予以監(jiān)督。當(dāng)然舉報(bào)通道暢通、透明了，受理?xiàng)l件也應(yīng)進(jìn)一步嚴(yán)謹(jǐn)，并非所有舉報(bào)都要受理或備案，而且案件的輕重程度也不相同。在人情網(wǎng)復(fù)雜的當(dāng)今，審計(jì)監(jiān)察機(jī)構(gòu)處理舉報(bào)案件時(shí)，不得受其他部門(mén)的干擾，以保持其行為的獨(dú)立性。

4.完善監(jiān)督體制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)立法

安然、藍(lán)田的問(wèn)題并非一蹴而就，要想防患于未然僅靠會(huì)計(jì)行業(yè)自律是不可能解決造假問(wèn)題的，必須發(fā)揮法律和行政的力量，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管。規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為．保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，是政府的要求，也是解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的迫切需要。我們需從會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的三方面入手，改革單位內(nèi)部監(jiān)督，完善社會(huì)監(jiān)督，加強(qiáng)政府監(jiān)督，三位一體嚴(yán)格把關(guān)。

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