姚成宏

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，發(fā)源于西方的企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)在我國(guó)悄然興起，它客觀上緩和了這些國(guó)家的社會(huì)矛盾，并促進(jìn)其國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是反映企業(yè)外部性問(wèn)題的重要工具。

一、關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)組成部分，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的某些理論基本上等同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論，但它又具有自身的某些特征，存在著自身獨(dú)立的理論基礎(chǔ)和方法基礎(chǔ)。一般認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生有著深刻的歷史背景和廣闊的理論基礎(chǔ)，其理論涉及到社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)、生態(tài)學(xué)、倫理道德學(xué)、信息論、控制論、系統(tǒng)論等多門(mén)學(xué)科。因此，可以說(shuō)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與其他學(xué)科的有機(jī)結(jié)合，是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新的分支學(xué)科。

二、我國(guó)推行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

1.我國(guó)社會(huì)公眾的社會(huì)責(zé)任意識(shí)逐年提高

推行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的市場(chǎng)環(huán)境越來(lái)越好。影響一個(gè)國(guó)家社會(huì)公眾的社會(huì)責(zé)任意識(shí)因素主要包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政治與法律環(huán)境、教育文化狀況及由企業(yè)引發(fā)的社會(huì)損害大小等，因而，作者從這幾個(gè)方面進(jìn)行具體分析。

（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，人民生活水平顯著提高。社會(huì)存在決定社會(huì)意識(shí)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響社會(huì)意識(shí)的最重要因素，經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度與社會(huì)公眾的社會(huì)責(zé)任意識(shí)水平呈正相關(guān)關(guān)系。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，一個(gè)國(guó)家人均GDP從1000美元到3000美元這一階段，人們的消費(fèi)結(jié)構(gòu)將由生存型消費(fèi)轉(zhuǎn)向發(fā)展型享受型消費(fèi)。改革開(kāi)放二十多年來(lái)，我國(guó)GDP年均增長(zhǎng)速度超過(guò)9%（約為9.4%），2005年人均GDP上升為1600美元，人民生活水平大幅度提高，農(nóng)村居民家庭恩格爾系數(shù)為47.2%，城鎮(zhèn)居民家庭恩格爾系數(shù)為37.7%，貧困人口占總?cè)丝诘谋壤s為2%，少數(shù)城市居民生活達(dá)到小康水平。上述事實(shí)表明，我國(guó)社會(huì)公眾基本解決的溫飽問(wèn)題，獲得了基本的生存保障，所以他們應(yīng)該有更高的追求——提高社會(huì)責(zé)任意識(shí)。據(jù)作者對(duì)500人隨機(jī)調(diào)查，盡管多數(shù)受查者不了解社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，但98%受調(diào)查者希望企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，希望自己能參與提高社會(huì)福利的活動(dòng)。

（2）良好的政治和法律環(huán)境。從政治環(huán)境來(lái)看，我國(guó)政府非常重視企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，我國(guó)政府提出了構(gòu)建和諧社會(huì)的奮斗目標(biāo)，其實(shí)質(zhì)是要求企業(yè)目標(biāo)與社會(huì)目標(biāo)相統(tǒng)一，這正是建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的基本目的。從法律環(huán)境來(lái)看，在企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面，有相當(dāng)好的法律環(huán)境基礎(chǔ)。我國(guó)在20世紀(jì)80—90年代先后頒布了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》、《產(chǎn)品質(zhì)量法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等多項(xiàng)法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)義務(wù)做了一定的規(guī)定，這為建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)提供了必要的制度環(huán)境和法律環(huán)境，對(duì)我國(guó)建立和實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)有著很重要的指導(dǎo)作用。

（3）企業(yè)外部不經(jīng)濟(jì)性引發(fā)的社會(huì)問(wèn)題和環(huán)境問(wèn)題日益突出。由于我國(guó)企業(yè)沒(méi)有強(qiáng)制要求承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，不僅引發(fā)了相當(dāng)多的社會(huì)問(wèn)題，還導(dǎo)致了包括大氣污染、淡水緊缺、荒漠逼近、風(fēng)沙肆虐、黃河斷流、赤潮頻發(fā)等環(huán)境問(wèn)題及資源浪費(fèi)現(xiàn)象，嚴(yán)重制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。上述分析表明，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民生活水平和人口素質(zhì)的提高，加之社會(huì)公眾深受企業(yè)不承擔(dān)社會(huì)責(zé)任所引發(fā)的社會(huì)問(wèn)題與環(huán)境問(wèn)題的危害，人們對(duì)生活質(zhì)量的期望普遍發(fā)生了重大變化，他們期望環(huán)境能得到保護(hù)，期望社會(huì)和諧與進(jìn)步，消費(fèi)觀念也向健康消費(fèi)和綠色消費(fèi)轉(zhuǎn)變，主觀上要求企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，并產(chǎn)生了一個(gè)巨大的需求市場(chǎng)，客觀上為實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)提供了良好的市場(chǎng)環(huán)境基礎(chǔ)。

2.社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)能夠真實(shí)披露企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任情況

有效實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的另一個(gè)重要條件是企業(yè)能夠真實(shí)披露其承擔(dān)社會(huì)責(zé)任狀況，它主要受到社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論完善性和可操作性、企業(yè)態(tài)度與執(zhí)行狀況、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與技術(shù)手段和會(huì)計(jì)監(jiān)管力度等因素影響，這些因素在我國(guó)的具體情況是：

（1）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論逐步完善。雖然社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)還沒(méi)有成熟的理論體系，還存在著計(jì)量方法、服務(wù)對(duì)象、會(huì)計(jì)目標(biāo)等研究難題，國(guó)內(nèi)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究起步較晚，在確認(rèn)、計(jì)量、記錄、披露等方面尚沒(méi)有取得重大突破，但是，國(guó)外社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論研究成果與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)對(duì)于我國(guó)成果實(shí)踐具有很好的借鑒作用，加之近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)界興起了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究熱潮，并取得了一些有價(jià)值的研究成果，為建立我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論打下了堅(jiān)實(shí)理論基礎(chǔ)。

（2）企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)逐步提高。從企業(yè)角度來(lái)看，雖然建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)會(huì)使企業(yè)多負(fù)擔(dān)一些成本，但對(duì)大多數(shù)企業(yè)而言，建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)更有利于其公平競(jìng)爭(zhēng)。許多企業(yè)家都認(rèn)識(shí)到一個(gè)安全和繁榮的社會(huì)有利于企業(yè)的發(fā)展和獲利，重視企業(yè)社會(huì)責(zé)任是企業(yè)生存和發(fā)展的前提。

（3）會(huì)計(jì)監(jiān)管力度較大。近年來(lái)，我國(guó)已初步形成了以《會(huì)計(jì)法》為主體，相關(guān)的行政法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件為補(bǔ)充的全方位、多層次的會(huì)計(jì)監(jiān)管法規(guī)體系，通過(guò)相關(guān)法律、法規(guī)和制度來(lái)規(guī)定和約束會(huì)計(jì)市場(chǎng)進(jìn)入行為，會(huì)計(jì)監(jiān)管方式不斷改進(jìn)，會(huì)計(jì)監(jiān)管力度加大。

綜上所述，作者認(rèn)為我國(guó)已具備了一些建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的初步條件，建立我國(guó)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)已成為一項(xiàng)刻不容緩的任務(wù)。

三、建立我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的政策建議

1.加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論研究

我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究起步較晚，研究成果較少，沒(méi)有形成社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論體系，這對(duì)于我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)踐具有極大的制約作用。為此，要集合我國(guó)國(guó)情，借鑒國(guó)外已有的研究成本，鼓勵(lì)創(chuàng)新，組織會(huì)計(jì)學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、人力資源學(xué)、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)、倫理學(xué)、計(jì)量學(xué)、組織行為學(xué)和企業(yè)文化理論等學(xué)科專(zhuān)家或?qū)W者，成立相關(guān)的研究機(jī)構(gòu)或研究小組，解決社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在理論和實(shí)踐中的難點(diǎn)問(wèn)題，推進(jìn)我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論研究步伐。

2.加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)立法，建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度

社會(huì)責(zé)任的履行屬于企業(yè)的社會(huì)義務(wù)，由于企業(yè)有其追求自身經(jīng)濟(jì)利益的重要一面，當(dāng)社會(huì)責(zé)任的履行與其經(jīng)濟(jì)利益相沖突，企業(yè)可能拒絕履行和不完全履行這一社會(huì)責(zé)任，處于自身利益的考慮，企業(yè)可能不愿分析和披露其行為對(duì)社會(huì)公眾的影響。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的付諸實(shí)踐，很大程度上依賴(lài)于外部強(qiáng)制力量即國(guó)家和政府的行為。為了體現(xiàn)公平原則，國(guó)家必須對(duì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的具體內(nèi)容用法律規(guī)定使之法律化，并對(duì)企業(yè)給社會(huì)造成的“外部經(jīng)濟(jì)”進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)以鼓勵(lì)其發(fā)展，對(duì)給社會(huì)造成“外部不經(jīng)濟(jì)”的企業(yè)進(jìn)行懲罰。因此，同一般性會(huì)計(jì)工作一樣，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)也必須建立一定的準(zhǔn)則和制度，以保障社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的有效實(shí)施和管理。1983年，我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)全民所有制工業(yè)企業(yè)法》，具體規(guī)定了企業(yè)權(quán)利義務(wù)，為規(guī)定企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容提供了依據(jù)。但這還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還應(yīng)根據(jù)社會(huì)發(fā)展對(duì)各行各業(yè)的具體社會(huì)責(zé)任進(jìn)一步加以明確規(guī)定。由于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在我國(guó)起步較晚，對(duì)這一領(lǐng)域的理論和實(shí)務(wù)還缺乏系統(tǒng)地研究與總結(jié)。在這種情況下，應(yīng)吸收、借鑒西方會(huì)計(jì)界、企業(yè)界的理論成果與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的具體情況，參照目前制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的基本程序，研究制定社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度。

3.加強(qiáng)宣傳，提高整個(gè)社會(huì)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)

在建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的過(guò)程中，要克服傳統(tǒng)觀念的束縛，大力宣傳社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的必要性，明確它對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展、企業(yè)行為的調(diào)整、社會(huì)進(jìn)步，乃至建立和諧社會(huì)都有非常積極的意義。首先，應(yīng)在企業(yè)界廣泛開(kāi)展社會(huì)責(zé)任的討論和教育，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者社會(huì)責(zé)任意識(shí)，讓他們認(rèn)識(shí)到企業(yè)是應(yīng)該履行其相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，這關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。其次，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)相關(guān)利益人的宣傳。企業(yè)相關(guān)利益人包括債權(quán)人、投資商、銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)等，企業(yè)是否承擔(dān)和履行社會(huì)責(zé)任對(duì)他們有著直接或間接的影響。提高這些相關(guān)利益人的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，就會(huì)形成一個(gè)促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步的良好企業(yè)外部環(huán)境。最后，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)公眾的宣傳，使社會(huì)各界意識(shí)到社會(huì)責(zé)任的重要性。加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)宣傳，提高整個(gè)社會(huì)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，對(duì)建立我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)具有重要意義。

4.規(guī)范社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容和計(jì)量方法，逐步建立我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告體系

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)量的物質(zhì)載體，沒(méi)有具體的核算內(nèi)容，根本就談不上會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告，同時(shí)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的具體規(guī)范，有利于會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇和建立，以及會(huì)計(jì)報(bào)表格式的統(tǒng)一。這一內(nèi)容的確定，既要根據(jù)實(shí)情，又要參考借鑒國(guó)際慣例，要考慮各種已經(jīng)出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的情況，調(diào)動(dòng)社會(huì)各界人士參與。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)施必須規(guī)定統(tǒng)一的計(jì)量方法，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的計(jì)量方法應(yīng)吸收計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論方法，同時(shí)結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)的特點(diǎn)，就不同的核算內(nèi)容制定出相應(yīng)的計(jì)量方法。對(duì)于企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)交易產(chǎn)生的社會(huì)責(zé)任，要求采用貨幣形式計(jì)量，以交易價(jià)格為基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)高低，直接影響到會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮。但是，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)新分支，無(wú)論是它的理論基礎(chǔ)，還是它的對(duì)象、內(nèi)容和方法與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)區(qū)別很大，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)難以勝任社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)工作。具體而言，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)從社會(huì)角度來(lái)反映企業(yè)的外部性行為，給傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)帶來(lái)了很大沖擊，一些傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)概念、原則、方法將不適用于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，因此，需要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和教育。

從總體上看，我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究起步較晚，研究成果較少，沒(méi)有形成社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論體系，這對(duì)于我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)踐具有極大的制約作用。因此，會(huì)計(jì)理論界需要在借鑒國(guó)外已有成果的基礎(chǔ)上，吸收福利經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、人力資源學(xué)、計(jì)量學(xué)等學(xué)科知識(shí)，組織相關(guān)專(zhuān)家，成立相應(yīng)的研究小組或機(jī)構(gòu)，研究符合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論體系，力爭(zhēng)在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、計(jì)量單位和計(jì)量方法等方面有著重大突破，指導(dǎo)我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)具體事務(wù)。