關(guān) 勇

一、新會計準則對無形資產(chǎn)的確認與計量的完善

在無形資產(chǎn)的確認主要從兩個方面進行了完善。首先，新會計準則擴大了無形資產(chǎn)的外延。這主要體現(xiàn)在兩個方面:一是時間長短限制的變化，新準則對無形資產(chǎn)的定義取消了舊準則下無形資產(chǎn)必須是長期性資產(chǎn)的限制，不再使用“長期”這個限定語:二是新準則以“源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利”的描述性規(guī)定代替了舊準則中“專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等”的列舉性規(guī)定，這種描述性規(guī)定使得新準則下的無形資產(chǎn)更全面，適應(yīng)性更強。其次，研究開發(fā)支出的處理與國際同步。新準則規(guī)定“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出”，研究階段的支出，仍按舊準則的規(guī)定進行費用化處理；開發(fā)階段的支出，若同時滿足第9條所規(guī)定的條件的，才能確認為無形資產(chǎn)。新準則的這一規(guī)定使得無形資產(chǎn)的價值更多體現(xiàn)為開發(fā)階段的支出，將研究開發(fā)支出部分資本化符合信息的可靠性和相關(guān)性原則。

在無形資產(chǎn)的計量也從兩個方面進行了完善。首先，規(guī)定了貨幣時間價值。新準則中規(guī)定外購無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實際上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。其次，無形資產(chǎn)攤銷規(guī)定更加具體。新準則規(guī)定企業(yè)在每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核，當無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同時，應(yīng)當改變攤銷期限和攤銷方法。

二、新準則下無形資產(chǎn)的確認與計量存在的問題

無形資產(chǎn)確認存在的問題主要表現(xiàn)在兩個方面:首先，確認不夠充分。新會計準則中無形資產(chǎn)的定義要求無形資產(chǎn)是可辨認的，以便與商譽清楚的區(qū)分開來。根據(jù)國際會計準則，客戶組合、市場份額、客戶關(guān)系、客戶信賴等因為缺乏法定權(quán)利來保護，或缺乏其他方式來控制與客戶的關(guān)系或客戶對企業(yè)的信賴，所以企業(yè)一般無法對客戶關(guān)系和客戶信賴引起的經(jīng)濟利益實施足夠的控制，從而不能認為這些項目滿足無形資產(chǎn)的定義。因此，為了促進我國的技術(shù)進步和科技創(chuàng)新，有必要對企業(yè)無形資產(chǎn)的確認方式予以改進。其次，確認基礎(chǔ)的局限性導(dǎo)致確認的成本失真。現(xiàn)行無形資產(chǎn)采用歷史成本進行初始確認，采用歷史成本與攤銷額和差額進行后續(xù)確認。由于計量基礎(chǔ)的局限性，限制了大量無形資產(chǎn)的確認同時也無法保證確認的質(zhì)量。

無形資產(chǎn)計量存在的問題主要表現(xiàn)在兩個方面:首先，無形資產(chǎn)價值計量難度較大。無形資產(chǎn)的最重要的特點是無形性，這一特點導(dǎo)致它的價值可能分布很寬泛的區(qū)間，并且其價值本身和價值變動的頻率和幅度都具有很大的不確定性，這些都會使得對其進行會計計量帶來不確定性。在這種情況下，會計仍然以為追求穩(wěn)健性的原則，無疑會使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值與實際價值嚴重背離，導(dǎo)致會計信息嚴重失真，嚴重誤導(dǎo)會計信息的使用者。其次，歷史成本計量模式存在弊端。這主要表現(xiàn)在以下幾方面:一是無形資產(chǎn)取得的時點難以確定，有時并沒有一個確切的取得時點；二是實際成本難以確切計量。企業(yè)大量無形資產(chǎn)的價值構(gòu)成比較復(fù)雜，并非單純的歷史成本所能反映的，有時二者大相徑庭；三是無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)不應(yīng)采用同一計量基礎(chǔ)。

三、如何完善無形資產(chǎn)的確認與計量

首先，要擴大無形資產(chǎn)的確認范圍。對企業(yè)的無形資產(chǎn)均應(yīng)確認入賬，以滿足一致性的會計原則。無形資產(chǎn)大致分為以下幾類:

1.公司名稱、企業(yè)品牌、服務(wù)品牌等企業(yè)擁有的與市場相關(guān)聯(lián)并給企業(yè)帶來潛在利益的無形資產(chǎn)。

2.專利權(quán)、商標權(quán)等體現(xiàn)智力勞動的無形資產(chǎn)。

3.企業(yè)經(jīng)營方法等體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)在發(fā)展動力的無形資產(chǎn)。

其次，要把貨幣性計量和非貨幣性計量相結(jié)合。貨幣計量假設(shè)不應(yīng)排斥那些非貨幣計量，過分強調(diào)貨幣計量和精確計量往往導(dǎo)致“過猶不及”，大量有價值的信息無法在財務(wù)報表中進行適時的確認。財務(wù)報告所提供的“主要”以貨幣計量的財務(wù)信息而不“只是”以貨幣計量財務(wù)信息，無形資產(chǎn)的確認和計量應(yīng)以貨幣性計量和非貨幣性計量相結(jié)合的方法。

再次，要由成本計量逐漸轉(zhuǎn)向價值計量。目前的會計計量一般體現(xiàn)為重成本而輕價值的特征，盡管會計對某些項目的計量選擇了公允價值屬性進行計量，但更多的資產(chǎn)和負債項目仍然是按照歷史成本進行計量的。歷史成本雖然具有可驗證性，可從投入層面上對資產(chǎn)進行計量，無法揭示資產(chǎn)的經(jīng)濟實質(zhì)，也不能揭示未來的經(jīng)濟利益的流入，在無形資產(chǎn)的計量上體現(xiàn)得尤其明顯，這個缺陷導(dǎo)致企業(yè)的市場價值與其賬面價值嚴重背離。無形資產(chǎn)的計量可首先由成本計量向價值邁出第一步。