劉 佳

一、非營利組織會計監(jiān)管的含義

非營利組織是政府體系之外，具有公共服務宗旨或促進社會福利發(fā)展，不以營利為目的，不分配盈余，享受免稅優(yōu)待，依法成立的組織。在我國，非營利組織主要有兩大類：一類是群眾團體組織，如各類團體、協(xié)會等，數(shù)量多、分布廣、社會影響大；另一類是帶公益性質(zhì)的事業(yè)組織，包括各類學校、醫(yī)院、圖書館、文藝體育機構(gòu)等。隨著我國社會主義市場化改革的不斷深入和發(fā)展，非營利組織已經(jīng)逐漸成為除政府、企業(yè)外，現(xiàn)代社會不可分割的組成部分，在我國經(jīng)濟社會生活各方面發(fā)揮著重要作用。

二、我國目前非營利組織會計監(jiān)管存在的問題

（一）內(nèi)部監(jiān)管薄弱

1.內(nèi)部會計控制制度缺失。非營利組織的經(jīng)營管理者雖不擁有企業(yè)的全部資產(chǎn)卻對資產(chǎn)進行著管理。他們的利益可能會與投資者的利益不一致，并發(fā)生沖突。若出資者不能對內(nèi)部人員的行為實施有效的控制，他們就可能利用對資產(chǎn)的控制權(quán)通過造假牟取私利。如果經(jīng)營管理者缺少必要的財務管理知識，并對非營利組織財務管理缺少必要的關(guān)注，組織內(nèi)部對財務部門和財務人員的監(jiān)管就會松懈，甚至不加管理或不從制度上予以控制，從而導致監(jiān)管失控。

2.部分會計監(jiān)管人員素質(zhì)較差。一是他們的人身依附關(guān)系限制了他們進行會計監(jiān)管。由于他們的經(jīng)濟關(guān)系受制于本單位，在很大程度上他們的言行必須得看單位負責人的“臉色”行事，必須根據(jù)單位負責人的“意志”行事。二是部分會計監(jiān)管人員的業(yè)務素質(zhì)水平較低。有些民間非營利組織因工作人員較少，會計人員往往身兼數(shù)職，很難專心會計工作，有些甚至沒有“會計從業(yè)資格證書”，也沒有進行有效的上崗培訓和繼續(xù)教育，缺乏基本的會計知識。對一些較為復雜的業(yè)務、新出現(xiàn)的業(yè)務不能按照會計法規(guī)、準則進行正確處理，使得會計信息不能得以正確反映。三是內(nèi)部會計監(jiān)管人員的職業(yè)道德素質(zhì)較低。一些會計監(jiān)管人員不講職業(yè)道德，不講法制，公然為了自己的私利、少數(shù)人的利益做假。

（二）政府監(jiān)管分散、不到位

目前我國對非營利組織的會計監(jiān)管主要是政府各個部門，包括財政、稅務、審計、金融等多個部門。這些部門有權(quán)利依法監(jiān)督非營利組織的財務狀況，其會計憑證、賬簿、對外財務會計報告等會計資料是否真實、完整，會計核算是否符合《會計法》、《非營利組織會計制度》的要求，會計人員是否具備從業(yè)資格。但這種多部門的監(jiān)管，往往會出現(xiàn)“權(quán)力真空”現(xiàn)象，有時大家都管，有時大家都不管，沒有形成監(jiān)管合力，反而會造成監(jiān)管混亂的結(jié)局，導致會計監(jiān)管效率低下。此外，我國政府的各會計監(jiān)管部門在制定措施時更多的是考慮自身的利益，缺乏全局觀念，從而造成會計監(jiān)管措施的短期性傾向，以致于部分違規(guī)操作者產(chǎn)生僥幸心理，造成非營利組織的會計信息失真。

（三）缺乏有效的社會監(jiān)管

1.會計監(jiān)管配套的法規(guī)不完善。我國的會計監(jiān)管模式主要分為行業(yè)自律、政府主導以及政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合三種模式，現(xiàn)行的模式主要以政府監(jiān)管為主。我國政府雖然已經(jīng)初步建立了以《會計法》為主體，相關(guān)的法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件為補充的全方位、多層次的會計監(jiān)管法規(guī)體系，并頒布了《非營利組織會計制度》，但在實施監(jiān)管的過程中，我國現(xiàn)行的會計法規(guī)體系依然存在許多不足，會計監(jiān)管配套的法律法規(guī)不完善，會計法規(guī)之間的協(xié)調(diào)也存在問題。

2.我國社會監(jiān)管經(jīng)驗不足，出資者和社會公眾的關(guān)注度不夠。我國非營利組織歷史悠久，但對其會計法規(guī)體系建立較晚。而非營利組織的出資者（或投資者），既不享有組織的經(jīng)營管理權(quán)，也不享有財產(chǎn)收益權(quán)和歸屬權(quán)。其出資的目的不是為了尋求經(jīng)濟利益上的回報，也不是為了完成其管理和公共服務的職能，更不因為出資而擁有非營利組織的所有權(quán)。非營利組織的收支結(jié)余也不能向出資者分配，一旦進行清算，其清算后的剩余財產(chǎn)按規(guī)定應繼續(xù)用于社會公益事業(yè)。

三、加強與完善我國非營利組織會計監(jiān)管的對策

（一）建立健全內(nèi)部會計控制體系，并保證其運行有效

首先，建立健全非營利組織的財務管理制度，加強財務控制。其次，建立健全業(yè)務授權(quán)控制制度。經(jīng)過授權(quán)，明確規(guī)定涉及財務及相關(guān)工作授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任。第三，要在內(nèi)部會計控制制度建設上下功夫。條件允許的情況下，應設立內(nèi)部審計，特別是管理者應主動邀請政府審計部門或中介部門的審計力量介入，并將此作為一項長效機制運行。

（二）加強內(nèi)部管理，提高人員綜合素質(zhì)

非營利組織應該加強內(nèi)部管理，加強對組織內(nèi)的管理人員及財務人員的相關(guān)知識培訓，特別是注重對“一把手”的財經(jīng)法規(guī)知識培訓及高級財會人員職業(yè)道德、業(yè)務能力的提升。會計人員能在多大程度上誠實工作，依法履行職責也取決于法律對高層管理人員的約束。而會計人員具有較高的職業(yè)道德素質(zhì)及扎實的理論功底，又能確保會計信息的真實性、準確性、完整性，避免了虛假的會計信息出現(xiàn)及違法違紀現(xiàn)象的發(fā)生。一是對單位高管應進行《會計法》等有關(guān)財政法規(guī)和財務制度的培訓；二是改革和完善會計從業(yè)資質(zhì)和技術(shù)職稱的相關(guān)培訓管理制度。

（三）進一步完善政府監(jiān)管的體制和運行機制

理清非營利組織會計監(jiān)管思路，明確監(jiān)管主體之間的權(quán)責范圍，解決各監(jiān)管部門權(quán)責不清，職能重疊交錯的問題，突出財政部門的主導地位。成立以財政部門作監(jiān)管主體，審計、稅務、人行等相關(guān)部門分工協(xié)作的監(jiān)管體系，各部門之間密切配合，通過定期抽查或聯(lián)合互查的方式，檢查非營利組織是否依法建賬，會計憑證、賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整，會計核算是否符合《非營利組織會計制度》的要求，會計人員是否具備從業(yè)資格。各部門出具的實施監(jiān)管的檢查結(jié)論對其他部門均有效，這樣既可以避免重復監(jiān)管，又可以防止單一部門監(jiān)管弊端的發(fā)生，還可以保證在各個部門形成監(jiān)管合力，促進會計監(jiān)管步入規(guī)范化、經(jīng)?；⒑侠砘壍?。

（四）健全非營利組織監(jiān)管法規(guī)體系

強化會計監(jiān)管，必須以完備、健全的會計監(jiān)管制度為基礎(chǔ)，主要包括兩方面的內(nèi)容：一是規(guī)范和完善制約會計活動的法規(guī)制度；二是健全會計監(jiān)管自身的法律體系。要建立符合我國具體情況的非營利組織會計監(jiān)管法律體系，就要從法律的角度，明確會計監(jiān)管的地位、作用、職責、任務等，強化會計監(jiān)管檢查手段，規(guī)范會計監(jiān)管工作的方法、工作程序，做到有法可依。

（五）大力推行注冊會計師制度，建立健全以注冊會計師制度為核心的社會的監(jiān)管體系

引入社會審計監(jiān)督機制，對于發(fā)現(xiàn)和糾正當前非營利組織的各種不規(guī)范會計行為，保證其會計報表的真實透明具有重要的作用。而注冊會計師作為維護經(jīng)濟秩序、公正鑒證財務報告的“經(jīng)濟警察”，是實現(xiàn)非營利組織會計監(jiān)管，提高會計信息質(zhì)量的重要社會力量。對于注冊會計師隊伍，一方面需要通過各種培訓提高注冊會計師隊伍的業(yè)務素質(zhì)、政策水平，建立一支職業(yè)道德好、業(yè)務素質(zhì)強、社會信譽高的注冊會計師職業(yè)大軍。另一方面要加強注冊會計師審計的法律責任研究，明確注冊會計師審計對會計審查結(jié)論應承擔的法律責任。另外，還需要通過法律手段嚴厲打擊那些違反職業(yè)道德、與非營利組織勾結(jié)在一起提供虛假報告的注冊會計師和會計師事務所，保證這個行業(yè)的公正性，從而規(guī)范社會審計監(jiān)督。

隨著非營利組織在我國經(jīng)濟生活中的作用日益明顯，對其會計監(jiān)管的重視也日益提高，但有效的會計監(jiān)管是一項復雜的系統(tǒng)工程，必須從各個方面進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。只有這樣，才能使其會計監(jiān)管行之有效，更好地為我國非營利組織的發(fā)展做出貢獻。