馬尚成 程普宏
隨著農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展,村級各種建設(shè)項目逐漸增多,相應(yīng)地“一事一議”籌資籌勞也就越來越多,村級財會人員在處理賬務(wù)上也亟需規(guī)范。
例如,甲村2011年計劃修一條水渠,工程造價12萬元,甲村按照“一事一議”程序表決通過后確定:村級自籌資金(本村當(dāng)年的機動地發(fā)包收入)2萬元,向農(nóng)民籌資4萬元,籌勞1000個工日(每個工值20元/日,折價2萬元),社會捐贈資金1萬元。按照現(xiàn)政策規(guī)定,該工程屬于村級公益事業(yè)建設(shè)一事一議財政獎補范圍,可享受財政獎補,獎補金額為農(nóng)民籌資、籌勞(折資)兩項之和的50%,即3萬元,按工程進度撥付。賬務(wù)處理如下:
1.一事一議議完后,將籌資籌勞的金額記入內(nèi)部往來賬戶,同時,登記一事一議資金賬戶
2.收取籌資款項時
借:現(xiàn)金 40000
貸:內(nèi)部往來——各戶——籌資 40000
3.收到社會捐贈資金1萬元時
注:按照《會計制度》規(guī)定,“其他收入“科目核算村集體經(jīng)濟組織除“經(jīng)營收入”、“發(fā)包及上交收入”和“補助收入”以外的其他收入,但筆者認(rèn)為還是計入“一事一議資金”科目比較合理。
4.收到財政部門撥付的獎補資金3萬元時(應(yīng)按工程進度撥付,此處簡化處理)
5.工程開工,分為三種情況:
(1)村自建。
購料及支付工程機械款時,
借:在建工程——村水渠 100000
貸:現(xiàn)金(銀行存款)100000
(2)工程通過發(fā)包建設(shè),款項分次支付(這時籌勞部分只能以資代勞了)。
支付承包商工程款12萬元時,
借:應(yīng)收款——承包商名稱 120000
貸:現(xiàn)金(銀行存款)120000
工程完工時,形成固定資產(chǎn)時,
借:固定資產(chǎn) 120000
貸:應(yīng)收款 120000
(3)工程通過發(fā)包建設(shè),款項由承包商墊付(這時籌勞部分只能以資代勞了)。
工程完工時,形成固定資產(chǎn),一次性支付工程款時,
借:固定資產(chǎn) 120000
貸:現(xiàn)金(銀行存款)120000
6.如果沒有形成固定資產(chǎn),就將“一事一議資金”、“發(fā)包及上交收入”或“公積公益金”與“在建工程”、“應(yīng)收款”、“現(xiàn)金”科目對沖。
貸:在建工程(應(yīng)收款、現(xiàn)金或銀行存款)120000
注:按照《會計制度》的規(guī)定,村集體經(jīng)濟組織對于使用一事一議資金而沒有形成固定資產(chǎn)的項目,在項目完成后按使用一事一議資金金額,借記“管理費用”、“其他支出”等科目,貸記“在建工程”科目,同時,借記“一事一議資金”科目,貸記“公積公益金”科目。但筆者認(rèn)為一事一議資金就屬于被消耗掉的資金,將被消耗掉的資金計入公共積累,又沒有資產(chǎn)做保障,這樣處理勢必造成公共積累的虛增。最后導(dǎo)致未形成固定資產(chǎn)的議事項目越多,當(dāng)年的費用和積累就越高,從而使會計信息失真,不能如實準(zhǔn)確地反映村集體經(jīng)濟組織的財務(wù)狀況。
7.形成固定資產(chǎn)時,將“一事一議資金”轉(zhuǎn)入“公積公益金”
借:一事一議資金——村水渠——村民籌資 40000
——村民籌勞 20000
——社會捐贈 10000
——財政獎補 30000
發(fā)包及上交收入 20000
貸:公積公益金 120000
如果自籌資金不是當(dāng)年的機動地發(fā)包收入而是公積公益金20000元,那么,“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”仍然是120000元,但“一事一議資金”轉(zhuǎn)入“公積公益金”就變成100000元,自籌資金20000元就不需要進行賬務(wù)處理了,這時的賬務(wù)處理就變成:
借:一事一議資金——村水渠——村民籌資 40000
——村民籌勞 20000
——社會捐贈 10000
——財政獎補 30000
貸:公積公益金 100000
注:由于《會計制度》上對一事一議財政獎補資金沒有做出明確規(guī)定,因此將這筆獎補資金列入“一事一議資金”科目,而沒有列入“補助收入”科目。
幾點注意事項:
1.凡屬于村級一事一議項目建設(shè)的各項資金,都必須通過“一事一議資金”科目進行核算。由于一級科目很難反映詳細(xì)情況,因此需要在一級科目下依次設(shè)置二級科目、三級科目等,還可以設(shè)置四級、五級科目,這樣既能完整地反映其資金的來龍去脈,又能一目了然。
2.若一事一議籌資籌勞項目超支時,可在不新增村級債務(wù)基礎(chǔ)上,經(jīng)村民大會或村民代表會議討論通過。
3.對一事一議籌資建設(shè)項目全部完工并驗收合格后的余款處理。余款可結(jié)轉(zhuǎn)用于本村其它或?qū)淼囊皇乱蛔h籌資籌勞項目。
4.如果是組級的一事一議籌資籌勞項目,在賬務(wù)處理時,只要將二級科目“村水渠”換成“組水渠”即可。
5.項目建設(shè)應(yīng)全程公開,廣泛接受群眾監(jiān)督。村民委員會應(yīng)有3-5人的村務(wù)監(jiān)督委員會成員,對本村一事一議籌集的資金、勞務(wù)使用情況和財政獎補資金情況進行事前、事中、事后的全程監(jiān)督。其收支結(jié)果必須經(jīng)民主理財小組審核后,定期在村務(wù)公開欄上公示,。