俞 淼

1956年美國哥倫比亞大學(xué)的艾貝·肖克曼教授最先提出“市場營銷審計(jì)”概念，這是戰(zhàn)略管理審計(jì)的開端。戰(zhàn)略管理審計(jì)的發(fā)展已經(jīng)從理論探索走向了實(shí)踐應(yīng)用。戰(zhàn)略管理審計(jì)的主要工作是對(duì)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的審查。

經(jīng)過持續(xù)研究與分析，對(duì)于戰(zhàn)略管理審計(jì)的理論框架及體系已經(jīng)初具結(jié)論。在當(dāng)下，戰(zhàn)略審計(jì)進(jìn)入全面、系統(tǒng)和深入的研究階段，本文從應(yīng)用角度對(duì)SWOT模型進(jìn)行闡述分析。

一、SWOT模型的基本內(nèi)容

（一）SWOT模型含義介紹

優(yōu)劣勢(shì)分析主要是著眼于企業(yè)自身的實(shí)力及其與競爭對(duì)手的比較，而機(jī)會(huì)和威脅分析將注意力放在外部環(huán)境的變化及對(duì)企業(yè)的可能影響上。在分析時(shí)，應(yīng)把所有的內(nèi)部因素（即優(yōu)劣勢(shì)）集中在一起，然后用外部的力量來對(duì)這些因素進(jìn)行評(píng)估。

（二）SWOT模型的分析方法

（1）杠桿效應(yīng)（優(yōu)勢(shì)+機(jī)會(huì)）。杠桿效應(yīng)產(chǎn)生于內(nèi)部優(yōu)勢(shì)與外部機(jī)會(huì)相互一致和適應(yīng)時(shí)。在這種情形下，企業(yè)可以用自身內(nèi)部優(yōu)勢(shì)撬起外部機(jī)會(huì)，使機(jī)會(huì)與優(yōu)勢(shì)充分結(jié)合發(fā)揮出來。然而，機(jī)會(huì)往往是稍瞬即逝的，因此企業(yè)必須敏銳地捕捉機(jī)會(huì)，把握時(shí)機(jī)，以尋求更大的發(fā)展。

（2）抑制性（機(jī)會(huì)+劣勢(shì)）。抑制性意味著妨礙、阻止、影響與控制。當(dāng)環(huán)境提供的機(jī)會(huì)與企業(yè)內(nèi)部資源優(yōu)勢(shì)不相適合，或者不能相互重疊時(shí)，企業(yè)的優(yōu)勢(shì)再大也將得不到發(fā)揮。在這種情形下，企業(yè)就需要提供和追加某種資源，以促進(jìn)內(nèi)部資源劣勢(shì)向優(yōu)勢(shì)方面轉(zhuǎn)化，從而迎合或適應(yīng)外部機(jī)會(huì)。

（3）脆弱性（優(yōu)勢(shì)+威脅）。脆弱性意味著優(yōu)勢(shì)的程度或強(qiáng)度的降低、減少。當(dāng)環(huán)境狀況對(duì)公司優(yōu)勢(shì)構(gòu)成威脅時(shí)，優(yōu)勢(shì)得不到充分發(fā)揮，出現(xiàn)優(yōu)勢(shì)不優(yōu)的脆弱局面。在這種情形下，企業(yè)必須克服威脅，以發(fā)揮優(yōu)勢(shì)。

（4）問題性（劣勢(shì)+威脅）。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部劣勢(shì)與企業(yè)外部威脅相遇時(shí)，企業(yè)就面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，如果處理不當(dāng)，可能直接威脅到企業(yè)的生死存亡。

二、采用SWOT模型進(jìn)行戰(zhàn)略審計(jì)的案例分析方法

在進(jìn)行具體的戰(zhàn)略管理審計(jì)項(xiàng)目過程中，無法僅僅依靠理論框架知識(shí)，詳細(xì)而周密的操作步驟是提高審計(jì)質(zhì)量的有效保證。戰(zhàn)略管理的SWOT模型，經(jīng)過國內(nèi)外學(xué)者的長期研究與實(shí)踐操作，形成較為成熟的實(shí)施方案，應(yīng)當(dāng)結(jié)合到戰(zhàn)略管理審計(jì)工作中。

（一）從戰(zhàn)略審計(jì)角度，通過閱讀公司戰(zhàn)略資料，大概了解公司及其環(huán)境。著手列出公司當(dāng)時(shí)面臨的可能的戰(zhàn)略因素，列出可能需要的有關(guān)公司、行業(yè)和競爭者的研究信息

戰(zhàn)略審計(jì)提供的概念性框架是為了調(diào)查公司的使命、目標(biāo)、戰(zhàn)略和政策，也是為了了解問題、征兆、事實(shí)、看法和爭議點(diǎn)。

采用比率分析對(duì)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，并進(jìn)行必要的計(jì)算把財(cái)務(wù)報(bào)表的主要部分轉(zhuǎn)換為共同比報(bào)表。

（二）具體實(shí)施戰(zhàn)略管理審計(jì)項(xiàng)目的外部研究步驟

有效利用在線計(jì)算機(jī)服務(wù)等媒介，針對(duì)公司戰(zhàn)略實(shí)際發(fā)生時(shí)間的決策期間，并且基于敘述的時(shí)期，參閱相關(guān)資料來源。審查資料要包括案例時(shí)期的環(huán)境信息，要尋找行業(yè)的平均比率。還需要獲得有關(guān)競爭者和公司本身的更多信息，有助于進(jìn)行行業(yè)分析，要確定哪種外部研究適合于該戰(zhàn)略管理審計(jì)項(xiàng)目。

可以忽略戰(zhàn)略制定后公司實(shí)際發(fā)生的事情。管理階層的實(shí)際決策可能不是最好的方案，會(huì)使你的分析抱有偏見，從而導(dǎo)致審查人員的建議缺乏正當(dāng)?shù)睦碛伞?/p>

（三）針對(duì)戰(zhàn)略管理審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行SWOT模型分析

首先進(jìn)行外部環(huán)境分析（RFAS）。運(yùn)用波特的競爭力量，進(jìn)行行業(yè)分析分析四種社會(huì)因素以了解可能影響公司所在行業(yè)的趨勢(shì)，建立行業(yè)矩陣。需要提出案例時(shí)期影響公司的最重要的機(jī)會(huì)與威脅機(jī)會(huì)與威脅8～10項(xiàng)外部因素。具體列出的外部戰(zhàn)略因素，建立對(duì)應(yīng)的EFAS表。審查者需要按最重要到較不重要的順序排列這8～10項(xiàng)因素。先排列前3項(xiàng)因素然后排列后3項(xiàng)因素。

其次進(jìn)行內(nèi)部組織分析（IFAS）。具體列示案例時(shí)期影響公司的最重要的機(jī)會(huì)與威脅或是公司劣勢(shì)的8～10項(xiàng)內(nèi)部因素。確定列出的內(nèi)部戰(zhàn)略因素，并建立IFAS表。審查者同樣要針對(duì)重要性排序。

（四）撰寫戰(zhàn)略管理審計(jì)項(xiàng)目的具體實(shí)施方案

（1）撰寫戰(zhàn)略審計(jì)初稿

在閱讀公司戰(zhàn)略資料，大概了解公司及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，進(jìn)行戰(zhàn)略因素分析總結(jié)（SFAS）。把所確認(rèn)的16—20項(xiàng)因素壓縮到僅8～10項(xiàng)最重要的因素，并選擇最重要的EFAS和IFAS因素，計(jì)算每項(xiàng)因素的權(quán)數(shù)。權(quán)數(shù)相加要等于1.0。然后為戰(zhàn)略因素列表，建立SFAS矩陣。盡管EFAS和IFAS表中的權(quán)數(shù)可能會(huì)改變，但每項(xiàng)因素的評(píng)分要保持不變。這些評(píng)分是審查者對(duì)管理階層對(duì)每項(xiàng)因素表現(xiàn)的評(píng)估。

要確保SFAS矩陣中包括的每項(xiàng)戰(zhàn)略因素在第Ⅰ部分至第Ⅳ部分的恰當(dāng)?shù)胤接懻撨^。審計(jì)的第Ⅴ部分不是首次提及這些因素的地方。

撰寫戰(zhàn)略審計(jì)的第Ⅴ部分，完成你的SWOT分析。

審查者應(yīng)當(dāng)提出公司修改使命陳述和完善目標(biāo)建議。SWOT模型分析加上修改公司使命和目標(biāo)，為戰(zhàn)略備選方案的產(chǎn)生創(chuàng)造條件。

（2）撰寫戰(zhàn)略審計(jì)項(xiàng)目報(bào)告，確定戰(zhàn)略備選方案與建議

首先，開發(fā)三個(gè)相互排斥的戰(zhàn)略備選方案。如果正在分析的案例分析合適，應(yīng)當(dāng)為成長境況下提出一個(gè)方案、為穩(wěn)定境況下提出一個(gè)方案和為緊縮境況下提出一個(gè)方案。對(duì)于每項(xiàng)公司戰(zhàn)略，審查者要提出相應(yīng)的業(yè)務(wù)或競爭戰(zhàn)略，提出某些相應(yīng)的職能戰(zhàn)略。

審查者為每個(gè)備選方案進(jìn)行詳細(xì)構(gòu)思。利用在闡述一般社會(huì)趨勢(shì)和行業(yè)趨勢(shì)的外部研究中獲得的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)作為的假設(shè)基礎(chǔ)，為每個(gè)戰(zhàn)略備選方案編制今后五年的預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)詳細(xì)構(gòu)思，列出每個(gè)備選方案的利弊。明確說明在三個(gè)備選方案中建議采用哪個(gè)。根據(jù)在戰(zhàn)略審計(jì)的第Ⅴ部分對(duì)列出的戰(zhàn)略因素的討論，為選擇辯護(hù)。審查者需要制定政策以幫助實(shí)施戰(zhàn)略審計(jì)報(bào)告。

其次，制定方案以實(shí)施推薦的戰(zhàn)略審計(jì)報(bào)告，明確說明誰對(duì)實(shí)施每項(xiàng)方案負(fù)責(zé)和每項(xiàng)方案多長時(shí)間要完成。查閱先前為推薦的戰(zhàn)略編織的預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。采用共同比損益表作為預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。判斷相關(guān)數(shù)字的時(shí)效性，否則這可能是重新思考預(yù)算數(shù)字以反映推薦的方案的好時(shí)機(jī)。

再次，對(duì)于確保推薦的戰(zhàn)略成功的實(shí)施需要的評(píng)估與控制方式予以明確說明。明確說明誰對(duì)監(jiān)督這些控制負(fù)責(zé)。指出是否能獲得足夠信息以監(jiān)控戰(zhàn)略如何在實(shí)施，否則要建議改變信息系統(tǒng)。

最后，完成戰(zhàn)略審計(jì)報(bào)告草稿的檢查工作，以確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。確信你推薦的方案確實(shí)考慮了必要的戰(zhàn)略因素。附上EFAS和IFAS表和SFAS矩陣還有比率分析和預(yù)計(jì)損益表。要在審計(jì)正文中進(jìn)行恰當(dāng)?shù)乃饕?。檢查語法有無錯(cuò)誤，若用計(jì)算機(jī)，要檢查相關(guān)拼寫。

三、戰(zhàn)略管理審計(jì)使用SWOT模型，應(yīng)當(dāng)警惕其固有缺陷

SWOT模型自形成以來，廣泛應(yīng)用于戰(zhàn)略研究與競爭分析，成為戰(zhàn)略管理的重要分析工具。即使沒有精確的數(shù)據(jù)支持和更專業(yè)化的分析工具，也可以得出有說服力的結(jié)論。但是，正是這種直觀和簡單，使得SWOT不可避免地帶有精度不夠的缺陷。