毛玉萍

結(jié)構(gòu)是也包括兩個方面的含義：一是構(gòu)成物質(zhì)的基本要素或元素，二是這些元素或要素在整體中的作用及排列組合，即要素之間的關(guān)系。所以財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)，這一從財務(wù)實踐中抽象出來的具有高度概括性質(zhì)及指導(dǎo)意義的概念體系，必須有一個合理的邏輯起點，否則就會導(dǎo)致財務(wù)管理理論的貧乏和層次低下。

一、現(xiàn)行財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)邏輯起點的主要觀點

財務(wù)本質(zhì)的規(guī)定性決定了財務(wù)的獨立性，財務(wù)的種種獨特形態(tài)，乃是奠定財務(wù)獨立存在的客觀基礎(chǔ)。從完善財務(wù)管理理論體系的角度來說，財務(wù)本質(zhì)的界定是十分重要的，然而，財務(wù)本質(zhì)是一個純粹理論性的范疇，會與實踐環(huán)節(jié)相脫節(jié)，并使一些爭論難以得到實踐的檢驗；而且財務(wù)本質(zhì)是隨著環(huán)境變化而發(fā)展的，以此作為邏輯起點的理論結(jié)構(gòu)也必然不穩(wěn)定。

（一）本金起點論。著名財務(wù)管理學(xué)家郭復(fù)初教授認為：“本金是指為行商品生產(chǎn)與流通活動而墊支的貨幣性資金，具有流動性與增值性等特點”，強調(diào)“本金起點理論符合邏輯起點的基本標準，彌補了其他起點理論的種種不足”。然而，本金的界定本身就是個問題，過分的強調(diào)本金的界定又會變成純理性的探討，這就和財務(wù)本質(zhì)論相似，無法解決理論與實踐的聯(lián)系問題。

（二）目標起點論。該觀點認為財務(wù)管理活動是有目的的行為，只有合理的確定目標才能實現(xiàn)高效的管理，適應(yīng)市場經(jīng)濟。該觀點有效的解決了實踐與理論的接口問題，并且突出了財務(wù)管理目標的地位，有利于更好的指導(dǎo)財務(wù)管理實踐。然而該理論只是對財務(wù)管理目標這一實踐要素的理論性認識，而不是揭示財務(wù)管理實踐一般規(guī)定性的基本概念，因而它不是財務(wù)管理理論體系中最一般、最抽象、最簡單的理論要素。

二、最佳財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點

著名財務(wù)學(xué)家王化成認為：應(yīng)當以財務(wù)管理環(huán)境為起點來構(gòu)建財務(wù)管理的理論結(jié)構(gòu)。它既包括宏觀環(huán)境也包括微觀環(huán)境。財務(wù)管理目標，財務(wù)管理內(nèi)容，財務(wù)管理方法的變化都是理財環(huán)境綜合作用的結(jié)果，所以說財務(wù)管理活動決定了其對象，進而決定了其職能、原則，程序。脫離了環(huán)境來研究財務(wù)管理理論，就等于無源之水，無本之木。

筆者認為該觀點是正確的，但還不夠完善。首先，邏輯起點不一定只有一個，另外，財務(wù)管理環(huán)境受政治、經(jīng)濟、法律、風(fēng)俗、文化等因素的影響，以此作為邏輯起點會使整個理論體系不穩(wěn)固，但不能抹殺其指導(dǎo)財務(wù)管理實踐的作用，因此筆者提出財務(wù)管理理論邏輯起點的雙重起點論，即財務(wù)管理環(huán)境和財務(wù)本質(zhì)的雙重起點論。

（一）財務(wù)管理目標是實踐的一個環(huán)節(jié)，而財務(wù)本質(zhì)才是最抽象、最一般的元素，從此出發(fā)，從一般到個別、從抽象到具體、從簡單到復(fù)雜，就能把其他財務(wù)管理理論要素再現(xiàn)出來，達到有機統(tǒng)一，形成理論體系。然而如前文所述，財務(wù)本質(zhì)與財務(wù)管理實踐相脫節(jié)，因此該財務(wù)本質(zhì)應(yīng)當是財務(wù)管理環(huán)境作用下的的財務(wù)本質(zhì)。這樣既克服了財務(wù)管理環(huán)境不穩(wěn)定的缺點，又很好的解決了理論與實踐相結(jié)合的問題。

（二）該觀點認為的邏輯起點是財務(wù)本質(zhì)，財務(wù)管理環(huán)境只是一個背景，而不是決定因素，否則又會回到“環(huán)境起點論”的范疇。唯物辯證法認為本質(zhì)是事物的內(nèi)在聯(lián)系，是由事物內(nèi)部的矛盾構(gòu)成的，是一事物區(qū)別于其他事物的根本性標志。本質(zhì)規(guī)定了事物的性能和發(fā)展方向，只有抓住了事物的本質(zhì)，才能正確地認識和把握事物發(fā)展的規(guī)律，對于其他財務(wù)管理理論要素的建立和發(fā)展乃至整個財務(wù)管理理論體系的構(gòu)建，均有著非常重要的作用。

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[2]景莉.財務(wù)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點與基本框架芻議[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2001（02）.

[3]周首華、陸正飛、湯谷良.現(xiàn)代財務(wù)理論前沿專題[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2000.