湯琦

【摘要】行政單位內(nèi)部審計是行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作的重要組成部分，是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)依法獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、完整性、合法性及加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的一種行為。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計一般在本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作，只向本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，目的在于促進(jìn)本部門、本單位管理水平和使用效益的提高。通過分析目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作存在的問題，并提出改革行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的對策，以達(dá)到查隱患、堵漏洞、測風(fēng)險、提建議、促管理等重要功能。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在問題解決對策

政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計構(gòu)成了我國審計監(jiān)督體系的三大主體。隨著行政事業(yè)單位職能的明確與轉(zhuǎn)變，管理職責(zé)日益清晰，內(nèi)部審計必然成為內(nèi)部控制的重要組成部分，是行政事業(yè)單位的“免疫系統(tǒng)”，根本目的是提高組織自身的“免疫力”，促進(jìn)其發(fā)展。內(nèi)部審計能更真實(shí)地摸清行政事業(yè)單位的財政財務(wù)收支規(guī)模、來源渠道和使用方向，發(fā)現(xiàn)并揭露存在的違法違紀(jì)問題，防止國有資產(chǎn)流失。內(nèi)部審計對財務(wù)數(shù)據(jù)異常的反映更加靈敏、快捷，能及時發(fā)現(xiàn)并盡早控制各種舞弊行為并揭露以權(quán)謀私，貪污腐敗等問題，嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。但在審計實(shí)踐中，內(nèi)部審計在行政和事業(yè)單位中尚未受到應(yīng)有的重視，其作用也沒有充分發(fā)揮出來，工作顯得相對滯后，亟待我們尋找存在的問題，探索解決的對策.

一 行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中存在的問題

1．對實(shí)施內(nèi)部審計的認(rèn)識存有偏差

很多行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對開展內(nèi)部審計工作產(chǎn)生了偏差，認(rèn)為財政部門實(shí)施了預(yù)算外資金和罰沒收入的收支兩條線管理、行政事業(yè)單位編制了部門預(yù)算、資金實(shí)施了國庫集中支付、物資的購買實(shí)行政府采購，行政事業(yè)單位不需要再開展內(nèi)部審計，于是將內(nèi)部審計等同于紀(jì)檢監(jiān)察，對內(nèi)審的職能和作用認(rèn)識發(fā)生了錯位。

2．內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位

目前的行政事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置狀況是：少部分行政主管部門設(shè)置了相對獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；大部分行政主管部門雖然也設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但基本上沒有配備相應(yīng)的審計人員；部分行政主管部門雖然配備了審計人員，卻沒有相應(yīng)的獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)，如有些單位將所屬內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于監(jiān)察室或紀(jì)委之下，根本談不上內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；事業(yè)單位基本上沒有設(shè)置獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)，只有極少數(shù)較大的隸屬省級以上的事業(yè)單位才有一個不健全的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。

3．內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)層次不清，權(quán)威性、獨(dú)立性和有效性受限

內(nèi)部審計是部門單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會計賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支真實(shí)合法效益的活動。如果是分管財務(wù)的負(fù)責(zé)人分管審計，顯然內(nèi)部審計監(jiān)督基本難以真正發(fā)揮其作用；如果是分管紀(jì)檢監(jiān)察的領(lǐng)導(dǎo)分管審計，由于分管紀(jì)檢監(jiān)察的領(lǐng)導(dǎo)一般不過問財務(wù)、物資財產(chǎn)管理，一般情況下難以完成內(nèi)部審計的主要任務(wù)；如果是財務(wù)負(fù)責(zé)人兼管內(nèi)部審計工作，那么實(shí)施內(nèi)部審計就難以達(dá)到獨(dú)立審計的要求，這樣的監(jiān)督只能是流于形式。

4．內(nèi)部審計工作定位不準(zhǔn)確，目標(biāo)不能做到與時俱進(jìn)

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作應(yīng)緊緊圍繞本部門、本單位的工作中心，應(yīng)在服從、服務(wù)于本部門、本單位總體目標(biāo)的前提下適時開展內(nèi)部審計工作，而實(shí)際工作中有的行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計往往不能根據(jù)本部門、本單位總體工作目標(biāo)的變化適時調(diào)整其工作目標(biāo)，致使審計工作目標(biāo)脫離本部門、本單位的總體目標(biāo)，因而削弱了內(nèi)部審計的工作效果。

5．內(nèi)部審計人員的素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)部審計的要求

目前，從數(shù)量上看，內(nèi)審人員還不能適應(yīng)我國行政事業(yè)單位工作的需要；從結(jié)構(gòu)上來看，一方面，內(nèi)審人員年齡結(jié)構(gòu)不合理，多是年齡較大財務(wù)人員；另一方面，內(nèi)審人員大部分是由長期擔(dān)任財會工作或紀(jì)檢監(jiān)察工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任，這些人員雖然具有一定的財會知識及經(jīng)驗(yàn)或紀(jì)檢監(jiān)察工作閱歷，但對審計工作還不勝任，而且這支隊伍也不穩(wěn)定。從審計人員自身來說，有的是安于現(xiàn)狀，有的是對內(nèi)部審計工作崗位不滿意，因而不能及時更新知識和充實(shí)審計知識。嚴(yán)重降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量，也削弱了內(nèi)審工作的力度。

6．內(nèi)部審計工作內(nèi)容過于單一，無法適應(yīng)新形勢的要求

目前不少行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作僅限于開展財務(wù)收支審計，糾正違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)，實(shí)施審計的事后監(jiān)督作用。由于行政事業(yè)單位財務(wù)會計工作中會計電算化的普及和財會人員素質(zhì)的提高，賬務(wù)處理上的差錯將會越來越少，對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作也提出了更高的要求，單一財務(wù)收支審計已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的要求，內(nèi)部審計工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容才能適應(yīng)現(xiàn)代行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的要求。

7．制度不完善、工作不規(guī)范，導(dǎo)致審計意見和審計建議難以執(zhí)行

現(xiàn)有的內(nèi)部審計依據(jù)主要包括《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和大量具體準(zhǔn)則，其法律級別明顯偏低，亟待建立一套比較完備、健全的內(nèi)部審計法律規(guī)范體系。就具體行政事業(yè)單位個體來說，根據(jù)已有內(nèi)部審計法規(guī)并結(jié)合自身特點(diǎn)所制定的內(nèi)部審計規(guī)范非常少，導(dǎo)致在具體內(nèi)部審計工作中，常常遇到依據(jù)不明確，無法定性的問題，無形中給內(nèi)部審計工作帶來了許多障礙。

二當(dāng)前內(nèi)部審計工作中存在問題的解決對策

1．通過綜合手段，提高對開展內(nèi)部審計工作的認(rèn)識

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計作為行政事業(yè)單位的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，不能削弱，只能加強(qiáng)。要把審計與強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理聯(lián)系起來。通過各種媒體的宣傳、行政發(fā)文、政府審計、財政監(jiān)督等手段提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、職工、財務(wù)人員、具體從事內(nèi)部審計的工作者對搞好內(nèi)部審計工作的認(rèn)識，只有認(rèn)識提高了，才能不斷拓寬行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的路子，才能更好地發(fā)揮出內(nèi)部審計保駕護(hù)航，服務(wù)本部門、本單位中心任務(wù)的作用。有創(chuàng)新才有進(jìn)步，內(nèi)審工作要取得新突破，再上新臺階，關(guān)鍵在于能夠“跳出審計看審計，立足全局看審計”，要積極研究和探索審計工作的新思路、新方法。長期以來，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的目標(biāo)就是以被審計單位財政收支的“合規(guī)性、合法性、真實(shí)性”為主，這一內(nèi)審目標(biāo)是適應(yīng)當(dāng)時特定條件和特定環(huán)境的需要的，但是，隨著政府職能轉(zhuǎn)變，被內(nèi)審單位財務(wù)收支逐步步上規(guī)范，而會計電算化的普及和應(yīng)用使財務(wù)表面的錯弊越來越少，因此，需要及時調(diào)整內(nèi)審的目標(biāo)和重點(diǎn)，跳出傳統(tǒng)審計的防錯糾弊，向績效審計、管理審計領(lǐng)域延伸，開展專項(xiàng)資金審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、固定資產(chǎn)投資審計等多方面內(nèi)容。內(nèi)審重點(diǎn)應(yīng)由財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)向?qū)徲嬝斦Y金使用的效益性，真正做到真實(shí)、合法、效益三者并重，以便能夠在更高水平上發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，使內(nèi)審工作更加科學(xué)化、制度化和規(guī)范化。

2．建立健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性應(yīng)強(qiáng)調(diào)與其他職能部門相對獨(dú)立，特別要求的是與財務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門分設(shè)，不能有行政隸屬關(guān)系，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計職能，對本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作。

3．建立健全內(nèi)部審計規(guī)章制度，做到按章開展內(nèi)部審計

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須依據(jù)國家的審計法律法規(guī)和國家的財經(jīng)法規(guī)建立內(nèi)部審計規(guī)章制度，按照內(nèi)部審計規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項(xiàng)審計工作，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計工作的法制化、制度化、規(guī)范化。審計工作中，應(yīng)認(rèn)真貫徹“依法審計、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的工作方針嚴(yán)格審計程序。要按照《審計法》《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》規(guī)定的范圍開展，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制制度，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行，尤其要嚴(yán)格審計工作底稿的分級復(fù)核制度，減少或消除人為誤差，及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中出現(xiàn)的問題，以保證審計計劃的順利進(jìn)行，確保每一個審計項(xiàng)目都做到程序規(guī)范、證據(jù)確鑿，定性準(zhǔn)確，處理結(jié)果落實(shí)。圍繞審計中心，突出審計重點(diǎn)，善于抓住主要矛盾和矛盾的主要方面。通過對重點(diǎn)項(xiàng)目的監(jiān)督，關(guān)注財經(jīng)制度的執(zhí)行情況，關(guān)注內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，關(guān)注資金使用效益，克服工作的隨意性和盲目性，切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計工作的嚴(yán)肅性。建立健全審計權(quán)力約束機(jī)制，保證權(quán)力的正確運(yùn)行。審計人員要切記“失去監(jiān)督的權(quán)力，必須導(dǎo)致腐敗”，審計在監(jiān)督別人，本身也需要監(jiān)督，因此，必須將審計程序嚴(yán)格進(jìn)行規(guī)范，加大制約和監(jiān)督力度，防止審計風(fēng)險，建立內(nèi)部審計制度，使得審計權(quán)力運(yùn)行有章可循。

4．不斷改進(jìn)工作方法和手段，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計工作的思路，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量

內(nèi)部審計不能只當(dāng)事后諸葛亮，應(yīng)當(dāng)把目光前移，把工作重點(diǎn)放在事前預(yù)防、事中控制和監(jiān)督上。當(dāng)問題和風(fēng)險出現(xiàn)苗頭時就及時介入，實(shí)施審計調(diào)查，摸清癥結(jié)所在，全過程、全方位地進(jìn)行監(jiān)督、評價，發(fā)現(xiàn)問題及時向領(lǐng)導(dǎo)報告，采取必要措施，防患于未然。要將審計監(jiān)督的關(guān)口前移，把問題解決在萌芽狀態(tài)；微觀審計與宏觀管理相結(jié)合，在審計若干具體項(xiàng)目后，再綜合分析，找出共性問題和原因，有針對性地提出解決的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；治標(biāo)與治本相結(jié)合，對審計發(fā)現(xiàn)的問題既要恰當(dāng)處理，又要分析原因，從根本上解決，使之不再復(fù)發(fā)。

5．加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，不斷提高內(nèi)部人員的綜合素質(zhì)

按照建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計工作隊伍的目標(biāo)，通過加強(qiáng)政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開展審計理論和實(shí)務(wù)的研討，不斷總結(jié)內(nèi)部審計工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等途徑，大力加強(qiáng)審計隊伍的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè)，使審計人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高，以適應(yīng)新形勢對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的更高要求。

我們必須充分認(rèn)識到當(dāng)前積極開展行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的緊迫性，盡管目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作存在諸多的問題，但仔細(xì)分析并非都是無法逾越的障礙。只要為行政事業(yè)單位內(nèi)部審計創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境，不斷規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部審計，提高審計效率。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計完全能夠克服目前的局限性，充分發(fā)揮其監(jiān)督、控制和服務(wù)的作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計促進(jìn)行政事業(yè)單位增值的目標(biāo)。

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