[摘要]隨著現(xiàn)代管理理論的不斷發(fā)展和進(jìn)步,稅收管理理念也在跟隨其腳步不斷變化并逐漸適應(yīng)社會發(fā)展需求,在現(xiàn)代稅收管理理念的指引下,才能更快、更好地實(shí)現(xiàn)高效稅收管理、構(gòu)建穩(wěn)固的稅收平臺、搞好稅收服務(wù)質(zhì)量。本文主要從現(xiàn)代稅收管理理念的理論基礎(chǔ)、內(nèi)容進(jìn)行描述,并結(jié)合我國當(dāng)前國情提出現(xiàn)代稅收管理理念如何運(yùn)用于我國稅收管理的思考。
[關(guān)鍵詞]稅收現(xiàn)代稅收理念思考
改革開放以來,我國一直沿用傳統(tǒng)的稅收管理理念,即稅收機(jī)關(guān)通過行政管制手段,以組織、協(xié)調(diào)和控制的方式對納稅人實(shí)行強(qiáng)制管理。在此情況下,形成了一種管理者與被管理者的敵對局面,不僅嚴(yán)重影響了稅收管理工作的開展,更加阻礙了我國經(jīng)濟(jì)、政治、社會的健康、協(xié)調(diào)發(fā)展。因此,改革或者更新現(xiàn)有的稅收管理理念,才能有效的把經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)行和協(xié)調(diào)發(fā)展平衡。
一、現(xiàn)代稅收管理理念的理論基礎(chǔ)
現(xiàn)代管理理論認(rèn)為, 一定的管理理念總是基于一定人性假設(shè)之上的, 管理者總是根據(jù)這些人性假設(shè)來確定他們的管理理念、管理模式和管理手段的。
管理學(xué)家麥格雷戈說:“人在工作中會消耗掉自己的體能和智力的活動,作為自然人還得對自己的目標(biāo)負(fù)責(zé)任,使得自己在工作中要實(shí)現(xiàn)自我領(lǐng)導(dǎo)和自我的控制性,使內(nèi)部和外部都達(dá)到平衡的狀況,而企業(yè)稅收是通過外部的控制力來維持這種組織的實(shí)現(xiàn)。并在大多數(shù)人都具備實(shí)現(xiàn)這一決策能力時(shí),這不僅僅表現(xiàn)出的是一種能力還更多的是折射出了企業(yè)或個(gè)人主動去負(fù)責(zé)或者去承擔(dān)的意識,他不是在逃避或者推卸自身的責(zé)任而是在履行自身的義務(wù)。在現(xiàn)代工業(yè)化社會里,較多的自然人和企業(yè)通過人的責(zé)任性來倡導(dǎo)完成納稅的義務(wù),在Y理論中人的成長、成熟都是在自身的經(jīng)歷中完成的,即通過一體化的組織來實(shí)現(xiàn),如果自身需要?jiǎng)?chuàng)造出更好的條件,使得組織內(nèi)的人員都被吸收過來的話,那么該組織就迅速的龐大起來,從而實(shí)現(xiàn)了自身的目標(biāo)或者價(jià)值,也很好的實(shí)現(xiàn)了企業(yè)或者組織的目標(biāo)。因此,采用Y理論可以很好的實(shí)現(xiàn)組織與個(gè)人之見的雙贏效果,但是從管理角度,要把組織內(nèi)的人員與外部的環(huán)境結(jié)合在一起,并使人的潛能完全的發(fā)揮出來需要極大的毅力。通過激勵(lì)手段把內(nèi)部和外部人員合理的凝結(jié)在一起為共同的目標(biāo)而努力。
稅收管理是管理學(xué)的一部分,同樣是基于被管理者的人性和行為模式的假設(shè)上的。受西方國家新興的“新公共管理理論(New Public Marragement)”影響,吸收現(xiàn)代管理理念中具有明顯市場導(dǎo)向、服務(wù)導(dǎo)向和顧客導(dǎo)向的管理理論,從根本上顛覆了傳統(tǒng)的稅收管理理念,將傳統(tǒng)的管理理念轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)理念。
二、現(xiàn)代稅收管理理念的內(nèi)容
現(xiàn)代稅收管理理念是在擺脫傳統(tǒng)稅收管理理念的基礎(chǔ)上,順應(yīng)時(shí)代創(chuàng)新、發(fā)展,迎合現(xiàn)代社會發(fā)展需求,切合現(xiàn)代人文觀念而形成的具有實(shí)踐性、創(chuàng)新性的稅收管理理念。
1.現(xiàn)代稅收管理理念是以人本主義為基本原則的,在當(dāng)代“以人為本”的人本理念影響下,現(xiàn)代稅收管理理念也以納稅人為基本對象,將服務(wù)質(zhì)量、內(nèi)容作為稅收管理的核心內(nèi)容,并且將稅收服務(wù)質(zhì)量的滿意度評價(jià)作為征稅人的主要業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前的社會是經(jīng)濟(jì)化、市場化社會,同時(shí)是人文主義社會,現(xiàn)代稅收管理理念跟隨社會、市場變化,適應(yīng)人文需求,將以人為本融合到稅收管理中,并積極倡導(dǎo)服務(wù)核心內(nèi)容,將稅收管理工作推向新的模式下,這不僅是稅務(wù)工作的與時(shí)俱進(jìn),也是行政工作、國家管理的更新、進(jìn)步。
2.現(xiàn)代稅收管理理念改變了傳統(tǒng)稅收管理理念的管理模式,把 “稅收服務(wù)”作為主要內(nèi)容之一。傳統(tǒng)的稅收管理理念下征稅人與納稅人是管制與被管制的縱向關(guān)系,是行政對立關(guān)系;征稅人在國家行政強(qiáng)制力的政策下,對納稅人實(shí)行稅收征收、監(jiān)管等管理工作,而納稅人則是作為被管理者參與稅收管理,導(dǎo)致兩者之間經(jīng)常出現(xiàn)不愉快、甚至敵對?,F(xiàn)代稅收管理理念主張人人平等,轉(zhuǎn)變征稅人與納稅人之間的關(guān)系——服務(wù)與被服務(wù)關(guān)系。在這種觀念轉(zhuǎn)變下,將稅收服務(wù)作為稅收管理活動的主要內(nèi)容,并且提倡建立納稅人服務(wù)中心,健全納稅服務(wù)系統(tǒng)。在保障、維護(hù)納稅人合法權(quán)益的前提下,要求征稅人以服務(wù)者的態(tài)度做好稅收管理工作,并且要注重服務(wù)質(zhì)量。
3.現(xiàn)代稅收管理理念將現(xiàn)代電子科技、網(wǎng)絡(luò)信息作為主要工具、途徑?,F(xiàn)代科學(xué)技術(shù)水平發(fā)展快速,不僅帶動了經(jīng)濟(jì)發(fā)展,也加快了人們的生活節(jié)奏,同時(shí)方便了管理工作的進(jìn)行?,F(xiàn)代稅收管理理念主要要求利用電子計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息收集、整理納稅人信息,同時(shí)建立網(wǎng)絡(luò)控制接入點(diǎn),為納稅人提供電子稅收申辦、納稅流程辦理的平臺。通過掌控、監(jiān)管稅收電子系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)稅務(wù)各級部門、機(jī)構(gòu)的資源共享及稅務(wù)監(jiān)管。
4.現(xiàn)代稅收管理理念的另一個(gè)主要內(nèi)容是效率管理與綜合管理相結(jié)合。在現(xiàn)代化信息技術(shù)的支持下,稅收征管、稽查、監(jiān)管變得更為專業(yè),業(yè)務(wù)程序更為精簡,人力、資源成本大大降低。因此,現(xiàn)代稅收管理理念倡導(dǎo)下的稅收管理將是講求效率、綜合管理的體系化管理,其不僅要求稅務(wù)人員的綜合管理意識、業(yè)務(wù)能力及素質(zhì),還要求稅務(wù)人員遵循“誰辦理誰負(fù)責(zé),誰辦理誰擔(dān)責(zé)”的責(zé)任原則。將服務(wù)質(zhì)量、資源成本都與征稅人員的業(yè)績緊密結(jié)合。
5.現(xiàn)代稅收管理理念的最終目標(biāo)是構(gòu)建誠信、法治理念,最終轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N稅收文化。首先現(xiàn)代稅收管理理念是將傳統(tǒng)的行政治稅轉(zhuǎn)變?yōu)榉芍味?,在?qiáng)調(diào)法律法規(guī)、建立稅收立法機(jī)制的同時(shí)構(gòu)建科學(xué)、有效、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂照鞴軝C(jī)制,最終實(shí)現(xiàn)依法治稅。其次現(xiàn)代稅收管理理念引導(dǎo)稅收管理信息化操作,要求納稅人在網(wǎng)上填寫、申報(bào)信息及辦理稅務(wù)的過程中應(yīng)秉承誠信原則;同時(shí)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員也應(yīng)將誠信帶給納稅人,在其職務(wù)過程中講求誠信,在內(nèi)部工作系統(tǒng)營造誠信氛圍。在誠信、法治凝聚的制度、管理模式下形成一股全體人民都認(rèn)同、自覺遵守的行為規(guī)范和道德準(zhǔn)則,達(dá)成共同的稅收意識、價(jià)值取向和行為準(zhǔn)則,最終形成一種稅收文化。這種稅收文化的構(gòu)建,是必須通過稅收工作人員在稅收管理理念觀念和職業(yè)能力上的提升,納稅人對稅收本質(zhì)的深層次了解,并最終形成統(tǒng)一的誠信意識、法律意識及責(zé)任歸屬感。
三、我國當(dāng)前稅收管理理念思考
我國當(dāng)前處于社會主義初級階段,社會管理、居民文化素質(zhì)等水平還處于局限階段,新公共管理運(yùn)動所體現(xiàn)的稅收管理理念,及現(xiàn)代稅收管理理念在我國現(xiàn)階段還不能全面開展。第一,稅務(wù)機(jī)關(guān)管理體制尚未完善,工作人員素質(zhì)培訓(xùn)未能跟上;第二,我國納稅群體較為廣泛,人口眾多且居民文化素質(zhì)水平?jīng)]有達(dá)到一定水平,對于現(xiàn)代稅收管理理念未能真正意義上理解;第三,我國當(dāng)前社會發(fā)展還不能完全脫離強(qiáng)制的行政管制,特別是稅務(wù)管制。然而,現(xiàn)代稅收管理理念對于我國的稅收管理理念仍然有十分大的啟迪:可以在吸收服務(wù)理念的同時(shí),保持一些我們原有的強(qiáng)制監(jiān)管,雙管齊下更能有效管理稅務(wù)工作的進(jìn)行。
1.現(xiàn)代稅收管理理念的服務(wù)理念,將征稅人與納稅人放到平衡板上,脫離原本的縱向敵對關(guān)系;這不僅符合我們當(dāng)前和諧社會的發(fā)展要求,也是提升稅收管理質(zhì)量的重要舉措。另外在當(dāng)代以市場機(jī)制為導(dǎo)向的社會發(fā)展下,服務(wù)理念的確立也是符合當(dāng)前社會發(fā)展機(jī)制的。
2.開放性的現(xiàn)代稅收管理理念,拓寬稅收管理途徑、手段,節(jié)省現(xiàn)代稅收管理資源;通過以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的信息化管理模式不僅提高了工作效率,更提升了整體綜合管理模式。在某種意義上還加強(qiáng)了依法納稅的宣傳力度,有利于提升納稅人的納稅意識,符合我國依法治稅、依法治國的方針。
3.我國當(dāng)前逃稅、漏稅等現(xiàn)象仍然廣泛存在,強(qiáng)制性的稅收管理方式仍然不能放棄?,F(xiàn)代稅收管理理念下的規(guī)制導(dǎo)向稅收計(jì)劃和任務(wù)強(qiáng)制管理模式仍然不能完全適應(yīng)我國當(dāng)前社會主義的發(fā)展實(shí)際。因此我國當(dāng)前的稅務(wù)管理理念應(yīng)當(dāng)是公共服務(wù)與有效管制相結(jié)合的模式。
總之,稅收管理理念的更新意味著社會的發(fā)展和進(jìn)步,現(xiàn)代稅收管理理念是西方先進(jìn)發(fā)達(dá)國家社會、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動下產(chǎn)生的,對于處于發(fā)展中國家的我國具有重要的指導(dǎo)意義,然而我們還是要在本國國情的基礎(chǔ)上科學(xué)、合理地接收、借鑒,才能科學(xué)、有效地推動我國社會、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 現(xiàn)代稅收管理理念的產(chǎn)生和運(yùn)用是時(shí)代的需求,也是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。
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作者簡介:張文煜(1965—),女,漢族,甘肅省蘭州市人,蘭州交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授,西北交通經(jīng)濟(jì)研究中心研究員,主要研究方向是財(cái)務(wù)管理。