郭秀珍 光 蔭

進入21世紀以來，我國經(jīng)濟快速增長，隨之對能源需求也急劇增大，工業(yè)和綠色運動正朝著與可持續(xù)發(fā)展這個重要理念一致的方向運行，與綠色浪潮相關(guān)的會計——環(huán)境會計也已成為會計學界關(guān)注的焦點。

一、能源危機背景下傳統(tǒng)會計面臨的挑戰(zhàn)

資源、環(huán)境是人在生存和發(fā)展的基本條件。近幾十年來，隨著人口的劇增，對自然資源的強度消耗，造成能源緊張、自然災害頻繁發(fā)生、環(huán)境污染日趨嚴重，制約了經(jīng)濟發(fā)展，使人類與自然、生態(tài)與經(jīng)濟出了十分不協(xié)調(diào)的局面，結(jié)果導致了以犧牲環(huán)境、透支未來為代價，取得了虛夸的收益，為企業(yè)和國家?guī)砹藷o盡的后患。原會計核算體系已面臨著嚴峻挑戰(zhàn)，將環(huán)境項目納入會計核算體系已成為必然。

二、能源危機背景下我國環(huán)境信息披露的必要性

在傳統(tǒng)會計核算中，資產(chǎn)負債表對部分環(huán)境負債未作確認，利潤表中同樣未確認企業(yè)采取環(huán)境治理措施發(fā)生的支出，最終導致信息使用者不能客觀評價企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。

三、能源危機背景下我國實施環(huán)境會計信息披露制度的難點

1.環(huán)境會計信息披露制度不夠健全

我國現(xiàn)行用于指導企業(yè)會計和報告實務的法規(guī)主要是由財政部和中國證監(jiān)會制定的，包括財政部發(fā)布的會計準則、財務通則、行業(yè)會計制度、財務制度以及中國證監(jiān)會發(fā)布的公開發(fā)行股票公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準則?？傮w來說，這些法規(guī)、制度和相應的企業(yè)會計與報告實務對于環(huán)境問題基本上沒有涉及。雖然有少數(shù)企業(yè)有自愿披露的跡象，但是，從環(huán)境會計涉及業(yè)務的處理、環(huán)境會計信息的披露形式上，企業(yè)間都存在著很大的不可比性。另外，我國目前的稅法中也有對某些企業(yè)減免稅的規(guī)定，這些規(guī)定雖從減免稅的正面鼓勵企業(yè)防治污染，但這些法規(guī)中也缺乏進行信息披露的明確規(guī)定。

2.環(huán)境會計信息披露不夠廣泛

我國目前有些企業(yè)仍存在著“重經(jīng)濟輕環(huán)境”的思想，“先污染，后治理”等非持續(xù)的行為仍大有市場，公眾的整體環(huán)境意識低下。有些企業(yè)可能就不愿對外披露環(huán)境會計信息。會計界對環(huán)境會計的研究大多數(shù)局限于微觀層面，將環(huán)境會計局限于企業(yè)環(huán)境會計，而忽略了宏觀層面的環(huán)境會計；或者將宏觀環(huán)境會計看作是統(tǒng)計學家的事，對宏觀環(huán)境會計研究參與不足。

3.環(huán)境會計信息披露不夠科學

建立環(huán)境會計是一個系統(tǒng)工程，環(huán)境會計理論作為一個完整的體系，需要考慮各因素之間的關(guān)系及影響。從已經(jīng)具有的成果看，大多數(shù)論文只注重環(huán)境會計理論某一方面的研究，而將環(huán)境會計理論作為一個系統(tǒng)和一個整體來研究而形成的成果較少。相當一部分學者在對環(huán)境會計進行研究時，寫一兩篇文章以后就不再探討，不能對某一問題進行深入研究或系統(tǒng)研究，因而難有一定深度的力作問世。在研究方法上，屬于規(guī)范性研究的文章較多，實證性研究的文章較少。我國企業(yè)目前對于這些問題不作披露是不合理的，也是不公平的，這勢必影響有關(guān)各方對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，對企業(yè)環(huán)境狀況和環(huán)境業(yè)績等問題的了解，在一定程度上也會影響企業(yè)在環(huán)境保護方面的積極性。

4.環(huán)境會計信息披露制度缺乏理論依據(jù)

盡管我國一些企業(yè)已經(jīng)意識到了環(huán)境會計的重要性，也有披露環(huán)境信息的動機，但遺憾的是，由于還未形成具備可操作性的會計準則，使得當前環(huán)境會計缺乏與實務相結(jié)合的理論支點，導致環(huán)境會計實務還沒有相應的理論指導，環(huán)境會計信息披露出現(xiàn)盲點，由于環(huán)境會計準則是一部操作性很強的會計準則，目前又沒有可借鑒的、現(xiàn)成的環(huán)境會計準則和環(huán)境會計信息披露的規(guī)定，因此為制定這一準則所需的調(diào)研、咨詢工作將是非常復雜的。

四、能源危機和資源效率提升背景下完善我國環(huán)境會計信息披露制度的對策和建議

1.完善立法，強化執(zhí)法，加強環(huán)境法制教育

加快包括產(chǎn)權(quán)制度在內(nèi)的一系列與市場經(jīng)濟相適應的改革，逐步建立起適應我國可持續(xù)發(fā)展的政策體系、法律體系和環(huán)境資源協(xié)調(diào)管理機制。更新會計人員的傳統(tǒng)知識結(jié)構(gòu)，普及環(huán)境科學和環(huán)境經(jīng)濟學知識。加重環(huán)境污染和資源破壞的處罰力度，提高排污收費標準，從制度上促使犧牲環(huán)境的不可持續(xù)行為負擔高額成本。

2.學習借鑒國外先進經(jīng)驗

發(fā)達國家對環(huán)境會計的研究從開始到如今已經(jīng)有20多年的歷史，實踐上已取得了較大的進展，理論上也取得了很大的突破，在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，無論在理論還是實務上，我們都應該充分借鑒國外學者的研究成果以及國外企業(yè)的實踐經(jīng)驗，發(fā)展環(huán)境會計。但在借鑒的同時，也要看到我們與發(fā)達國家之間由于所處的政治、經(jīng)濟等環(huán)境的不同而造成的巨大差異。

3.努力貫徹審時度勢的原則

我國環(huán)境會計信息披露制度的建立需要一個由萌芽、發(fā)展到逐步完善的過程，因此想讓環(huán)境會計的信息披露一下達到很高的水平是不現(xiàn)實的。在不同階段，對環(huán)境會計信息的要求也不一樣，從形式到內(nèi)容，從核算方式到推行范圍逐步提高。從形式上看，不妨采用先“文字說明/補充資料或附注”，然后逐步過渡到“貨幣量化/正規(guī)報表”的方式；從內(nèi)容上看，可報告部分基本的易操作的內(nèi)容。

4.采取自愿與強制相結(jié)合的原則

國外許多企業(yè)都能做到主動披露環(huán)境會計信息，凡是對環(huán)保做出重大貢獻的企業(yè)，政府及社會公眾都給予支持和鼓勵。在缺少強制力和技術(shù)指導的情況下，一般企業(yè)并不愿意在環(huán)境會計及其信息披露方面多做工作，由于環(huán)境污染對經(jīng)濟效益造成影響的企業(yè)更是如此。因此，應加強政府有關(guān)部門和社會中介機構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理監(jiān)督和專項環(huán)境審計。此外，政府還應大力宣傳環(huán)保的重要性，提高公眾對環(huán)境污染危害的認識，利用社會公眾的力量制約企業(yè)環(huán)境行為。

5.明確環(huán)境會計未來的研究重點

我國宏觀環(huán)境會計未來的研究重點要集中在:自然資源耗減的進一步研究，使自然資源耗減建立在可靠的資料基礎(chǔ)之上，并使耗減成本落到實處；要促進環(huán)境成本估值的模型化、標準化，為了統(tǒng)一全國的綠色核算工作，有必要形成模型化、標準化的評估方法，增強其普遍適用性；進一步開展生態(tài)破壞成本的研究，使其成果能夠應用于核算實踐領(lǐng)域之中；實現(xiàn)綠色GDP核算與企業(yè)會計核算的銜接問題；研究以綠色核算工作推動循環(huán)經(jīng)濟的開展的方式與途徑。我們應當了解和借鑒國外環(huán)境會計的理論，結(jié)合我國國情，探索出一條適合我國國情的環(huán)境會計信息披露模式，在我國企業(yè)中全面科學地開展環(huán)境會計信息的披露工作。