伍麗珍

一、增值稅轉(zhuǎn)型概述

（一）增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

增值稅轉(zhuǎn)型是指增值稅由原來的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變成消費型增值稅，其核心內(nèi)容是自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)有的增值稅稅率不變的前提下，在全國范圍內(nèi)所有地區(qū)、所有行業(yè)的一般納稅人企業(yè)都可以抵扣其新購進機器設(shè)備所含的進項稅額，未抵扣完的可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣。但小汽車、摩托車和游艇不包含在我們所說的可以抵扣的范圍之內(nèi)。同時，取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一降低至3%；將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型改革的重大意義

原來的生產(chǎn)型增值稅是將增值稅計入固定資產(chǎn)的成本，導(dǎo)致了重復(fù)征稅的問題，抑制了企業(yè)擴大投資及更新設(shè)備。實行消費型增值稅制度后，一般納稅人企業(yè)可以抵扣其新購進機器設(shè)備所含的進項稅額，一來消除流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征收的各種弊端，可以將增值稅對投資的不利影響減少到最低限度，增加企業(yè)的投資積極性，拉動內(nèi)需，鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。二來減少折舊額，降低產(chǎn)品的成本，提高企業(yè)當(dāng)期的利潤總額，增強出口產(chǎn)品的競爭力。三來增值稅轉(zhuǎn)型改革的同時，取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅的優(yōu)惠政策，有利于內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭。總之，增值稅轉(zhuǎn)型完善稅制改革，更加符合國際慣例。

二、珠三角地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展概況與產(chǎn)業(yè)集群特點及現(xiàn)狀的分析

（一）珠三角地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展概況分析

廣東作為我國改革開放的先行地區(qū)，從1985年至今，廣東經(jīng)濟總量均居全國第一，主要經(jīng)濟指標(biāo)也長期排在前列，已成為名副其實的中國第一經(jīng)濟強省。珠三角經(jīng)濟區(qū)位于廣東省中南部，地處珠江出?？冢瑸l臨南海，毗鄰港澳，歷來是華南、中南、西南地區(qū)對外聯(lián)系的主要通道和我國的南大門。珠三角包括廣州、深圳、珠海、東莞、中山、佛山、江門、惠州和肇慶共9個地級市。2009年統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，珠三角地區(qū)常住人口4634萬人，約占全省常住人口的49.8%。珠三角地區(qū)生產(chǎn)總值32105.88億元，比上年增長9.4%，占全省經(jīng)濟總量的82.2%，人均地區(qū)生產(chǎn)總值67321元，折合9855.2美元，比上年增長9.0%，三個產(chǎn)業(yè)比重為2.3∶47.8∶49.9，其中第一、二產(chǎn)業(yè)比重下降0.1%和2.5%，第三產(chǎn)業(yè)比重上升2.6%。全年珠三角地區(qū)全社會固定資產(chǎn)投資額9603.55億元，增長18%，完成地方財政一般預(yù)算收入2522.16億元，增長12.2%，增幅高于全省平均水平1.9%。

（二）珠三角地區(qū)產(chǎn)業(yè)集群特點及現(xiàn)狀的分析

目前，在珠三角的404個建制鎮(zhèn)中，以產(chǎn)業(yè)集群為特征的專業(yè)鎮(zhèn)占1/4，其中包括佛山、中山、東莞以紡織和服裝產(chǎn)業(yè)為主的集聚區(qū)和佛山、潮州、云浮以陶瓷和建材產(chǎn)業(yè)為主的集聚區(qū)。珠江東岸的深圳、東莞、惠州、廣州已形成了我國著名的電子信息產(chǎn)業(yè)走廊，經(jīng)濟規(guī)模近4000億元，是全國規(guī)模最大的電子信息產(chǎn)業(yè)集群區(qū)，尤其是在深圳建成的高科技園區(qū)產(chǎn)業(yè)集群，有多家大型企業(yè)進駐，如聯(lián)想、華為、IBM、TCL等。在珠江西岸，形成涵蓋佛山、中山、江門、珠海等地的電器機械產(chǎn)業(yè)集群，經(jīng)濟規(guī)模達1000多億元，也在全國處于首位。以廣州為中心的珠三角汽車產(chǎn)業(yè)集群是中國重要的汽車產(chǎn)業(yè)集群，汽車消費市場占了全國市場的1/4；珠三角的彩電產(chǎn)量占全國1/2強，家用電冰箱產(chǎn)量占1/3，紡織業(yè)居全國第二。由于地理位置的優(yōu)越、改革開放初期的優(yōu)惠政策和低成本的優(yōu)勢，珠三角地區(qū)吸引了眾多的外商直接投資，主要集中在廣州、東莞、深圳、佛山等四個主要城市，以港澳臺投資商為主。從企業(yè)規(guī)模來看，以200萬美元到500萬美元的中小型企業(yè)居多。

目前，珠三角地區(qū)主要的產(chǎn)業(yè)還集中在第二產(chǎn)業(yè)中，服務(wù)業(yè)發(fā)展水平較低，特別是高附加值服務(wù)業(yè)，如金融、保險、電信、物流等部門，與發(fā)達國家的水平差距較大。國際金融危機對珠三角的外向型經(jīng)濟帶來了沉重打擊，導(dǎo)致企業(yè)陷入困境，出現(xiàn)了大量加工貿(mào)易型企業(yè)破產(chǎn)和非正常撤資現(xiàn)象?？偟膩碚f，珠三角地區(qū)仍然處于國際產(chǎn)業(yè)鏈中的低端，低技術(shù)含量、低附加值產(chǎn)業(yè)仍占主導(dǎo)地位，產(chǎn)業(yè)的國際競爭力比較弱。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對珠三角不同類型企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響

據(jù)國家有關(guān)部門的測算，2009年進行的全國增值稅轉(zhuǎn)型改革，將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元，城市維護建設(shè)稅收入約60億元、教育費附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負共約1233億元，具體到廣東省或?qū)槠髽I(yè)減少稅負達130億左右。當(dāng)下減少企業(yè)稅負可推動企業(yè)發(fā)展積極性，此外，廣東正值制造業(yè)轉(zhuǎn)型期，將低附加值產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)向高附加值，增值稅轉(zhuǎn)型恰好為此提供了契機。由于各種類型企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同，增值稅轉(zhuǎn)型帶來投資成本降低以及投資收益率提升的程度不盡相同，在增值稅轉(zhuǎn)型中受到的影響有所不同。

（一）對資本密集型企業(yè)的影響

資本密集型企業(yè)是指在生產(chǎn)中需要投入較多資本，技術(shù)裝備程度較高的企業(yè)，例如鋼鐵企業(yè)、石油化、機械制造企業(yè)等。這種企業(yè)都具有技術(shù)裝備先進、機械化和自動化水平高、工藝過程復(fù)雜、產(chǎn)品成本中物化、勞動的比重大等特點，其資產(chǎn)中固定資產(chǎn)所占比例重大，設(shè)備更新?lián)Q代較頻繁。增值稅轉(zhuǎn)型改革后，固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣使得企業(yè)的投資成本大大降低，這將大大減輕企業(yè)負擔(dān)，促進企業(yè)加大對設(shè)備和技術(shù)的投入力度，利于企業(yè)的長遠發(fā)展。因其固定資產(chǎn)的比重大，折舊額在企業(yè)成本中所占份額較大，而增值稅轉(zhuǎn)型后，折舊額的減少相應(yīng)地增加企業(yè)的稅后利潤，從而投資收益率得到很大幅度的提升?？偠灾Y本密集型企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型中受益是最大的。

（二）對技術(shù)密集型企業(yè)的影響

技術(shù)密集型企業(yè)是指運用現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)、擁有先進的技術(shù)裝備和生產(chǎn)工藝、高科技人才相對較多的企業(yè)。在技術(shù)密集型企業(yè)中，對勞動力和傳統(tǒng)技術(shù)含量不高的設(shè)備依賴程度較低，技術(shù)開發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新成本在企業(yè)成本中占比重較大。一般地說，很大一部分技術(shù)密集型企業(yè)也是資本密集型的企業(yè)，如電子計算機工業(yè)、飛機和宇航工業(yè)、原子能工業(yè)等。這些企業(yè)都有高投入的特征，在這些投入中有相當(dāng)部分是設(shè)備投入。增值稅轉(zhuǎn)型后，固定資產(chǎn)進項稅額允許抵扣，大大降低了固定資產(chǎn)購置成本，也就降低了企業(yè)研發(fā)活動的成本，充分調(diào)動企業(yè)科技投入的積極性，在一定程度上支持了企業(yè)研發(fā)活動，有利于企業(yè)技術(shù)進步，提高產(chǎn)品的科技附加值。設(shè)備折舊額的減少也會使企業(yè)利潤有很大程度的增加，投資報酬率也將獲得顯著的增長?？梢娫鲋刀愞D(zhuǎn)型后，技術(shù)密集型企業(yè)受益也是較明顯的。

（三）對勞動密集型企業(yè)的影響

勞動密集型企業(yè)是指資本有機構(gòu)成低，需要使用大量勞動力從事生產(chǎn)活動的企業(yè)，例如紡織服裝、日用百貨以及服務(wù)性企業(yè)等。在勞動密集型企業(yè)中，勞動者占用固定資產(chǎn)的數(shù)額較低，一般設(shè)備和技術(shù)水平相對落后，設(shè)備更新改造較少。由于企業(yè)資產(chǎn)中固定資產(chǎn)投資比例較少，實行消費型增值稅后，折舊額減少所帶來的營業(yè)利潤增加數(shù)額不多，投資收益率的提升幅度比較有限。相比資本密集型企業(yè)和技術(shù)密集型企業(yè)，勞動力密集型企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型中受益是最少的。

然而增值稅轉(zhuǎn)型對傳統(tǒng)的加工工業(yè)和勞動密集型企業(yè)發(fā)展也是有利的。使得部分勞動密集型企業(yè)可以通過技術(shù)進步轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，進而脫胎換骨，成為資本密集或技術(shù)密集的企業(yè)。

（四）對出口型制造企業(yè)的影響

曾以“世界工廠”聞名的珠江三角洲地區(qū)，云集了大量制造類的出口企業(yè)，對出口企業(yè)實行出口退稅政策是國家慣例，根據(jù)WTO規(guī)則要求，各成員國可以對本國出口產(chǎn)品實行退稅，但退稅的最大限度不能超過出口產(chǎn)品在國內(nèi)已征的稅款。出口退稅是指將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)繳納的間接稅（主要是增值稅、消費稅），在貨物報關(guān)出口后退還給出口企業(yè)的一種稅收管理制度。此次增值稅轉(zhuǎn)型對出口制造企業(yè)受益不大，因為出口產(chǎn)品一般都已享受出口退稅，本來就沒有繳納多少增值稅，所以出口企業(yè)受增值稅轉(zhuǎn)型的影響不大。然而，不能忽略的是改革后的消費型增值稅消除了生產(chǎn)型增值稅由于出口產(chǎn)品中固定資產(chǎn)價值所含稅款得不到退稅而導(dǎo)致的貨物出口退稅不徹底現(xiàn)象，從而有利于降低出口產(chǎn)品的成本，增強了出口產(chǎn)品的競爭力，刺激相關(guān)投資的增長，有利于出口企業(yè)的發(fā)展。

從以上分析可看出，增值稅轉(zhuǎn)型改革對于珠三角地區(qū)不同類型企業(yè)的影響都是利好的，一是有利于增強企業(yè)的發(fā)展后勁，擴大企業(yè)的需求；二是有利于促進設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)升級；三是有利于增加出口退稅，促進出口企業(yè)的發(fā)展。從而促進整個珠三角地區(qū)乃至全省的經(jīng)濟增長，減低金融危機的影響，從可持續(xù)發(fā)展角度來看，增值稅轉(zhuǎn)型有利于節(jié)約資源，保護環(huán)境。

[1]聶新田.我國增值稅轉(zhuǎn)型改革存在的問題及解決對策[J].財會月刊，2009（12）上：43-44.

[2]賈麗智，李妍.論增值稅轉(zhuǎn)型改革對北京市經(jīng)濟的影響[J].財會月刊，2011（6）下：10-12.

[3]樊葵.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)固定資產(chǎn)投資影響分析[J].當(dāng)代經(jīng)濟2010（11）下：144-146.