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      中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的探討

      2012-08-15 00:49:14西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院李方舒
      中國(guó)商論 2012年9期
      關(guān)鍵詞:內(nèi)部會(huì)計(jì)管理者監(jiān)督

      西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 李方舒

      內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)起著十分重要的作用,其不僅能改善企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,也有助于加強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。近年來(lái),中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著越來(lái)越重要的角色。截至2010年8月,我國(guó)中小企業(yè)已占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上,貢獻(xiàn)了60%左右的GDP。建立和完善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,不僅可以改善企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況,同時(shí)也對(duì)推動(dòng)我國(guó)企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、提高國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平有著積極的影響。

      1 中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

      目前,我國(guó)許多中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作并不出色,控制效果并不理想。存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)為:

      1.1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)薄弱

      我國(guó)中小企業(yè)多為民營(yíng)家族式企業(yè),經(jīng)營(yíng)權(quán)與多有權(quán)高度集中、組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單的特點(diǎn)常常使管理者忽視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立,許多企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度,但由于管理者重視程度不夠,往往流于形式;且中小企業(yè)中普遍存在員工素質(zhì)相對(duì)較低、業(yè)務(wù)知識(shí)比較落后、缺乏相應(yīng)技能的現(xiàn)象,造成企業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊,助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)信息失真行為的發(fā)生,進(jìn)而影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)的薄弱往往使公司缺少系統(tǒng)的評(píng)判考核制度和獎(jiǎng)懲制度,缺乏科學(xué)合理的激勵(lì)機(jī)制同樣不利于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施。

      1.2 組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,內(nèi)部管理職責(zé)不明確

      我國(guó)中小企業(yè)家族式經(jīng)營(yíng)的特征決定了企業(yè)往往對(duì)縱向間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系較為重視,卻忽略了橫向的協(xié)調(diào)與合作,管理者往往獨(dú)斷專行,忽略企業(yè)實(shí)際需要,而各部門間則缺乏必要的交流,導(dǎo)致內(nèi)部溝通不暢,嚴(yán)重影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施; 在人才選用方面,也容易犯任人惟親的錯(cuò)誤,導(dǎo)致無(wú)證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重,工作人員缺乏專業(yè)技術(shù)資格。內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、管理職責(zé)分配不當(dāng)是的中小企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作無(wú)法的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮應(yīng)有作用。

      1.3 現(xiàn)有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系不完善

      經(jīng)營(yíng)管理方面,許多中小企業(yè)缺乏現(xiàn)代化的經(jīng)營(yíng)理念和管理方式,往往重于事后的彌補(bǔ)而忽略了事前的控制,缺少自我防范和約束機(jī)制,這無(wú)疑影響了內(nèi)部控制效率同時(shí)增加了內(nèi)部管理的成本;資產(chǎn)控制方面,許多中小企業(yè)常常將目光局限于錢財(cái)?shù)扔行钨Y產(chǎn)的管理控制,而忽略了會(huì)計(jì)信息、員工素質(zhì)等無(wú)形資產(chǎn)方面的控制,影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的全方位發(fā)揮;在考核和獎(jiǎng)懲方面,缺乏系統(tǒng)有效的監(jiān)督激勵(lì)措施和專門化的管理機(jī)構(gòu),削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的自覺(jué)性和積極性。

      1.4 監(jiān)督體系不健全

      目前我國(guó)的監(jiān)督體系分外部和內(nèi)部?jī)刹糠帧M獠勘O(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督,內(nèi)部監(jiān)督主要是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我檢查和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。但在實(shí)踐中,仍存在監(jiān)督體系不健全,監(jiān)督力度不夠等問(wèn)題。由于中小企業(yè)有其自身特點(diǎn),龐大的外部監(jiān)督體系對(duì)中小企業(yè)的作用有限,政府監(jiān)督局限于企業(yè)的偷稅漏稅等方面,社會(huì)監(jiān)督主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告。而中小企業(yè)由于成本費(fèi)用等因素,也極少設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。即使設(shè)立審計(jì)部門的企業(yè),由于企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)的缺乏,其工作常常得不到重視。企業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)也會(huì)直接影響到內(nèi)部控制的實(shí)施效果。

      2 企業(yè)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度應(yīng)遵循的原則

      企業(yè)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度需要遵循一定的準(zhǔn)則,主要有:

      2.1 合法合規(guī)性原則

      合法合規(guī)是企業(yè)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的前提條件,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)應(yīng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)并符合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況特點(diǎn),尤其是中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式較為靈活的情況下,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更要遵循企業(yè)自身特點(diǎn)。

      2.2 權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)原則

      內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部所有人員具有約束力,任何人員不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)利。應(yīng)當(dāng)規(guī)定企業(yè)管理者在授權(quán)范圍內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),行使相應(yīng)職權(quán)并擔(dān)當(dāng)一定責(zé)任,不得濫用職權(quán)、獨(dú)斷專行。

      2.3 不相容職務(wù)分離原則

      內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)保證企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明,相互制約,相互監(jiān)督。不相容職務(wù)應(yīng)相互分離,不相容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少需有兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人或部門參加,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。

      2.4 成本效益原則

      企業(yè)的任何活動(dòng)都需考慮成本效益,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也不例外。企業(yè)在建立實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)應(yīng)遵循成本收益原則,以合理成本達(dá)到最佳控制效果。

      3 完善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

      針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題,結(jié)合中小企業(yè)自身特點(diǎn)及其經(jīng)營(yíng)管理要求,對(duì)完善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出以下建議:

      3.1 提高企業(yè)人員內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

      (1)提高管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)。管理者的經(jīng)營(yíng)決策是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施的前提,其內(nèi)部控制意識(shí)的強(qiáng)弱直接決定了中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成效。市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)要求管理者的管理方式和理念要適應(yīng)飛速發(fā)展的社會(huì)要求。中小企業(yè)的管理者應(yīng)認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性,認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī),樹立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí),積極引導(dǎo)、參與、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的實(shí)施。

      (2)建立員工培訓(xùn)機(jī)制,提高員工素質(zhì)。員工是企業(yè)制度實(shí)施的重要參與者,其素質(zhì)高低直接影響企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施成效。中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn),使員工樹立企業(yè)責(zé)任意識(shí),養(yǎng)成愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信的道德情操,從而樹立良好的企業(yè)文化,使管理者及員工樹立良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)。

      3.2 完善公司治理結(jié)構(gòu),設(shè)置合理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

      中小企業(yè)應(yīng)更新管理理念和管理方式,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,科學(xué)地設(shè)立股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)營(yíng)管理層之間的相互監(jiān)督、層層制約的治理機(jī)制,實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離,做到責(zé)任、權(quán)利和利益相統(tǒng)一。同時(shí),管理者應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處的環(huán)境并結(jié)合自身狀況,劃分科學(xué)合理的管理幅度和管理層次,使各機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單周全,實(shí)現(xiàn)各職能部門科學(xué)分工、團(tuán)結(jié)協(xié)作。對(duì)確實(shí)難以明確職責(zé)劃分的,根據(jù)需要建立交叉審核、定期復(fù)核等彌補(bǔ)性控制制度,為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供良好的制度環(huán)境,確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制簡(jiǎn)單高效開展。

      3.3 強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作

      中小企業(yè)在創(chuàng)立初期內(nèi)部結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單,管理者容易獲取企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各方面信息,側(cè)重于從業(yè)務(wù)、資產(chǎn)兩個(gè)角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性分析,并運(yùn)用評(píng)估專家的判斷和建議進(jìn)行針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)處理。隨著企業(yè)的發(fā)展成熟,風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)納入企業(yè)管理的重要組成部分在日常運(yùn)營(yíng)中貫穿、應(yīng)用。如企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)等專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門,配備專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員來(lái)制定并實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理制度和方法,履行風(fēng)險(xiǎn)管理的部門則應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行職責(zé),對(duì)各部門、各業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)和反饋,并制定出相應(yīng)的對(duì)策。

      3.4 設(shè)立良好的控制活動(dòng)

      (1)加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)控制活動(dòng)。注重培養(yǎng)、提高實(shí)物資產(chǎn)管理人員的素質(zhì),嚴(yán)格控制非崗位人員接近實(shí)物資產(chǎn);建立健全實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制制度并認(rèn)真執(zhí)行,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)、耗用、報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)的控制,建立定期盤點(diǎn)制度,掌握資產(chǎn)動(dòng)態(tài)信息,加強(qiáng)控制。

      (2)完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。企業(yè)應(yīng)從兩方面實(shí)施和完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制:一方面加強(qiáng)崗位和人員控制。崗位的設(shè)置應(yīng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則,不相容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少需有兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人或部門參加;另一方面,企業(yè)應(yīng)重視利用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制,同時(shí)應(yīng)注意將制約監(jiān)督功能融入軟件系統(tǒng),如按照工作人員不同的職責(zé)設(shè)定不同的系統(tǒng)進(jìn)入及處理權(quán)限等。

      3.5 建立高效的監(jiān)督機(jī)制

      (1)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。中小企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置,加強(qiáng)日常工作中企業(yè)內(nèi)部控制效果和風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督、評(píng)審,條件具備的中小企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),并逐步擴(kuò)大審計(jì)范圍,使其由財(cái)務(wù)收支審計(jì)、設(shè)備購(gòu)置審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向管理審計(jì),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能還應(yīng)包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有效性及各職能部門工作效率的稽查、反饋。

      (2)強(qiáng)化外部監(jiān)督。強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制,營(yíng)造有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的外部環(huán)境。一方面,要加強(qiáng)政府監(jiān)督。政府應(yīng)積極健全中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)法律法規(guī),依法來(lái)規(guī)范企業(yè)建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并有效實(shí)施,對(duì)違反相關(guān)法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的,依法追究相關(guān)人員的責(zé)任,使中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作有法可依,有法必依;財(cái)政、稅收、審計(jì)等政府部門應(yīng)合理分工,密切合作,加強(qiáng)彼此間信息交流,形成有效地監(jiān)督合力。另一方面,要加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。在目前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱、控制制度不完善的情況下,僅僅依靠企業(yè)管理者和員工的自覺(jué)性和政府監(jiān)督遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,必須充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督在企業(yè)管理中的作用,如推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展,加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量的監(jiān)管,確保其發(fā)揮社會(huì)監(jiān)管職責(zé);鼓勵(lì)支持新聞媒體發(fā)揮其在社會(huì)監(jiān)督方面的積極作用,運(yùn)用輿論監(jiān)督促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和實(shí)施。

      總之,中小企業(yè)應(yīng)該注重和加強(qiáng)建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,并結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn),在不同發(fā)展階段對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行修改和完善,以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、快速、穩(wěn)定發(fā)展,提高自身經(jīng)濟(jì)效益,同時(shí)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

      [1]曾玲.我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)問(wèn)題分析[J].會(huì)計(jì)之友,2009(07).

      [2]唐雪梅.中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題思考[J].財(cái)會(huì)通訊,2010(10).

      [3]宋彩群.中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究[J].財(cái)會(huì)通訊,2010(09).

      [4]吳英仙.論加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[J].經(jīng)濟(jì)論叢,2010.

      [5]劉曼瑩.中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的探討[J].財(cái)經(jīng)界,2010.

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