個(gè)人所得稅的財(cái)政功能和調(diào)節(jié)功能及其影響因素

劉彬

摘要：個(gè)人所得稅的財(cái)政功能和調(diào)節(jié)功能是其兩大基本功能，財(cái)政功能是調(diào)節(jié)功能的基礎(chǔ)，而兩者又受到不同因素的影響。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；財(cái)政功能；調(diào)節(jié)功能

中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2012）30-0025-02

稅收并不是現(xiàn)代文明的產(chǎn)物，可以說稅收的產(chǎn)生與發(fā)展與國(guó)家政權(quán)的產(chǎn)生是息息相關(guān)的。在不同時(shí)代，只要存在政權(quán)，就會(huì)有稅收，只是表現(xiàn)形態(tài)不同，例如在中國(guó)封建社會(huì)的鹽稅、關(guān)稅等。不管是何種形態(tài)的稅制還是稅種，其基本功能都是為保障統(tǒng)治階級(jí)或者政權(quán)持有者的統(tǒng)治而提供可持續(xù)的財(cái)政支持。在現(xiàn)代文明社會(huì)以前，財(cái)政功能是稅收的基本也是主要功能。稅收發(fā)展到現(xiàn)在，雖然其稅制上更為多樣化，功能上更加貼合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，但財(cái)政功能仍然是其基本的主要的功能。

一、影響個(gè)人所得稅的財(cái)政功能的因素

1.社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r?？v觀稅收發(fā)展史，稅收的功能和稅收制度都是在不斷發(fā)展變化的，稅收從簡(jiǎn)單的為統(tǒng)治者聚集收入，發(fā)展到今天的以支持財(cái)政支出為主，調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)為輔的，是與社會(huì)不斷發(fā)展進(jìn)步密不可分的，特別是在進(jìn)入公民社會(huì)后。像歐美發(fā)達(dá)國(guó)家這些更早邁入公民社會(huì)的國(guó)家，其個(gè)人所得稅在聚集財(cái)政功能方面功能強(qiáng)大。而國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和未來發(fā)展規(guī)劃，也會(huì)影響國(guó)家的總體稅種安排。

2.財(cái)政收入總規(guī)模。財(cái)政收入總規(guī)模是指其總體數(shù)額，更是指其占國(guó)民總收入的份額。財(cái)政收入的規(guī)模一方面影響著政府的財(cái)政支出，而政府公共支出以及各種轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模，也影響著財(cái)政收入的數(shù)額。一般情況下財(cái)政收入和支出會(huì)保持持平狀態(tài)，相差不會(huì)太大。稅收是政府聚集財(cái)政收入的主要手段，特別是在中國(guó)廢除各種收費(fèi)后。財(cái)政收入數(shù)額越大，相應(yīng)的各種稅種占國(guó)民收入的比重也會(huì)提高。

3.稅制結(jié)構(gòu)。在稅種結(jié)構(gòu)上，一般分為單一制和復(fù)合制。而在具體實(shí)踐中，為了便于聚集財(cái)政收入和對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行一些必要的調(diào)控，大部分國(guó)家采取的都是復(fù)合制。真正的單一制是很少見的。復(fù)合制常表現(xiàn)為以直接稅為主的復(fù)合制和以間接稅為主的復(fù)合制。像歐美發(fā)達(dá)國(guó)家，多以直接稅為主，其個(gè)人所得稅的稅收功能更為強(qiáng)大，而像金磚四國(guó)這些發(fā)展中國(guó)家，多以間接稅為主，像中國(guó)就是以增值稅為主，個(gè)人所得稅在總財(cái)政收入的比例并不高。

4.個(gè)人所得稅制度。個(gè)人所得稅制度的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)由簡(jiǎn)單到繁復(fù)，現(xiàn)在又有簡(jiǎn)化的趨勢(shì)。現(xiàn)在的個(gè)人所得稅主要分為分類所得稅制，分類與綜合所得稅制，綜合所得稅制。像中國(guó)現(xiàn)在是典型的分類所得稅制，英國(guó)式分類與綜合所得稅制，美國(guó)是綜合所得稅制。像俄羅斯等國(guó)現(xiàn)在則實(shí)現(xiàn)更為簡(jiǎn)單的單一個(gè)人所得稅制度。個(gè)人所得稅制度是否設(shè)計(jì)合理，是否能達(dá)到理想效果，也會(huì)影響個(gè)人所得稅的財(cái)政功能。

二、影響個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能的因素

個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能體現(xiàn)在兩個(gè)方面：首先，其在對(duì)公民所得征稅時(shí)，是按能征收，收入多的人多繳稅，收入少的少繳稅，聚集財(cái)政收入；其次，是在取得財(cái)政收入后，財(cái)政收入的再分配效用，也會(huì)調(diào)節(jié)居民間的收入差距。影響其調(diào)節(jié)功能的主要有一下因素：

1.個(gè)人所得稅的財(cái)政功能。個(gè)人所得稅的財(cái)政功能是保障其調(diào)節(jié)功能的基礎(chǔ)，只有在征集財(cái)政收入的過程中，其調(diào)節(jié)功能才會(huì)得以實(shí)現(xiàn)，而在取得財(cái)政收入后，財(cái)政支出的再分配效應(yīng)也會(huì)對(duì)居民收入格局產(chǎn)生影響。

2.基本生活費(fèi)用扣除額?；旧钯M(fèi)用扣除額，是指對(duì)收入低于該數(shù)額的公民不予征稅，對(duì)收入高于該數(shù)額的公民，是對(duì)其收入高于免征額的部分征稅。免征額的確定可以直接影響到那些人應(yīng)該納稅，那些人不納稅，不僅具有明顯的調(diào)節(jié)作用，也會(huì)對(duì)個(gè)稅的財(cái)政功能有一定影響。

3.稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。在按能征稅的原則指導(dǎo)下，在個(gè)人所得稅稅制安排上，大多數(shù)國(guó)家采用超額累進(jìn)稅率，對(duì)收入高者多征稅，對(duì)收入低者少征稅，在這個(gè)過程中，對(duì)居民初次分配結(jié)果進(jìn)行調(diào)節(jié)。稅率安排是否合理對(duì)是否有效地調(diào)節(jié)各收入層次由很大影響。

4.稅收抵免。稅收抵免是指允許納稅人從某種合乎獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)定的支出中，以一定比率從其應(yīng)納稅額中扣除，以減輕其稅負(fù)。稅收抵免是指居住國(guó)政府對(duì)其居民企業(yè)來自國(guó)內(nèi)外的所得一律匯總征收，但允許抵扣該居民企業(yè)在國(guó)外已納的稅額，以避免國(guó)際重復(fù)征稅。

5.稅收征管能力。稅收征管能力以方面體現(xiàn)在控制稅收征管成本方面，另一方面體現(xiàn)在稅收征管的結(jié)果上。像美國(guó)有一套非常健全的征稅體制，而其征稅的行政成本也是很高的，也會(huì)存在一定的漏稅逃稅。僅有好的稅制安排是不夠的，征管能力跟不上，其調(diào)節(jié)效果也會(huì)很有限。

個(gè)人所得稅的財(cái)政功能是個(gè)人所得稅建立的根本，也是其存在的基礎(chǔ)，沒有財(cái)政功能，就沒有調(diào)節(jié)功能，個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能是基于其再分配功能，再分配功能的強(qiáng)弱基于其參與再分配的廣度和深度，即財(cái)政功能的強(qiáng)弱。現(xiàn)在世界各國(guó)的總體趨勢(shì)是在個(gè)人所得稅的財(cái)政功能基礎(chǔ)上，通過免稅額，超額累進(jìn)等制度設(shè)立，補(bǔ)充完善其調(diào)節(jié)功能。