孫旖旎

隨著可持續(xù)發(fā)展、生態(tài)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)等觀點(diǎn)和理論在世界范圍內(nèi)的提出，我國(guó)各行業(yè)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)在逐步提升，同時(shí)，我國(guó)政府及相關(guān)部門(mén)也在不斷加強(qiáng)環(huán)境監(jiān)管的力度。對(duì)于企業(yè)而言，遵守環(huán)境保護(hù)法律的成本是相當(dāng)大的，企業(yè)總是在挑選成本最小的法律遵守方式，因而企業(yè)為遵守環(huán)境監(jiān)管必然要作出環(huán)境決策，也就是既要防止環(huán)境破壞，又要降低成本而進(jìn)行的環(huán)境成本控制。

環(huán)境成本是由于惡劣的環(huán)境質(zhì)量的存在而引起的成本。理想的環(huán)境質(zhì)量狀態(tài)是對(duì)環(huán)境的零破壞。對(duì)環(huán)境的破壞是指向環(huán)境排放固體、液體或氣體廢棄物等行為造成環(huán)境的直接惡化以及對(duì)原材料和能源的濫用等行為造成間接的環(huán)境惡化。因此對(duì)于企業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品本身以及生產(chǎn)產(chǎn)品的流程都是環(huán)境成本的來(lái)源。企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品在銷售后，顧客對(duì)產(chǎn)品本身的使用和處置所造成的環(huán)境破壞形成環(huán)境購(gòu)后成本。生產(chǎn)產(chǎn)品的流程能夠產(chǎn)生出排放到環(huán)境中去的固體、液體和氣體廢棄物，這些廢棄物可能會(huì)破壞環(huán)境，由此形成企業(yè)環(huán)境成本。同時(shí)，企業(yè)中包裝物的生產(chǎn)以及包裝物本身也可能成為環(huán)境成本產(chǎn)生的原因。

一、環(huán)境決策的定性方法分析

環(huán)境成本中的許多部分都能夠通過(guò)有效的管理而減少或消除。對(duì)環(huán)境成本和成本動(dòng)因的了解可能會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)產(chǎn)品流程的重新設(shè)計(jì)，以減少流程所使用的原材料和對(duì)環(huán)境造成的污染。企業(yè)為進(jìn)行環(huán)境成本控制，可以只使用必要的能源和原材料，尋找有效的方法以減少對(duì)環(huán)境產(chǎn)生破壞的能源和原材料的使用。采用科學(xué)技術(shù)和方法來(lái)預(yù)防和減少固體、液體和氣體廢棄物的排放和產(chǎn)生。擴(kuò)大回收利用的可能性，通過(guò)回收利用來(lái)減少對(duì)額外的原材料的需求，節(jié)約不可再生資源，同時(shí)通過(guò)降低對(duì)廢棄物處理的需求而減少對(duì)環(huán)境的惡化。

以上這些環(huán)境成本控制措施還僅僅處于非財(cái)務(wù)指標(biāo)及定性因素分析的階段，可以為企業(yè)提供定性的環(huán)境決策依據(jù)。若使企業(yè)管理層能作出確實(shí)有效的環(huán)境決策來(lái)降低環(huán)境成本，必須保證管理層能夠獲得準(zhǔn)確真實(shí)的環(huán)境成本以及環(huán)境效益的定量信息?？梢栽谄髽I(yè)內(nèi)考慮設(shè)計(jì)編制環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告，企業(yè)管理層可以通過(guò)所編制的環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)評(píng)價(jià)本期已采取的環(huán)境成本控制措施所帶來(lái)的效益成果以及全部的環(huán)境成本支出情況，同時(shí)可以定量地作出有關(guān)下期新的環(huán)境成本控制決策。

二、以環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告作為環(huán)境決策的定量方法的分析

（一）環(huán)境成本收益

在既定的期間里，企業(yè)獲得的環(huán)境收益主要有三種類型。第一類是收入，這里的收入是指由于環(huán)境保護(hù)措施而產(chǎn)生的效益，由于提高了環(huán)境形象而增加的收入，如回收收入、尋找無(wú)害廢品的新的應(yīng)用方式而產(chǎn)生的收益。第二類是當(dāng)期成本節(jié)約，這里的當(dāng)期成本節(jié)約是指在一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度當(dāng)中企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本的節(jié)約，如污染物以及有害廢棄物的處理產(chǎn)生的成本節(jié)約。第三類是成本避免，這里的成本避免是指對(duì)以前年度支付的成本的持續(xù)節(jié)約，如能源節(jié)省成本節(jié)約和包裝物成本節(jié)約。

（二）環(huán)境成本

由于環(huán)境成本與環(huán)境惡化的出現(xiàn)、檢測(cè)、補(bǔ)救和預(yù)防相關(guān)，因此可以將環(huán)境成本的主要構(gòu)成內(nèi)容劃分為四大類，即環(huán)境保護(hù)成本、環(huán)境檢測(cè)成本、環(huán)境內(nèi)部失敗成本以及環(huán)境外部失敗成本。這種按類別來(lái)報(bào)告環(huán)境成本的方式有利于揭示企業(yè)每一類環(huán)境成本的相關(guān)數(shù)量以及環(huán)境成本對(duì)企業(yè)盈利性的影響。

1.環(huán)境保護(hù)成本。越來(lái)越多的企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始意識(shí)到防止污染的成本會(huì)比治理污染的成本更小，因而企業(yè)為防止環(huán)境污染并進(jìn)行環(huán)境保護(hù)，在生產(chǎn)過(guò)程中必然要進(jìn)行導(dǎo)致環(huán)境保護(hù)成本的作業(yè)，即環(huán)境保護(hù)作業(yè)。比如為降低或消除污染而進(jìn)行的流程和產(chǎn)品設(shè)計(jì)，為了控制污染而評(píng)價(jià)和挑選供應(yīng)商和設(shè)備，培訓(xùn)員工，研究環(huán)境影響，審查環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，開(kāi)展環(huán)境研究，建立環(huán)境管理系統(tǒng)，回收利用產(chǎn)品。這些為了防止污染物和對(duì)環(huán)境有破壞性的廢棄物的產(chǎn)生而執(zhí)行的作業(yè)所帶來(lái)的成本，就是環(huán)境成本構(gòu)成內(nèi)容中的環(huán)境保護(hù)成本。按照這些相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)作業(yè)可以在環(huán)境保護(hù)成本下一級(jí)次設(shè)置如員工培訓(xùn)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、挑選設(shè)備等具體的成本項(xiàng)目類別。

2.環(huán)境檢測(cè)成本。企業(yè)為防止環(huán)境破壞，要執(zhí)行審查環(huán)境、制定環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)、檢查產(chǎn)品和流程、開(kāi)展污染測(cè)試、檢查供應(yīng)商的環(huán)境業(yè)績(jī)和測(cè)量污染的程度等相關(guān)作業(yè)，檢測(cè)企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中是否遵守政府有關(guān)環(huán)境污染的監(jiān)管法規(guī)、由國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)制定的非強(qiáng)制性環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)以及由企業(yè)管理層自行制定的環(huán)境政策。這類由于檢測(cè)企業(yè)的產(chǎn)品、流程或其他作業(yè)是否符合恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的成本即是環(huán)境檢測(cè)成本。按照這些相應(yīng)的環(huán)境檢測(cè)作業(yè)可以在環(huán)境檢測(cè)成本下一級(jí)次設(shè)置如檢查流程、制定指標(biāo)等具體的成本項(xiàng)目類別。

3.環(huán)境內(nèi)部失敗成本。指的是由于污染和廢棄物已經(jīng)生產(chǎn)出來(lái)，但是還沒(méi)有排放到環(huán)境中去的成本。顯然，環(huán)境內(nèi)部失敗成本是為了消除和治理已經(jīng)產(chǎn)生的污染和廢棄物而產(chǎn)生的，即通過(guò)操作設(shè)備來(lái)減少或消除污染、處理和治理有毒物質(zhì)、維護(hù)治理污染的設(shè)備、給產(chǎn)生污染的設(shè)備申請(qǐng)使用批準(zhǔn)以及回收材料，以確保生產(chǎn)出來(lái)的污染和廢棄物不會(huì)排放到環(huán)境中去，或降低排放出來(lái)的污染的水平以使其符合環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的要求而產(chǎn)生的成本投入。因此，環(huán)境內(nèi)部失敗成本可在下一級(jí)次設(shè)置操作污染控制設(shè)備、維護(hù)污染控制設(shè)備等具體的成本項(xiàng)目類別。

4.環(huán)境外部失敗成本。是指由于污染和廢棄物已經(jīng)排放到環(huán)境中去以后的作業(yè)而產(chǎn)生的成本，它又可細(xì)分為已支付的外部失敗成本和未支付的外部失敗成本。已支付的外部失敗成本是企業(yè)已經(jīng)支付的由于排放生產(chǎn)所產(chǎn)生的污染和廢物而產(chǎn)生的成本，比如清理被污染的土壤、清理一條被污染的湖泊、處理由于對(duì)環(huán)境有害的業(yè)務(wù)而引起的人身傷害索賠、以及由于惡劣的環(huán)境聲譽(yù)而損失的銷售等。未支付的外部失敗成本是由于企業(yè)排放污染和廢棄物，使環(huán)境惡化或使個(gè)人的財(cái)產(chǎn)、福利受到負(fù)面影響，但卻由外部機(jī)構(gòu)和人員支付的成本。隨著國(guó)家監(jiān)管力度的加大，企業(yè)必定會(huì)因此而付出高昂的代價(jià)，顯然最后的結(jié)果是使未支付的外部失敗成本又轉(zhuǎn)化為已支付的外部失敗成本或環(huán)境內(nèi)部失敗成本。在四類環(huán)境成本中，環(huán)境外部失敗成本是最有破壞性的，企業(yè)按照產(chǎn)生環(huán)境外部失敗成本的原因可以在其下一級(jí)次設(shè)置清理湖泊、恢復(fù)土地自然狀態(tài)、財(cái)產(chǎn)損失索賠等具體的成本項(xiàng)目類別。

企業(yè)在編制環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，為了更明晰地揭示環(huán)境成本對(duì)企業(yè)盈利能力的影響，還可以設(shè)置“環(huán)境成本占總營(yíng)運(yùn)成本的百分比”項(xiàng)目，并計(jì)算出所占比例的具體數(shù)值。通過(guò)以上對(duì)環(huán)境成本構(gòu)成內(nèi)容的具體細(xì)化以及相關(guān)數(shù)字信息的列式，企業(yè)管理層能夠直接掌握企業(yè)環(huán)境成本產(chǎn)生的根源及分布情況，并作出有效準(zhǔn)確的環(huán)境成本控制決策。通過(guò)當(dāng)前和未來(lái)環(huán)境成本的降低，企業(yè)獲得良好的環(huán)境業(yè)績(jī)并產(chǎn)生重大的社會(huì)效益，企業(yè)形象會(huì)因此而得到提升，這樣導(dǎo)致企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)的能力增強(qiáng)，獲得更多的外部效益。企業(yè)也會(huì)在低環(huán)境成本的經(jīng)營(yíng)中變得更有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。