王立公

一、我國高校內(nèi)部控制的特點(diǎn)

1.多樣化的資金來源和多渠道籌資的辦學(xué)模式，使高校逐漸形成以財(cái)政撥款為主，多渠道籌集教育經(jīng)費(fèi)的新格局。隨著高校經(jīng)濟(jì)涉及范圍的擴(kuò)大，高校除了自身之外，出現(xiàn)了多種性質(zhì)比如附屬學(xué)校、出版社、醫(yī)院、設(shè)計(jì)院和工廠等的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，會計(jì)制度下所有性質(zhì)在高校中都能體現(xiàn)出來。因此，高校經(jīng)濟(jì)形式具有復(fù)雜化和多元化。

2.目前我國高校實(shí)現(xiàn)的是黨、政聯(lián)合管理的行政管理體制，黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，由黨委在方向上進(jìn)行引導(dǎo)，校長負(fù)責(zé)日常經(jīng)營管理。高校管理的一大特色是平衡行政權(quán)力和學(xué)術(shù)權(quán)力，學(xué)術(shù)管理也是高校的一支重要管理力量。因此，高校內(nèi)部控制應(yīng)注重協(xié)調(diào)和平衡這兩種力量使之達(dá)到行政權(quán)力和學(xué)術(shù)權(quán)力的平衡。

3.我國大部分高校都是非營利單位，都是由政府出資或參與辦學(xué)，國家政府擁有高校的所有權(quán)，作為高校的出資者，其委托高校負(fù)責(zé)人對高校資產(chǎn)進(jìn)行管理，因此其產(chǎn)品具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)。

二、高校內(nèi)部控制存在的一些問題

1.內(nèi)部控制制度不健全

內(nèi)部控制制度涉及到高校管理活動的各個方面，屬于管理范疇。隨著高校經(jīng)濟(jì)類型的多樣化，教學(xué)科研、校辦企業(yè)等經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)容不斷增加，高校舊的管理制度規(guī)定已經(jīng)跟不上高校發(fā)展的需要，原來合理的內(nèi)控制度部分或全部失去了合理性，不能適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，與當(dāng)前高校管理的需求相差較遠(yuǎn)，需要修定舊的內(nèi)控制度。而且相關(guān)的規(guī)章制度由于缺乏配套的相互制約的體系，出現(xiàn)很多新情況、新問題，當(dāng)高校在面對大量復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，缺乏相應(yīng)內(nèi)控監(jiān)督，在管理制度上出現(xiàn)了真空。

2.監(jiān)督力度薄弱，日常監(jiān)督不力，外部監(jiān)督缺失

很多高校隨著在招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大，在隨之進(jìn)行的大規(guī)模的擴(kuò)建中的跟蹤監(jiān)督力度卻并未跟上，不重視在擴(kuò)建過程中的日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。還有部分高校不重視對基建項(xiàng)目和大宗設(shè)備采購等重點(diǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)督，建立的內(nèi)部控制的常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查并未開展或者只是流于形式。

3.財(cái)務(wù)控制制度不完善

高等學(xué)校收入與支出全部納入學(xué)校預(yù)算管理，實(shí)行的是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制。但我國目前各高校執(zhí)行的財(cái)務(wù)制度許多原有的規(guī)定，對當(dāng)前高校發(fā)展已失去了指導(dǎo)性，不符合當(dāng)前實(shí)際。導(dǎo)致了財(cái)務(wù)制度對高校發(fā)生的大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督和控制，使得在行使財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)時(shí)高校的財(cái)務(wù)部門缺乏必要的依據(jù)。

4.內(nèi)部審計(jì)機(jī)制存在的問題

內(nèi)部審計(jì)在提出改進(jìn)建議，對內(nèi)部控制的有效性評價(jià)等方面起著關(guān)鍵作用，能有效的獨(dú)立評價(jià)與監(jiān)督高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動和管理制度是否合法、合規(guī)。而目前很多高校領(lǐng)導(dǎo)長期以來把教學(xué)和科研作為高校的主要任務(wù)，對內(nèi)部審計(jì)重視程度不夠，把內(nèi)部審計(jì)作為僅僅是監(jiān)督及審核財(cái)務(wù)部門和其他部門工作的一般管理職能。高校內(nèi)部審計(jì)也存在審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和范圍狹窄、內(nèi)部審計(jì)人員力量不足，素質(zhì)不高，審計(jì)方法落后等問題。

5.預(yù)算的制定和執(zhí)行缺乏有效的控制

一些高校制定預(yù)算管理制度有章不循，隨意更改，使預(yù)算形同虛設(shè)，還有的尚未建立健全預(yù)算管理制度，缺乏完整的預(yù)算控制系統(tǒng)和應(yīng)急預(yù)案。在高校預(yù)算管理中，目前很多高校以上年的實(shí)際數(shù)加預(yù)計(jì)的增加數(shù)來制定預(yù)算，而采用這種方法會使預(yù)算和實(shí)際數(shù)發(fā)生很大差異，使預(yù)算失去了嚴(yán)肅性和有效性。

三、高校內(nèi)部控制的構(gòu)建和完善

1.建立健全高校內(nèi)部控制制度

高校內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)具有全面性、科學(xué)性和可操作性，緊密結(jié)合高校實(shí)際情況，并隨著高校外部環(huán)境的變化以及管理水平的提高，進(jìn)行不斷的修訂和完善。不相容職務(wù)分離控制和審批控制可以有效的促進(jìn)民主決策，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督，防止發(fā)生舞弊的行為。而完善的內(nèi)部控制能保證在經(jīng)營管理過程中實(shí)現(xiàn)高校人、財(cái)、物的有效結(jié)合，資產(chǎn)的安全完整，防止因管理缺失而浪費(fèi)，確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的有效貫徹執(zhí)行，提高管理效率，保證高校實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理目標(biāo)。

2.重視日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，提高師生的監(jiān)督權(quán)力意識

高校應(yīng)重視所有師生和各層級機(jī)構(gòu)共同享有的權(quán)利，把自主權(quán)建立在每一位師生責(zé)任和權(quán)利基礎(chǔ)上，不能僅僅是校長或高校領(lǐng)導(dǎo)的自主權(quán)。因此，要充分發(fā)揮學(xué)生和老師對高校管理行為的監(jiān)督作用，從師生到校級領(lǐng)導(dǎo)權(quán)責(zé)分明、相稱，在整個高校內(nèi)部建立起來責(zé)權(quán)體系。同時(shí)，提高教職工代表大會參與高校民主管理的意識，并充分發(fā)揮校董事會或理事會的監(jiān)督作用。

3.加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)控制制度建設(shè)

為改進(jìn)和完善我國高校內(nèi)部會計(jì)控制制度，高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)形勢的變化及時(shí)補(bǔ)充、修訂和完善，并進(jìn)一步完善集體決策制度。高校規(guī)范的財(cái)務(wù)控制應(yīng)當(dāng)建立標(biāo)準(zhǔn)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序都要明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限。會計(jì)控制的關(guān)鍵是要建立包括財(cái)務(wù)收支審批范圍、審批程序等規(guī)范的財(cái)務(wù)收支審核控制。建立會計(jì)人員崗位責(zé)任制，合理、科學(xué)的對會計(jì)人員進(jìn)行分工，使之形成相互分離和制約的關(guān)系，這樣就能有制度化、規(guī)范化內(nèi)部會計(jì)管理工作的程序和方法，能有效地防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的遺漏和重復(fù)，使會計(jì)管理工作有章可循、有據(jù)可依，有利于有效發(fā)揮財(cái)務(wù)會計(jì)職能。

4.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用

內(nèi)部控制審計(jì)是對內(nèi)部控制實(shí)行情況的考量和評價(jià)，是對內(nèi)部控制的再控制。通過對內(nèi)部控制的審計(jì)，制定嚴(yán)密有效的內(nèi)部控制防范措施和體系，可以加強(qiáng)對高校內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的排查、防范，構(gòu)建一個規(guī)范、有序、可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部控制環(huán)境。通過提高審計(jì)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，選擇精通審計(jì)業(yè)務(wù)，熟悉財(cái)政、經(jīng)濟(jì)、熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)的審計(jì)人員進(jìn)入內(nèi)審機(jī)構(gòu)，來加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。

5.建立科學(xué)規(guī)范的預(yù)算控制制度

建立嚴(yán)格、科學(xué)規(guī)范的預(yù)算控制制度是高校內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，預(yù)算管理是以預(yù)算方式將高校的事業(yè)發(fā)展目標(biāo)及其資源的配置方式加以量化，是對預(yù)算任務(wù)分解與落實(shí)、預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)等全過程的動態(tài)監(jiān)控，預(yù)算方案一經(jīng)確定并通過審核后，任何人都無權(quán)隨意增減。預(yù)算改變傳統(tǒng)的預(yù)算編制方式，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，不考慮以往會計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，確保預(yù)算編制的嚴(yán)肅性、合理性和科學(xué)性。