論我國國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

四川省電力公司巴中電業(yè)局 鐘

內(nèi)部控制是維護(hù)企業(yè)的正常運營、化解風(fēng)險、提高市場競爭力，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要方式。自20世紀(jì)30年代起，人們就開始關(guān)注并重視內(nèi)部控制在企業(yè)中的應(yīng)用。我國也于20世紀(jì)90年代開始，制定了一系列的的法律法規(guī)，保障內(nèi)部控制在企業(yè)中的應(yīng)用。經(jīng)過多年來的實踐發(fā)現(xiàn)，我國國有企業(yè)在實施內(nèi)部控制方面存在著諸多阻力，出現(xiàn)了兩者不協(xié)調(diào)、吧適應(yīng)的現(xiàn)象。國有企業(yè)是國家的經(jīng)濟(jì)命脈，他關(guān)系著國民經(jīng)濟(jì)能否健康快速的發(fā)展，提高國有企業(yè)的市場競爭力，促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展，我們必須在國有企業(yè)內(nèi)部建立一套與自身發(fā)展相協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制體系。

1 目前我國國有企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

經(jīng)過長期的發(fā)展，我國國有企業(yè)在接受現(xiàn)代思想意識方面欠佳，企業(yè)內(nèi)部控制制度在國有企業(yè)中實施時主要遇到下面幾點問題：

1.1 缺乏管理理念，治理結(jié)構(gòu)不清，決策制約乏力

企業(yè)管理者的管理理念對企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的影響，綜觀我國企業(yè)發(fā)展歷史，具有現(xiàn)代管理理念的企業(yè)管理者寥寥無幾，更別說應(yīng)用了現(xiàn)代管理理念的企業(yè)了?，F(xiàn)代管理理念在我國沒有真正的成立起來，沒有真正的運用到我國的企業(yè)中，這也正如某些國有上市公司的管理者所說，目前幾乎全部的企業(yè)都是重經(jīng)營、輕管理。沒有良好的管理理念做支撐，企業(yè)就很難建立完善的法人治理機(jī)構(gòu)，造成了我國國有企業(yè)的“一股獨大”現(xiàn)象，其他的如股東大會、監(jiān)事會、審計委員會等等監(jiān)督作用難以發(fā)揮，甚至形同虛設(shè)，毫無發(fā)言權(quán)。層級明確、權(quán)責(zé)分明主要是為了保障股東的權(quán)益，但在我國國有企業(yè)的層級設(shè)置中，獨立董事多由內(nèi)部人控制，導(dǎo)致形式多樣，但制度卻難以推行的現(xiàn)象，缺失了股東大會、董事會、監(jiān)事會等等各層之間的相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，這就使企業(yè)管理者可以在沒有任何可行性分析的情況下進(jìn)行隨意決策，這勢必會嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展方向。

1.2 企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險意識薄弱

自我國推行市場經(jīng)濟(jì)并加入WTO后，我國的國有企業(yè)每天都在面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，同時也面臨著潛在的風(fēng)險，如：市場風(fēng)險、信貸風(fēng)險、營運風(fēng)險、法律風(fēng)險、管制風(fēng)險、聲譽風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產(chǎn)重組、電子商務(wù)等[1]。可怕的是，我國的國有企業(yè)缺失風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)，或者更應(yīng)該說企業(yè)管理層的風(fēng)險意識淡薄，認(rèn)為風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)可有可無，即使建立也是形同虛設(shè)，使得企業(yè)看不到潛在的風(fēng)險，無法正確辨析風(fēng)險，做出正確的判斷，最后將會導(dǎo)致企業(yè)盲目實施決策，造成巨大的損失。

1.3 國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)失靈、信息系統(tǒng)失真

近年來，我國國有企業(yè)內(nèi)部會計控制沒有得到良好的實施，致使國有企業(yè)的財務(wù)混亂、核算扭曲，使得大量財務(wù)信息失真，這將嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。多數(shù)國有企業(yè)現(xiàn)有的信息系統(tǒng)無法與企業(yè)內(nèi)部會計控制制度相協(xié)調(diào)，缺乏必要的內(nèi)審機(jī)構(gòu)和外部監(jiān)督力量，或有內(nèi)部監(jiān)管體系，但是要么流于形式，要么形同虛設(shè)，使其失去了制度的規(guī)范性，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)了如人為捏造、編纂會計數(shù)據(jù)、亂做成本賬、會計設(shè)置賬外賬、扭曲收入和利潤，引起企業(yè)的資產(chǎn)不清、債務(wù)不名等等，對企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展有著嚴(yán)重的影響。

2 完善我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度

2.1 建構(gòu)我國國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的原則

要完善我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度，必須堅持下面幾點原則：

首先，必須堅持全面性及重要性的原則。企業(yè)要想有一個健全且有效的內(nèi)部控制制度，就先要提高國有企業(yè)管理者的素質(zhì)，在市場經(jīng)濟(jì)條件下憑借市場競爭，由市場決定管理層； 打造企業(yè)文化，明晰崗位權(quán)責(zé)；必須根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀建立符合企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)，明確董事會的職能，保證其具有獨立性；

其次，必須堅持制衡性的原則。制衡性即相互牽制、相互配合。寄在橫向關(guān)系內(nèi)，至少要由彼此獨立的兩個部門共同辦理，確保該部門的工作要受到另一個部門的監(jiān)督；在縱的關(guān)系內(nèi)，至少要經(jīng)過兩個或兩個以上互不隸屬的崗位或環(huán)節(jié)，使得下級要受到上級的監(jiān)督，上級也受到下級的牽制，此外，各部門的工作必須要相互配合、協(xié)調(diào)同步，協(xié)調(diào)配合原則深化和補充了相互牽制原則[2]。從而在確保質(zhì)量、效率的情況下完成運營。

再次，必須堅持適應(yīng)性、科學(xué)發(fā)展觀的原則。國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立是一個漸進(jìn)的過程，必須根據(jù)企業(yè)內(nèi)部狀況的變化來不斷的調(diào)整方案，及時解決在此過程中出現(xiàn)的問題，必須不斷評價、修正后才能真正完善企業(yè)內(nèi)部控制的體系。在此過程中，還要堅持科學(xué)發(fā)展觀的原則，建立的內(nèi)部控制制度必須能夠可持續(xù)發(fā)展，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)走向，要正確處理內(nèi)部控制與企業(yè)設(shè)立機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系等等。

最后，注重國有企業(yè)成本效益的原則。即內(nèi)部控制在企業(yè)中實施時，要保障用最小的成本獲得最大的利潤。

2.2 完善我國國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策

首先，讓企業(yè)深刻認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性。目前很多國有企業(yè)管理者都沒有認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)的重要作用，這與我國企業(yè)管理者的傳統(tǒng)管理企業(yè)的理念和我國內(nèi)部控制的研究較晚有很大的關(guān)系。內(nèi)部控制制度的不健全已經(jīng)成為影響中國國有企業(yè)快速發(fā)展，提高國際競爭力的絆腳石，只有深化企業(yè)管理層的內(nèi)部控制意識，才能讓企業(yè)重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)。目前諸多企業(yè)僅僅是為了應(yīng)對監(jiān)管部門的要求而制定了企業(yè)內(nèi)部控制制度，并沒有考慮該制度的制定是否與自身企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)，也沒有將該制度實現(xiàn)真正意義上的施行，結(jié)果就是企業(yè)中問題反復(fù)發(fā)生，管理者卻沒有意識到是因為沒有完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度所引起的。對此，企業(yè)必須按照國家有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的給定，對人員、財務(wù)、作業(yè)和組織的總體績效建立起適當(dāng)?shù)?、有效的控制系統(tǒng)。站在戰(zhàn)略的高度，制定內(nèi)部控制制度避免問題的發(fā)生，并指明糾正問題的措施[3]。

其次，針對我國國有企業(yè)的具體情況，進(jìn)行分類推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度。每個國有企業(yè)都有自身的優(yōu)勢和不足，都有自身發(fā)展特點，在此情況下，我們必須根據(jù)自身條件制度適合自己企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度，而不應(yīng)該所有的國有企業(yè)都用同一種管理模式，同時，企業(yè)處于不同的發(fā)展階段也要密切觀察該制度是否與現(xiàn)在的狀況相協(xié)調(diào)，如果不協(xié)調(diào)要找出原因，對現(xiàn)有制度進(jìn)行改進(jìn)，切忌一成不變。因此，投資者在實施國有企業(yè)內(nèi)部控制體系時，應(yīng)當(dāng)充分考慮不同行業(yè)間和企業(yè)間的千差萬別，全面分析企業(yè)的自身情況和內(nèi)部控制制度的實施情況，進(jìn)行分類推進(jìn)。對于一些內(nèi)部控制制度尚不完善的國有企業(yè)，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系是首要任務(wù)；對于一些內(nèi)部控制制度較完善的國有企業(yè)，以確保企業(yè)內(nèi)部控制的良好實施為主要工作內(nèi)容。

再次，國家應(yīng)加強有關(guān)內(nèi)部控制的法律法規(guī)和評價標(biāo)準(zhǔn)的實施效果。目前我國雖然制定了一系列的法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)進(jìn)行完整的內(nèi)部控制工作，但是真正遵照法規(guī)實施企業(yè)內(nèi)部控制的國有企業(yè)很少，多數(shù)企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不明，權(quán)責(zé)不分，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的自我評價機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)混論，在其位不謀其事，加上外部審計部門也并完全按照國家的相關(guān)法律法規(guī)行事，使得企業(yè)的內(nèi)部控制制度是形同虛設(shè)或者干脆不設(shè)。在此情況下，我過政府部門必須加強國家制定的法律法規(guī)的約束能力，同時要對某些評價活動沒有規(guī)范的情況制定出明確的規(guī)范，讓其有規(guī)范可依。企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)該針對企業(yè)內(nèi)部控制的情況進(jìn)行自我評價理念和標(biāo)準(zhǔn)的制定，對內(nèi)部控制評價和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修復(fù)，從企業(yè)內(nèi)外兩方面加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善。

最后，完善企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險評估體系。面對國際市場的沖擊，我國國有企業(yè)也是在競爭中求發(fā)展，無奈目前我國諸多企業(yè)的風(fēng)險意識薄弱，無法正確進(jìn)行風(fēng)險評估。加強企業(yè)的風(fēng)險意識，是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的前提，能夠建立一個有效的風(fēng)險評估機(jī)制是企業(yè)提高國際競爭力的一個重要方面。企業(yè)的風(fēng)險評估系統(tǒng)必須有風(fēng)險識別、預(yù)警、評估、分析和報告等措施，還要對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制[4]。

3 結(jié)語

綜上所述，我國國有企業(yè)要想實現(xiàn)健康快速的發(fā)展，就必須建立健全其內(nèi)部控制制度，一般的內(nèi)部控制制度主要有內(nèi)部環(huán)境、控制程序、內(nèi)部評價標(biāo)準(zhǔn)及監(jiān)控體系等幾方面。如果企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，則企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)就會混亂，職責(zé)不明，形同虛設(shè)，沒有良好有效的評價機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，就會使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人做出錯誤的決策，導(dǎo)致其失去良好的運行機(jī)制，最后就可能導(dǎo)致企業(yè)運營失??；沒有完善的國有企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)的的機(jī)構(gòu)會發(fā)生臃腫，辦事效率低下，難以在激烈的市場競爭中長治久安。隨著人們對內(nèi)部控制的不斷認(rèn)識，很多國家的企業(yè)充分認(rèn)識到它對企業(yè)生存和發(fā)展的重要性，正在積極的根據(jù)自身情況制定適合自己企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，而內(nèi)部控制在我國起步較晚，加之我國受傳統(tǒng)企業(yè)管理理念的影響，在當(dāng)前的國際環(huán)境下，我國企業(yè)的管理理念已經(jīng)跟不上國際的發(fā)展，內(nèi)部控制的實施更是落后于其他的國家，如此下去，我國的企業(yè)要想在激烈的過境競爭中求的生存和發(fā)展比較困難。因此，我國國有企業(yè)必須充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，根據(jù)自身情況制定出符合企業(yè)實際的內(nèi)部控制制度，并將其真正落到實處才能夠讓其為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。國有企業(yè)在建立或完善其內(nèi)部控制制度的過程中，應(yīng)當(dāng)充分注意到必須加強企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等內(nèi)部審計、監(jiān)督和評價企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的手段，在建立健全國有企業(yè)內(nèi)部控制的過程中要嚴(yán)打形式主義，監(jiān)督企業(yè)的部門必須明確自己的職責(zé)：一是充分分析企業(yè)內(nèi)部情況并結(jié)合中國的國情制定的內(nèi)部控制制度，杜絕照抄照搬，甚至“一刀切”的現(xiàn)象；二是完善的內(nèi)部控制制度要切實符合企業(yè)現(xiàn)有的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)；三是在制定和完善國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度時，要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部運營的狀況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，讓其要具有可操作性，不可將內(nèi)部控制流于形式、形同虛設(shè)；四是要確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的施行，維護(hù)其嚴(yán)肅性和剛性。企業(yè)在管理過程中藥與時俱進(jìn)，善于吸收和借鑒先進(jìn)理念，不斷完善我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制，促進(jìn)我國國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

[1]黃光陽.完善我國國有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考[J].福建工程學(xué)院學(xué)報,2010,8(5).

[2]林柄滄.內(nèi)部稽核理論與實務(wù)[M].北京:中國三峽出版社,2003.

[3]于成華,武敬偉.試論我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對策[J].商業(yè)研究,2004(12).

[4]馬宏杰.我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的幾點思路[J].蘭州商學(xué)院學(xué)報,2007,23(5).