姜曉靜

引言

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是指會(huì)計(jì)要素用財(cái)務(wù)形式定量化的方面。每個(gè)會(huì)計(jì)要素都可以從多個(gè)方面進(jìn)行貨幣計(jì)量，從而有不同的計(jì)量屬性。如歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等。由此可得出，公允價(jià)值的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性即為：以公允價(jià)值的形式對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行定量化的貨幣表現(xiàn)。

一、公允價(jià)值計(jì)量屬性自身的局限性

（一）公允價(jià)值缺乏可靠性（可驗(yàn)證性）。首先，公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)“公平交易”，但在實(shí)際運(yùn)用中，公平卻是空泛難以保證的。再次，實(shí)際的公允價(jià)值有時(shí)需要通過(guò)估值技術(shù)來(lái)獲得，其可靠性一直因難以令人滿意而備受質(zhì)疑。因此，可靠性是其致命的弱點(diǎn)。

（二）公允價(jià)值缺乏可操作性。一方面公允價(jià)值的取得有賴于市場(chǎng)體系的健全程度和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低等因素。而我國(guó)當(dāng)前產(chǎn)權(quán)和生產(chǎn)要素市場(chǎng)不是很活躍、中介結(jié)構(gòu)公信度低、市場(chǎng)執(zhí)法和管理不嚴(yán)、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低等，因而相關(guān)公允價(jià)值難以取得；一方面由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公允價(jià)值計(jì)量在理論上和實(shí)務(wù)操作中都沒(méi)有具體說(shuō)明到底計(jì)量時(shí)應(yīng)該怎么操作，或者是稍有說(shuō)明卻不夠詳細(xì)，顯得籠統(tǒng)而寬泛。

（三）公允價(jià)值的計(jì)量成本問(wèn)題。公允價(jià)值計(jì)量屬性是動(dòng)態(tài)計(jì)量屬性，對(duì)全部資產(chǎn)和負(fù)債運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量就意味著每一個(gè)會(huì)計(jì)期間都要對(duì)全部資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除了需要專門(mén)的評(píng)估人員準(zhǔn)確地確定資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值外，還需會(huì)計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面調(diào)整的賬務(wù)處理，這就要增加資產(chǎn)評(píng)估成本和賬務(wù)核算成本。

二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

（一）與歷史成本相比具有無(wú)可比擬的優(yōu)越性。歷史成本亦稱原始成本，是指原始的交易價(jià)格（金額）。歷史成本是基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的一系列假設(shè)為基礎(chǔ)，這些假設(shè)主要包括相對(duì)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境等。在這些假設(shè)的條件下，歷史成本可能會(huì)真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成本。但是，經(jīng)營(yíng)環(huán)境不穩(wěn)定及物價(jià)波動(dòng)幅度較大，利率、匯率的波動(dòng)等多種原因都會(huì)造成歷史成本的嚴(yán)重失真。采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，不管何時(shí)耗費(fèi)的生產(chǎn)能力一律按現(xiàn)行市價(jià)或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量，計(jì)量得出的金額即使在物價(jià)上漲的環(huán)境下也可以購(gòu)回原來(lái)相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)實(shí)物資本得到維護(hù)和保全。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的內(nèi)在要求。在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的發(fā)展趨勢(shì)不可避免。我國(guó)加入WTO以后，與世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)往來(lái)更加頻繁，而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的順利接軌有利于會(huì)計(jì)口徑的一致，可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。公允價(jià)值計(jì)量在未來(lái)全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將起到舉足輕重的作用，因而公允價(jià)值的推廣運(yùn)用將勢(shì)在必行。

（三）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。公允價(jià)值不僅能對(duì)其進(jìn)行初始確認(rèn)還能進(jìn)行后續(xù)確認(rèn)，這樣就能揭示企業(yè)蘊(yùn)藏的潛在風(fēng)險(xiǎn)，便于使用者做出恰當(dāng)?shù)臎Q策；另一方面采用公允價(jià)值計(jì)量符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求，為決策者提供及時(shí)、相關(guān)可靠的信息，有利于保護(hù)投資者的權(quán)益，維護(hù)資本市場(chǎng)健康運(yùn)行發(fā)展。

三、完善公允價(jià)值計(jì)量的幾點(diǎn)建議

（一）客觀評(píng)價(jià)我國(guó)現(xiàn)實(shí)環(huán)境，逐步采用公允價(jià)值計(jì)量。我國(guó)目前的資本市場(chǎng)尚不完善，利潤(rùn)操縱現(xiàn)象嚴(yán)重，取得資產(chǎn)公允價(jià)值的成本較高，公允價(jià)值的運(yùn)用急不得，這場(chǎng)會(huì)計(jì)革命還需要走“漸進(jìn)式道路”，而不是立即推行全面的、統(tǒng)一的公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式。應(yīng)當(dāng)有選擇性地允許使用公允價(jià)值，逐步擴(kuò)大使用范圍。對(duì)于必須使用公允價(jià)值計(jì)量的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如金融資產(chǎn)、金融負(fù)債等應(yīng)該盡量要求使用，并在今后有意識(shí)、逐漸地將計(jì)量范圍擴(kuò)展到其他非金融資產(chǎn)。

（二）改善公允價(jià)值運(yùn)用的外部環(huán)境。要完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)公允價(jià)值的規(guī)定，由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公允價(jià)值計(jì)量在理論上和實(shí)務(wù)操作中有的只是稍有說(shuō)明卻不夠詳細(xì)，顯得籠統(tǒng)而寬泛，雖然新準(zhǔn)則針對(duì)這些情況也做了一些規(guī)范，但是許多還只是定性的概念，仍然存在人為操縱的空間。因而，對(duì)有些實(shí)務(wù)操作應(yīng)該更加細(xì)化、明確，以提高公允價(jià)值的可操作性。

（三）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。公允價(jià)值計(jì)量的引入，需要提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德素質(zhì)。這就要求會(huì)計(jì)人員除了具有豐富的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)能力，還需要了解評(píng)估、金融、資本市場(chǎng)等相關(guān)知識(shí)。因而，一方面要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，加大對(duì)專業(yè)人員違規(guī)行為的處罰力度；另一方面要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量（特別是估計(jì)）、信息披露等方面的技能培訓(xùn)。