蔡曉方

一、審計風(fēng)險的含義

審計風(fēng)險分為狹義的審計風(fēng)險與廣義的審計風(fēng)險。狹義的審計風(fēng)險定義如下：審計風(fēng)險，即審計人員對存在重要錯弊的財務(wù)報表未能發(fā)表恰當審計意見，被追究審計責(zé)任而發(fā)生損失的可能性。而廣義的審計風(fēng)險并不僅僅局限于審計人員判斷失誤的風(fēng)險，而是擴展到客戶、環(huán)境等因素造成的注冊會計師受到損失或不利的可能性。

二、我國審計風(fēng)險成因與現(xiàn)狀

（一）經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息化、多樣化

隨著社會信息化程度的提高，被審單位的會計資料也越來越多，錯誤和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性隨之增大；經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)日趨多樣化、復(fù)雜化，會計業(yè)務(wù)已遠遠超出傳統(tǒng)財務(wù)會計的范圍，對這些業(yè)務(wù)的處理更容易發(fā)生爭議，同時也為審計工作帶來更多困難。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)失效，會計信息嚴重失真

企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)失效，被審單位普遍出現(xiàn)違規(guī)行為，造成會計信息嚴重失真，這使得構(gòu)建在會計責(zé)任基礎(chǔ)上的審計責(zé)任更為加劇，增大了審計人員控制審計風(fēng)險的難度；同時也破壞了審計的獨立性，在目前的市場環(huán)境下，會計師事務(wù)所很難頂住壓力，在出具審計報告時往往不得不妥協(xié)，無形中增加了審計風(fēng)險，嚴重影響了審計人員降低審計風(fēng)險的自覺性和嚴肅性。

（三）法律、法規(guī)不健全，準則落后

隨著國家政策的不斷調(diào)整、變化，各種新情況、新問題不斷出現(xiàn)，而相關(guān)法律法規(guī)不配套也日益突顯出來，導(dǎo)致在審計過程中遇到的新問題無法處理。一些法規(guī)政出多門，相互矛盾，造成事務(wù)所、注冊會計師無所適從，造成審計出錯的可能較大。獨立審計準則的制定明顯滯后，而獨立審計準則是審計人員衡量會計報表是否公允、合法的標準，少了這把“尺子”，審計人員難以作出正確的審計結(jié)論。

（四）事務(wù)所的組織形式

事務(wù)所管理水平的高低在一定程度上決定了審計工作的質(zhì)最狀況，因而也關(guān)系到審計風(fēng)險的大小。如果事務(wù)所管理水平較低，審計風(fēng)險就會大大增強發(fā)生，很難得以有效控制。在我國現(xiàn)階段，事務(wù)所內(nèi)部控制制度還不夠完善，導(dǎo)致了事務(wù)所抵御風(fēng)險的能力也比較差。

（五）注冊會計師職業(yè)道德

在審計隊伍中有少數(shù)人不能嚴格要求自己，抵制不住各種誘惑，存在以權(quán)謀私和審計舞弊行為。這不但干擾了審計工作，更是加大了審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。

三、審計風(fēng)險的防范與控制

（一）加強內(nèi)部控制，完善公司治理結(jié)構(gòu)

完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，改革會計師事務(wù)所聘任機制。在實際工作中，企業(yè)往往沒有真正建立起一套法人治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)的管理當局既是經(jīng)營管理者又是委托人，這樣就大大增加了企業(yè)與審計人員合謀的概率。

（二）構(gòu)建有效的法律體系，完善相關(guān)法律、法規(guī)

由于我國審計行業(yè)及相關(guān)領(lǐng)域的法制不夠健全，使得審計人員在面對審計和進行訴訟時經(jīng)常處于被動挨打的局面。因此，我國要建立健全與之配套的法律、法規(guī)和規(guī)章制度，使之與司法界的法律認識相一致。

（三）規(guī)范審計業(yè)務(wù)市場

首先，要在審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域中引入司法介入機制，強化約束力，促使審計行業(yè)自律；其次，規(guī)范加強政府的監(jiān)督行為，讓政府履行應(yīng)盡的職責(zé)，維護市場秩序；再次，要加大對違法、違規(guī)問題的懲罰力度，對情節(jié)嚴重的決不姑息，要嚴懲不貸，讓那些無視法律的審計人員和會計師事務(wù)所意識到違法、違規(guī)不但無利可圖，而且代價沉重，得不償失。

（四）保持職業(yè)謹慎性和獨立性

審計風(fēng)險是客觀存在的、無法消除的，審計人員只能盡量避免和減少它但無法消除它，最終只能保證審計質(zhì)量合格。因此，控制審計風(fēng)險的目的就是保證審計質(zhì)量的合格。而衡量審計質(zhì)量是否合格，則要看審計實施過程是否符合審計準則的要求，審計人員在審計過程中是否始終堅持應(yīng)有的職業(yè)謹慎和獨立性。因為，只要遵守就不會發(fā)生過失，至少不會發(fā)生重大過失，那么審計質(zhì)量就是合格的，審計風(fēng)險就不會演化為審計失敗。

（五）加強會計師事務(wù)所自身的內(nèi)部控制

務(wù)實地制定風(fēng)險防控制度及辦法2010年4月26日，財政部等五部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》?！爸敢币苑婪讹L(fēng)險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體，是一個完備的體系。雖然“指引”是為企業(yè)設(shè)計制定，但對會計師事務(wù)所也具有重要的指導(dǎo)意義。特別是在加強審計風(fēng)險控制問題上，大可以完全引用。指引中關(guān)于內(nèi)部控制的理念充實、完善了我們對審計風(fēng)險控制的制度、辦法，使之更加有效、完善。