我國(guó)個(gè)人所得稅存在的主要問(wèn)題與對(duì)策

朱 顏

（長(zhǎng)慶油田分公司油氣工藝研究院 陜西 西安 710021）

新的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例已于2011 年9 月1 日正式頒布實(shí)施，這次稅制改革恰似一股激流，刺激著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)更加快速地向前發(fā)展。 近幾年隨著改革開(kāi)放的不斷深入，居民收入在不斷的提高，因而個(gè)人所得稅在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配方面凸顯出了它的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。 與此同時(shí)，目前國(guó)內(nèi)的稅收征管也存在一定的問(wèn)題，亟需進(jìn)一步完善。

1 我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題

1.1 稅負(fù)不公，無(wú)法體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”原則

我國(guó)目前采用的是分類所得稅制，即按照所得類型不同分別使用不同的計(jì)征方式，如不同的扣除額或稅率等，難以考慮個(gè)人全年各項(xiàng)應(yīng)稅收入綜合計(jì)算征稅，不能真實(shí)反映納稅人的納稅能力，無(wú)法體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，實(shí)際上造成了納稅人的稅負(fù)不公平。 同時(shí)分類所得稅制廣泛采用源泉課征，容易造成所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來(lái)源少的、收入相對(duì)集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅負(fù)不公、征管困難和效率低下。

1.2 費(fèi)用扣除方式不科學(xué)

實(shí)行總收入減去固定扣除部分作為應(yīng)納稅所得額的計(jì)稅辦法，標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單，無(wú)法反映納稅人的真正納稅能力和負(fù)擔(dān)水平。 對(duì)個(gè)人所得征稅只有建立在“凈所得”概念上才有意義，為得出應(yīng)稅凈所得，必須在調(diào)整后的毛所得中如實(shí)扣除納稅人應(yīng)該扣減的費(fèi)用。 現(xiàn)實(shí)生活中，由于每個(gè)納稅人取得相同收入所支付的成本、費(fèi)用所占收入的比重不同，且每個(gè)家庭的總收入，撫養(yǎng)負(fù)擔(dān)，用于住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等方面的支出也存在較大的差異，規(guī)定所有納稅人均從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費(fèi)用是不合理的，很容易造成稅負(fù)不公。 就目前稅法而言，有些所得是沒(méi)有扣除勞動(dòng)力成本的，即個(gè)體工商戶所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得以及偶然所得。

1.3 計(jì)算方法不科學(xué)

現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行稅前扣繳并根據(jù)不同所得分別按年、月綜合計(jì)算和按次單項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅款，既容易造成對(duì)一些納稅人的不合理征稅，又會(huì)使一些納稅人合法避稅。 現(xiàn)實(shí)生活中，在總收入相同的情況下， 分多次和多月取得收入的納稅人可能不必繳稅或繳較少的稅，而集中一次和一個(gè)月取得收入的納稅人則要繳納較多的稅。 同時(shí)，納稅人可以在總收入不變的條件下，變一次性發(fā)放為多次發(fā)放，或轉(zhuǎn)移不同項(xiàng)目收入等辦法合法避稅。這樣不僅無(wú)法體現(xiàn)稅法“多得多征，公平稅負(fù)”原則，還易造成一些高收入者分散一次收入，以便適用低稅率，造成合理避稅，導(dǎo)致國(guó)家稅源流失。

1.4 征管制度不健全，征管乏力

1.4.1 個(gè)人收入透明度低，征管難度大

納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，在銀行里沒(méi)有統(tǒng)一的賬號(hào)，且以現(xiàn)金方式取得的較多，與銀行個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系，同時(shí)一些灰色收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生，稅務(wù)部門難以通過(guò)銀行系統(tǒng)掌握，又缺乏其他有效的監(jiān)控手段，在公民納稅意識(shí)相對(duì)淡薄的情況下，造成大量的稅收流失。

1.4.2 征管信息不暢，征管效率低下

受征管體制局限， 目前稅務(wù)機(jī)關(guān)征管信息傳遞不夠及時(shí)準(zhǔn)確，納稅人信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同級(jí)稅務(wù)部門征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施，信息不能實(shí)現(xiàn)共享，造成外部信息來(lái)源不暢，對(duì)同一納稅人在不同地區(qū)、不同時(shí)間內(nèi)取得的收入，稅務(wù)部門無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總并讓其納稅，形成較大的稅收流失。

1.4.3 執(zhí)法力度不嚴(yán)

雖然刑法中有關(guān)于偷漏稅達(dá)到一定數(shù)額要追究刑事責(zé)任的條款，但是在司法實(shí)踐中對(duì)偷漏稅行為的追究卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)輕于對(duì)詐騙、偷盜等犯罪行為的追究。 現(xiàn)實(shí)中偷漏稅行為非常普遍，而真正受到法律追究的案例卻非常少。 這使得很多人存在僥幸心理，認(rèn)為偷點(diǎn)稅被查到后頂多再補(bǔ)交，沒(méi)什么更多的麻煩。

2 完善個(gè)人所得稅的對(duì)策

2.1 實(shí)行分類綜合稅制

分類綜合稅是分類所得稅和綜合所得稅不同形式和程度的結(jié)合。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人所得來(lái)源渠道增多，可將現(xiàn)行分類所得稅制過(guò)渡到綜合分類稅制模式， 即對(duì)個(gè)人不同來(lái)源的收入按不同稅率征管，年終再匯算清繳。 將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目，制定統(tǒng)一適用的累進(jìn)稅率：對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、紅利、股息等其它所得。 仍按比例稅率實(shí)行分項(xiàng)征收。

2.2 提高個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低稅率級(jí)次

個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配差距，應(yīng)該通過(guò)稅制設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)。 稅制設(shè)計(jì)的關(guān)鍵有兩點(diǎn)：一是，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。二是，稅率。個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除，應(yīng)該與實(shí)際費(fèi)用負(fù)擔(dān)聯(lián)系起來(lái)，否則就會(huì)削弱調(diào)節(jié)作用。個(gè)稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)必須要考慮到納稅人的消費(fèi)支出和生活成本，并考慮到通貨膨脹物價(jià)上升等因素，又考慮到我國(guó)區(qū)域之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，建立有差別的扣除標(biāo)準(zhǔn)，建立費(fèi)用扣除指數(shù)化制度。 稅收的重點(diǎn)應(yīng)著眼于中高收入者，因此在指定稅收政策上應(yīng)適當(dāng)照顧社會(huì)弱勢(shì)群體。 提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，低于標(biāo)準(zhǔn)的中低收入者可以免稅，這樣個(gè)人所得稅的對(duì)象就由普通的工薪階級(jí)變?yōu)楦蝗穗A級(jí)。降低稅率，合理稅負(fù)。個(gè)人所得稅最高邊際稅率在40%-50%之間，建議最高稅率不超過(guò)40%。對(duì)于工薪所得超額累進(jìn)稅率，建議由7 級(jí)減少為5 級(jí)。個(gè)稅級(jí)差過(guò)多過(guò)密，將加重個(gè)人收入增加時(shí)承擔(dān)的邊際調(diào)整， 不利于鼓勵(lì)勞動(dòng)者增加收入。

2.3 加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的征收管理

推行以納稅人自我申報(bào)為主的個(gè)人所得稅申報(bào)模式，建立個(gè)人納稅檔案，推行個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)和登記制度，提高收入透明度；控制現(xiàn)金的支付范圍，實(shí)現(xiàn)交易的非現(xiàn)金化，對(duì)大額現(xiàn)金的流通更要有嚴(yán)格規(guī)范的限制，同時(shí)大力推進(jìn)居民信用卡或支票結(jié)算制度。 對(duì)于納稅人在金融機(jī)構(gòu)開(kāi)戶及交易實(shí)行實(shí)名制。 建立稅務(wù)與金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)之間的信息聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)與金融系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享，從而全面把握個(gè)人的交易信息。借鑒國(guó)外做法，實(shí)行納稅人編碼制度。 為每一個(gè)納稅人制定一個(gè)終身不變的專有號(hào)碼，用于參加保險(xiǎn)、存款、就業(yè)及申報(bào)納稅等，并輸入微機(jī)聯(lián)網(wǎng)統(tǒng)一管理，便于源泉控制。

2.4 擴(kuò)大個(gè)人所得稅項(xiàng)目，規(guī)范個(gè)人所得稅的減免項(xiàng)目

股票轉(zhuǎn)讓所得、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息實(shí)行免稅，而這部分所得往往集中在中、高收入者手中。 這部分所得的稅收減免實(shí)質(zhì)上是對(duì)個(gè)人所得稅的累進(jìn)度起削弱作用，對(duì)再分配的調(diào)節(jié)沒(méi)有起到正面作用。在個(gè)人所得稅減免優(yōu)惠上，建議取消股票轉(zhuǎn)讓所得免稅優(yōu)惠，對(duì)應(yīng)稅所得和納稅期限做出相應(yīng)規(guī)定，一方面，可以在一定程度上減少市場(chǎng)交易投機(jī)行為，保護(hù)大多數(shù)投資者利益，促進(jìn)證券市場(chǎng)健康發(fā)展；另一方面，可調(diào)節(jié)少數(shù)投資者過(guò)高的投資收益，開(kāi)辟新的稅源。 除此之外，要適應(yīng)個(gè)人收入來(lái)源多樣化的新情況，調(diào)整應(yīng)稅項(xiàng)目，擴(kuò)大稅基，嚴(yán)格控制減免稅，以增加個(gè)人所得稅收人占整個(gè)財(cái)政收入的比例。

2.5 通過(guò)個(gè)人所得稅稅收支出，促進(jìn)收入公平

通過(guò)個(gè)人所得稅稅收收入調(diào)整收入分配， 還存在一定的局限性，想通過(guò)個(gè)人所得稅把社會(huì)公平一次調(diào)整成功，是不切合實(shí)際的。 可以考慮通過(guò)個(gè)人所得稅的支出，通過(guò)轉(zhuǎn)移支付，調(diào)節(jié)收入分配。 對(duì)于已繳納個(gè)人所得稅的工薪階級(jí)，本身就享受不了最低生活保障，當(dāng)遇到不幸遭遇意外事故而出現(xiàn)個(gè)人財(cái)政危機(jī)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將其已經(jīng)繳納的部分稅款用于納稅人身上。 這種制度能使公民切身體會(huì)到，稅收取之于民、用之于民。其本身對(duì)鼓勵(lì)公民誠(chéng)信納稅起了很好的示范作用，而且該制度實(shí)施簡(jiǎn)單，操作方便，有較強(qiáng)的時(shí)效性，有利于促進(jìn)社會(huì)的和諧。

［1］陳瀅.加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理的幾點(diǎn)思考[J].新疆財(cái)會(huì),2012,2.

［2］郭晶.公平視角下我國(guó)個(gè)人所得稅的完善[J].經(jīng)濟(jì)論壇,2012,6.