胡海莉

一、對(duì)生物資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)

生物資產(chǎn)是指農(nóng)業(yè)活動(dòng)中涉及到的活的動(dòng)物與植物。此類生物資源可以被企業(yè)所擁有與控制，同時(shí)預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益。在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作中，作為人們勞動(dòng)對(duì)象的植物與動(dòng)物，例如有豢養(yǎng)的家禽，飼養(yǎng)的魚(yú)，種植的果樹(shù)、樹(shù)苗、苗圃等，都屬于生物資產(chǎn)的范疇之內(nèi)。

二、加強(qiáng)養(yǎng)豬場(chǎng)會(huì)計(jì)核算的必要性

（一）加強(qiáng)養(yǎng)豬場(chǎng)會(huì)計(jì)核算是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理的保障

進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與成本控制是豬場(chǎng)現(xiàn)代化管理的要求與保障，要使豬場(chǎng)各部門(mén)之間高效、有序地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)，必須依靠?jī)?nèi)部控制進(jìn)行組織與協(xié)調(diào)，對(duì)各部門(mén)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整與控制。通過(guò)會(huì)計(jì)核算工作，豬場(chǎng)的管理人員能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地了解與掌握自身的財(cái)務(wù)狀況，既明細(xì)了過(guò)程，又能夠了解現(xiàn)在的處境，方便領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行決策與管理。

（二）加強(qiáng)養(yǎng)豬場(chǎng)會(huì)計(jì)核算是提升綜合競(jìng)爭(zhēng)能力的需要

伴隨時(shí)代發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)轉(zhuǎn)變成為全方位、全過(guò)程的競(jìng)爭(zhēng)，豬場(chǎng)除了精心飼養(yǎng)豬群外，還要加強(qiáng)自身的成本控制與財(cái)會(huì)管理，真正做到開(kāi)源節(jié)流，才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

三、養(yǎng)豬場(chǎng)會(huì)計(jì)核算的特殊性

（一）缺少精細(xì)化管理與成本分析

近年來(lái)，我國(guó)的養(yǎng)豬業(yè)不斷受到禽流感、豬無(wú)名高熱、口蹄疫等疾病的打擊，銷量不穩(wěn)定，存欄率減少嚴(yán)重，市場(chǎng)出現(xiàn)較大波動(dòng)，體現(xiàn)出了在激烈的生產(chǎn)與競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，養(yǎng)豬業(yè)缺少精細(xì)化管理與成本分析，會(huì)計(jì)核算工作不到位，對(duì)影響?zhàn)B豬業(yè)發(fā)展與養(yǎng)豬場(chǎng)效益的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)認(rèn)識(shí)不夠全面。

（二）會(huì)計(jì)核算的對(duì)象繁雜多變

養(yǎng)豬場(chǎng)受到經(jīng)濟(jì)規(guī)律與自然規(guī)律的影響，其生產(chǎn)時(shí)間與勞動(dòng)時(shí)間不一致，自身管理體制較為復(fù)雜，企業(yè)的產(chǎn)品實(shí)體多數(shù)為生物資產(chǎn)，而不是原輔材料，這都決定了會(huì)計(jì)核算工作的多變性與復(fù)雜性。

（三）生產(chǎn)周期長(zhǎng)，資金占用量較大

在畜牧業(yè)的養(yǎng)殖過(guò)程中，其生產(chǎn)周期通常為1~2年，資金占用量較大，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，在投入前幾年通常不會(huì)產(chǎn)生比較高的效益，甚至還有可能出現(xiàn)虧損的情況。

（四）核算的方法不盡規(guī)范

自從實(shí)行了改革開(kāi)放，養(yǎng)豬業(yè)實(shí)現(xiàn)了散養(yǎng)到集約、集約到規(guī)模、規(guī)模到規(guī)范等一系列的轉(zhuǎn)變，特別是引入了國(guó)外先進(jìn)的養(yǎng)殖業(yè)技術(shù)，促進(jìn)了我國(guó)養(yǎng)殖業(yè)的迅猛發(fā)展。就具體的工作實(shí)踐來(lái)看，多數(shù)養(yǎng)豬場(chǎng)不能?chē)?yán)格依據(jù)財(cái)政部制定的農(nóng)業(yè)企業(yè)的核算方法實(shí)施會(huì)計(jì)核算，存在無(wú)生產(chǎn)記錄、各種記錄不夠完善、成本項(xiàng)目不夠清晰、核算方法不夠準(zhǔn)確、核算工資的隨意性較強(qiáng)等問(wèn)題。

四、養(yǎng)豬場(chǎng)會(huì)計(jì)核算的方法

（一）會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目

養(yǎng)豬場(chǎng)的核算項(xiàng)目包含有直接人工、直接材料、其它直接費(fèi)用、制造費(fèi)用。直接人工是指直接從事養(yǎng)殖畜牧業(yè)生產(chǎn)的人員工資與福利費(fèi)。直接材料是指在飼養(yǎng)過(guò)程當(dāng)中，所耗用粗飼料、精飼料、礦物飼料、動(dòng)物飼料的飼料費(fèi)用，還有粉碎與蒸煮飼料、獸藥費(fèi)用、孵化增溫所耗用燃料和動(dòng)力的費(fèi)用等。其它直接費(fèi)用是指專用設(shè)備的折舊費(fèi)、畜禽醫(yī)療費(fèi)、產(chǎn)畜折舊費(fèi)。制造費(fèi)用是指分配計(jì)入成本的費(fèi)用，包含生產(chǎn)部門(mén)管理者的工資、福利費(fèi)、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)等。

（二）會(huì)計(jì)核算對(duì)象

《農(nóng)業(yè)企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)核算辦法》中指出，畜牧業(yè)的生產(chǎn)單位，有條件的應(yīng)該進(jìn)行分群飼養(yǎng)與會(huì)計(jì)核算。對(duì)于核算條件差的，或者是沒(méi)有進(jìn)行分群飼養(yǎng)的養(yǎng)殖企業(yè)，可以進(jìn)行混群飼養(yǎng)，混群進(jìn)行核算。

養(yǎng)豬場(chǎng)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象為基本豬群（包含有母豬、種公豬、2月內(nèi)未斷奶的仔豬），2至4月的幼豬、4月以上的幼豬與育肥豬。

（三）科目設(shè)置

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本。該科目用以核算養(yǎng)豬過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。進(jìn)行分群核算的畜禽，本科目只對(duì)各群的飼養(yǎng)費(fèi)用進(jìn)行核算，畜禽本身價(jià)值是在幼畜禽與育肥畜禽中進(jìn)行核算；進(jìn)行混群核算的畜禽，畜禽本身價(jià)值與飼養(yǎng)費(fèi)用都是通過(guò)本科目進(jìn)行核算。

2.幼畜禽與育肥畜禽。該科目用以核算進(jìn)行分群核算幼畜禽或育肥畜禽的實(shí)際成本。對(duì)于分群核算的單位，其幼畜禽或育肥畜禽的飼養(yǎng)費(fèi)，不在本科目進(jìn)行核算。單位應(yīng)該依據(jù)幼畜禽或育肥畜禽種類與群別來(lái)設(shè)置明細(xì)賬，實(shí)現(xiàn)分類核算。

3.生產(chǎn)性的生物資產(chǎn)。該科目用以核算單位成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)。幼畜成齡變成產(chǎn)畜、役畜，或二者再轉(zhuǎn)變成為育肥畜，都應(yīng)通過(guò)該科目進(jìn)行核算。

4.制造費(fèi)用。該科目用以對(duì)企業(yè)生產(chǎn)中的分配計(jì)入、應(yīng)攤銷各群別管理者的工資、福利費(fèi)、產(chǎn)役畜折舊、防疫費(fèi)、照明電費(fèi)等諸多間接費(fèi)用進(jìn)行核算。

（四）成本歸集與分配

養(yǎng)豬場(chǎng)要按照上述核算對(duì)象來(lái)設(shè)置明細(xì)賬目，分群核算時(shí)，依據(jù)各畜禽不同年齡組；而混群核算時(shí)，依據(jù)每種畜禽。按照成本項(xiàng)目進(jìn)行專欄設(shè)置，期末時(shí)，將歸集的費(fèi)用總額在在產(chǎn)產(chǎn)品與產(chǎn)出產(chǎn)品間進(jìn)行分配，算出產(chǎn)出產(chǎn)品成本。

（五）會(huì)計(jì)核算的方法

養(yǎng)豬場(chǎng)的會(huì)計(jì)核算，要在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本的科目下設(shè)立“基本豬群”、“2至4月的幼豬”、“4月以上的幼豬與育肥豬”這三項(xiàng)明細(xì)科目，用來(lái)歸集各群飼養(yǎng)費(fèi)用。幼畜禽與育肥畜禽的科目下設(shè)立“2至4月的幼豬”、“4月以上的幼豬與育肥豬”這兩項(xiàng)明細(xì)科目，用來(lái)反映出各群本身價(jià)值變動(dòng)。生產(chǎn)性的生物資產(chǎn)的科目下設(shè)立“產(chǎn)畜與役畜——豬”這一明細(xì)科目，來(lái)反映母豬與種公豬價(jià)值變動(dòng)與攤銷情況。

基本豬群其主產(chǎn)品是母豬繁殖的滿2月的斷乳仔豬，廄肥與豬鬃為副產(chǎn)品。從本期的飼養(yǎng)費(fèi)用中除去副產(chǎn)品的價(jià)值，余額是離乳幼畜的活重總成本，用總成本除去離乳幼畜活重就是單位成本。

2至4月的幼豬、4月以上的幼豬與育肥豬其主產(chǎn)品是出身重量，廄肥、豬鬃、死豬的殘值是其副產(chǎn)品。幼豬、育肥豬本期的飼料費(fèi)用，除去副產(chǎn)品的價(jià)值，余額是幼豬、肥育豬的增重總成本，再加上豬群期初成本與繁殖、購(gòu)入的幼豬成本，就是該豬群活重總成本。將總成本在該豬群期末結(jié)存與期內(nèi)離群活重量間進(jìn)行分配后，得出各個(gè)群活重量的單位成本，公式為：

某畜群的增重量=本期的離群活重（除去死畜重量）+該群期末的存欄活重-期初結(jié)轉(zhuǎn)與期內(nèi)轉(zhuǎn)入、購(gòu)入的活重

幼畜禽與育肥畜禽增重的單位成本=（該群本期的飼養(yǎng)費(fèi)用-副產(chǎn)品的價(jià)值）/副產(chǎn)品的價(jià)值

某幼畜禽與育肥畜禽活重的單位成本=（本期轉(zhuǎn)入與購(gòu)入總成本+本期增量的總成本+初期活重的總成本-死畜的殘值）/（本期的離群活重+期末的存欄活重）

某群的總轉(zhuǎn)出成本=本群活重的單位成本×該群本期的離群活重

某群期末的總存欄成本=本群活重的單位成本×該群期末的存欄活重

養(yǎng)豬場(chǎng)應(yīng)該在《農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法規(guī)范》以及《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則5號(hào)生物資產(chǎn)》的指導(dǎo)下，完善豬場(chǎng)的成本管理與會(huì)計(jì)核算工作，科學(xué)分析核算結(jié)果，這是養(yǎng)豬場(chǎng)提升自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要保障，它有利于決策者依據(jù)市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)，及時(shí)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行調(diào)整；有利于提升生產(chǎn)效率，減少固定成本與變動(dòng)成本，從而能夠促進(jìn)自身的健康、持久發(fā)展。