康建軍 李彩青

（太原理工大學(xué)，山西 太原 030024）

稅源管理是稅收征收管理工作的基礎(chǔ)和核心，是反映稅收征收管理工作的主要內(nèi)容，是保障稅收征管工作順暢進(jìn)行的前提，是依法治稅的基點(diǎn)。如何有效地組織稅收收入，提高稅收征管質(zhì)量和效率，充分發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控作用，關(guān)鍵取決于稅源的多少、如何有效培植和稅源的管理程度。大力推進(jìn)稅源專業(yè)化管理，優(yōu)化納稅服務(wù)，強(qiáng)化稅源管理，提高征管質(zhì)效等意義重大，勢在必行，是“十二五“時期乃至更長時期稅收工作的核心內(nèi)容之一。稅源管理專業(yè)化是稅收工作精細(xì)化的前提，是稅收工作科學(xué)化的基礎(chǔ)，是稅收工作規(guī)范化的提升，是稅收風(fēng)險管理的保障。構(gòu)建專業(yè)化的稅源管理體系，讓征稅主體“專事一業(yè)”，使其精于此業(yè)、長于此業(yè)、成就于此業(yè)，以促進(jìn)稅收管理工作效能發(fā)生質(zhì)的提升。但從全國稅源專業(yè)化管理8個試點(diǎn)單位的試點(diǎn)情況看，稅源專業(yè)化管理必須解決如下問題，否則，專業(yè)化管理難取成效。

一、關(guān)于稅源分類問題

稅源的科學(xué)分類是推進(jìn)稅源專業(yè)化管理的基礎(chǔ)，如何劃分是稅源專業(yè)化管理面臨的初始問題。安徽省國稅局試點(diǎn)中，從管理對象、管理職責(zé)、管理層級等方面對稅源進(jìn)行分類。按照管理對象，依據(jù)“規(guī)模+行業(yè)”的原則，將稅源分為重點(diǎn)稅源和中小稅源兩類。按照管理職責(zé)劃分，將稅源管理劃分為事務(wù)性管理、監(jiān)控性管理和查處性管理三類等。江蘇省、福建省地稅局，根據(jù)稅源結(jié)構(gòu)及其風(fēng)險特點(diǎn)，以行業(yè)分類為主，兼顧類型和規(guī)模等，把稅源分為重點(diǎn)稅源和一般稅源。廣東省地稅局按照“抓大控中規(guī)范小”的要求，按照規(guī)模、行業(yè)和納稅遵從度，把稅源分為重點(diǎn)稅源、一般稅源和小規(guī)模稅源三類。無論那一種分類，都需要解決以下問題：

（一）分類目的

稅源分類不是為改變以往稅源屬地管轄而分類，而是為實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化、專業(yè)化、科學(xué)化、規(guī)范化和精細(xì)化。在稅源屬地管轄之下，稅收管理員在所轄區(qū)域內(nèi)“大小通吃”、“難易兼收”，重在“管戶”。但也有稅源分類，也有對重點(diǎn)稅源的專職（如分局）管轄，也有按行業(yè)和規(guī)模劃分管轄權(quán)等。稅源專業(yè)化管理之下，將稅源分為重點(diǎn)稅源和中小稅源等，與原來的稅源劃分有什么實(shí)質(zhì)性區(qū)別？管理方法有什么實(shí)質(zhì)性改變？劃分依據(jù)科學(xué)與否？如何滿足稅收工作專業(yè)化、科學(xué)化、規(guī)范化和精細(xì)化的要求？稅收信息采集與以往有何不同？納稅評估和稅收風(fēng)險預(yù)警有無實(shí)質(zhì)性效果？解決不了上述疑惑，稅源為分類而分類，則稅源專業(yè)化管理便無實(shí)質(zhì)性意義，也無法取得預(yù)期效果。

（二）分類依據(jù)

稅源分類按照國家稅務(wù)總局的有關(guān)精神，依據(jù)規(guī)?；蛐袠I(yè)將稅源分為重點(diǎn)稅源和中小稅源，徹底改變稅源屬地管理帶來的弊端。對于本轄區(qū)內(nèi)的稅源，是按行業(yè)劃分？還是按規(guī)模劃分？收入是動態(tài)的，如果發(fā)生變化，重點(diǎn)戶是否需要調(diào)整？如何劃分不同行業(yè)的重點(diǎn)稅源？同一行業(yè)重點(diǎn)稅源的劃分標(biāo)準(zhǔn)如何規(guī)定？稅源劃分能否按稅種、風(fēng)險等級、風(fēng)險類型等其他依據(jù)進(jìn)行劃分？各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展千差萬別，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不盡相同，稅源的分類依據(jù)不論是按行業(yè)、按規(guī)?；蚴前?“行業(yè)+規(guī)?！?，都會導(dǎo)致各地在稅源專業(yè)化管理的初始環(huán)節(jié)出現(xiàn)混亂，這必將為稅收工作質(zhì)的跨越埋下隱患。

（三）分類管理

稅源分類管理，是與原來的屬地管理相結(jié)合？還是徹底擯棄屬地原則？如果是按行業(yè)分，規(guī)模以上是重點(diǎn)稅源，規(guī)模以下是中小稅源，中小稅源是按行業(yè)管理？還是屬地管理？如果按規(guī)模劃分，規(guī)模以上不同行業(yè)的稅源，是作為重點(diǎn)稅源統(tǒng)一管理，還是分行業(yè)管理？重點(diǎn)稅源的管理級次是省稅務(wù)局？市稅務(wù)局？縣稅務(wù)局？包括國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局。省級以下重點(diǎn)稅源，是集中管理？還是按照屬地原則管理？重點(diǎn)稅源是否要戶管，如果是的話，就意味著改變原來的按片戶管方式，改為新的跨片重點(diǎn)戶管方式。以上問題不明確，會造成稅源管理的混亂，還會引起稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部稅源管理權(quán)的紛爭。

二、關(guān)于稅源專業(yè)化的機(jī)構(gòu)設(shè)置問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于推進(jìn)稅源專業(yè)化管理的意見》指出：對省以下直接面向納稅人、負(fù)責(zé)稅源管理的機(jī)構(gòu)職責(zé)進(jìn)行調(diào)整。在原則上保持現(xiàn)有稅源管理機(jī)構(gòu)不變的基礎(chǔ)上，按照重點(diǎn)稅源和一般稅源的分類調(diào)整管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)；使原有按片管戶的稅源管理機(jī)構(gòu)改變?yōu)榘匆?guī)模（行業(yè)、稅種）分類的稅源管理機(jī)構(gòu)。稅源管理崗位主要承擔(dān)戶籍管理、宣傳輔導(dǎo)、催報催繳、檔案管理、發(fā)票管理、定額管理、欠稅管理、信息采集、調(diào)查核實(shí)、納稅評估、任務(wù)執(zhí)行等11項(xiàng)職責(zé)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立健全稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評估、日常檢查、反避稅、稅務(wù)稽查等的聯(lián)動機(jī)制，進(jìn)一步落實(shí)各部門的稅源管理職責(zé)和協(xié)作制度。建立縱向互動機(jī)制，從總局、省局、市局、縣（區(qū)）局、分局（所）到稅收管理員，各級都應(yīng)履行相應(yīng)的稅源管理職責(zé)。上下級稅務(wù)機(jī)關(guān)之間對稅源和征管狀況監(jiān)控分析工作要密切配合、形成合力。無論是橫向聯(lián)動，還是縱向互動，都需要解決稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備：

（一）稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

實(shí)施稅源專業(yè)化管理后，稅源管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須進(jìn)行調(diào)整，稅源按新的方法分類，原有的稅務(wù)分局、稅務(wù)所等的名稱也應(yīng)有相應(yīng)的改變。這不僅是實(shí)施稅源專業(yè)化管理形式上的要求，也是橫向聯(lián)動、縱向互動的內(nèi)在要求。如果實(shí)行徹底的稅源專業(yè)化管理，是叫重點(diǎn)稅源分局、一般稅源分局？是按行業(yè)叫房地產(chǎn)分局、交通運(yùn)輸業(yè)分局、煤炭分局等等？是按性質(zhì)叫國有企業(yè)分局、涉外企業(yè)分局等等？省級以下按行政區(qū)域劃分都設(shè)相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，還是只有一般稅源分級設(shè)立？是否會出現(xiàn)全國稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置由于依據(jù)不同而顯混亂，尤其是省級以下的稅務(wù)機(jī)構(gòu)？如果鑒于中小稅源零散、難管的現(xiàn)狀，實(shí)行稅源專業(yè)化管理和地域管理相結(jié)合，是否地域管理保持原有機(jī)構(gòu)？專業(yè)化管理另設(shè)新機(jī)構(gòu)？雙重機(jī)構(gòu)之間信息如何對應(yīng)？重點(diǎn)稅源突破地域管轄，相應(yīng)的納稅服務(wù)是否突破等。

（二）稅務(wù)機(jī)構(gòu)崗位職責(zé)

稅源專業(yè)化管理機(jī)構(gòu)一旦設(shè)置，其相應(yīng)的崗位設(shè)置和職責(zé)就應(yīng)明確。按照總局的有關(guān)文件精神，必須設(shè)置一些新崗位和對原有崗位重新整合。重點(diǎn)稅源采取管戶為主、管戶與管事相結(jié)合的專業(yè)化管理形式。一般稅源和小規(guī)模稅源，采取管事為主、管事和管戶相結(jié)合的管理形式。非重點(diǎn)稅源管理機(jī)構(gòu)可以按照管理環(huán)節(jié)或事項(xiàng)等設(shè)置崗位，具體崗位設(shè)置要靈活，重點(diǎn)稅源應(yīng)按照涉稅事項(xiàng)設(shè)置崗位，具體崗位設(shè)置要專業(yè)。所有崗位都要有明晰的職責(zé)。問題是稅源專業(yè)化管理的崗位設(shè)計與傳統(tǒng)的稅務(wù)崗位有何區(qū)別？專業(yè)化崗位職責(zé)與傳統(tǒng)的崗位職責(zé)有何不同？哪些職責(zé)適用于稅源專業(yè)化管理的要求？哪些職責(zé)適用于傳統(tǒng)的屬地管理要求？不同類型的稅源崗位設(shè)置和職責(zé)劃分是否一致？崗位設(shè)置能否滿足上下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)配合？一崗多責(zé)還是一崗一責(zé)？稅源機(jī)構(gòu)內(nèi)部部門和崗位如何銜接？是按部門設(shè)崗還是按崗設(shè)部門等。

（三）人員配備及職責(zé)

稅源專業(yè)化管理崗位一旦設(shè)置，相應(yīng)的稅收管理員配備就顯得相當(dāng)重要。當(dāng)前稅源管理存在的不足之一就是稅務(wù)管理員配備不合理，基層部分稅收管理員不能完全適應(yīng)稅收管理員職責(zé)的要求，存在“大戶管不了、中戶管不好、小戶管不住”的現(xiàn)象，對于自己所管的管戶基數(shù)不清、變化不明，習(xí)慣定額或核定征收，稅收管理員綜合素質(zhì)難以適應(yīng)新時期稅源管理工作的需要且配備效率低下。稅源專業(yè)化管理的實(shí)施，對稅收管理員的要求一定更高，稅務(wù)人員的思想道德水平、工作能力、業(yè)務(wù)水平、工作責(zé)任心等直接關(guān)系到稅源管理的質(zhì)量。但以下問題必須予以關(guān)注：是一崗一人還是一人多崗？原有稅收管理員的隸屬關(guān)系是否發(fā)生改變？現(xiàn)有稅收管理員哪些負(fù)責(zé)重點(diǎn)稅源那些負(fù)責(zé)一般稅源？征管單兵作戰(zhàn)不可能推動試點(diǎn)工作全面展開，難以完成試點(diǎn)任務(wù)，那么稅源管理者和其他稅務(wù)人員如何協(xié)調(diào)？如果上下級稅務(wù)機(jī)關(guān)人員配備不對應(yīng)，是否會造成多人管、多頭跑又無人管的矛盾狀況？繁重的稅源管理事務(wù)性工作怎么配備稅務(wù)人員？不同稅源管理崗位對在崗稅務(wù)人員的要求和職責(zé)怎么細(xì)化？稅源高端管理的人員如何配備及職責(zé)如何設(shè)定？是否出現(xiàn)稅源管理內(nèi)部人員的糾結(jié)等。

三、關(guān)于稅源管理信息化問題

稅源專業(yè)化管理是落實(shí)“信息管稅”的重要舉措。完善稅收信息采集和管理體制，健全稅源管理體系，是稅源專業(yè)化管理的重要組成部分。稅源管理信息化可以從機(jī)制上保證信息的完整性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性，同時確保信息采集、分析、利用在各環(huán)節(jié)、各部門、各層級之間的良性互動。但在稅源信息化管理推進(jìn)過程中，要充分考慮以下問題：

（一）稅源信息采集

稅源信息化管理是稅源專業(yè)化管理的手段，而非稅源專業(yè)化管理的目的，稅源管理信息化是實(shí)施稅源專業(yè)化管理的重要環(huán)節(jié)，而稅源信息采集是稅源管理信息化的基礎(chǔ)，是稅收評估、風(fēng)險預(yù)警和納稅稽查的初始環(huán)節(jié)。但在實(shí)施稅源信息采集過程中，應(yīng)特別關(guān)注以下問題的解決：信息采集主要是針對重點(diǎn)稅源還是全部稅源？如果是全部稅源，信息采集的量會很大，尤其是對分散的一般稅源的信息采集工作很繁重；信息是由納稅人提供還是由第三方提供？如果是由納稅人提供，無疑會增加納稅成本，如果由第三方提供，如何明確第三方的權(quán)力和義務(wù)？如何協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)和第三方（如銀行、統(tǒng)計、公檢法等）的工作關(guān)系？稅源監(jiān)控是動態(tài)監(jiān)管？還是靜態(tài)監(jiān)管？動態(tài)監(jiān)管怎么確定稅源點(diǎn)的變化？靜態(tài)監(jiān)管怎么體現(xiàn)稅源信息的時效性？稅源信息真?zhèn)稳绾闻袆e？稅源管理機(jī)關(guān)對來自于納稅人或第三方的龐大信息單純依靠軟件辨析真?zhèn)问欠窨煽浚繉μ峁﹤涡畔⒄呷绾渭皶r發(fā)現(xiàn)并予以責(zé)罰？在稅收任務(wù)指標(biāo)存在，計征方式保留核定征收、定期定額的情況下，稅源信息的采集及使用是否有實(shí)際意義。

（二）稅收信息應(yīng)用平臺

應(yīng)用信息技術(shù)是稅源專業(yè)化管理的必要技術(shù)支撐，稅收信息應(yīng)用平臺的設(shè)立能不僅為采集的信息提供儲存的集結(jié)地，也能給稅收信息的分析、應(yīng)用提供完整的信息資料。稅收信息應(yīng)用平臺是將零散的稅源信息集中起來以便于相關(guān)部門共同使用，提高稅源信息的使用效率。但在搭建稅收信息應(yīng)用平臺時，必須關(guān)注以下問題的解決：信息平臺是由省、市、縣三級創(chuàng)建還是只創(chuàng)建省級信息平臺？三級平臺的包含關(guān)系如何處理，稅收信息的篩選、報送怎么規(guī)定？三級平臺創(chuàng)建的人、財、物如何保障？只創(chuàng)建省級平臺，稅源信息是否只包括重點(diǎn)稅源戶，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，上報信息篩選標(biāo)準(zhǔn)如何制定？經(jīng)濟(jì)發(fā)展千變?nèi)f化，軟件技術(shù)能否保障相關(guān)部門的不同需要？稅源信息采集主要依靠基層稅務(wù)機(jī)構(gòu)，如果上傳信息量過大，如何克服來自基層的阻力？無論怎么設(shè)置稅收信息應(yīng)用平臺，無論信息使用者是誰，平臺稅收信息的真實(shí)性、時效性、可用性如何保證等。

（三）稅收信息研發(fā)分析

深入研究各地區(qū)、各行業(yè)的稅收風(fēng)險特征，精心設(shè)計科學(xué)合理的稅收監(jiān)控指標(biāo)體系，創(chuàng)建涵蓋不同稅源類型的稅收風(fēng)險模型，進(jìn)而進(jìn)行稅收風(fēng)險識別、風(fēng)險排序，以便針對性地開展稅務(wù)稽查，是稅源信息化管理的重要目標(biāo)之一。但需解決以下問題：研發(fā)稅收風(fēng)險模型是一件龐雜的系統(tǒng)工程，誰來主導(dǎo)模型的創(chuàng)建，模型創(chuàng)建越集中，向下的實(shí)用性是否越差，全國統(tǒng)一的模型還是各省自己的模型？模型創(chuàng)建需要監(jiān)控指標(biāo)，如何選擇不同行業(yè)、不同區(qū)域的檢測指標(biāo)，檢測指標(biāo)是否能涵蓋所有重點(diǎn)稅源戶？模型創(chuàng)建的科學(xué)合理性如何保障？模型是依據(jù)重點(diǎn)稅源還是所有稅源而創(chuàng)建？稅收分析是稅源專業(yè)化管理的必然要求，稅收分析是由省級主導(dǎo)還是市縣級主導(dǎo)？如果省級主導(dǎo)統(tǒng)一發(fā)布全省的稅收風(fēng)險分析、稅收預(yù)警的提示和結(jié)果，如何調(diào)動市縣級稅務(wù)局的積極性，分析和預(yù)警是否符合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況？確定納稅人風(fēng)險提醒、風(fēng)險級別、納稅評估和稅務(wù)稽查的權(quán)力由哪一級稅務(wù)機(jī)構(gòu)確定，如何發(fā)揮市縣級稅務(wù)機(jī)構(gòu)的作用和排解來自基層的阻力？對風(fēng)險系數(shù)高的納稅人，稅務(wù)稽查的時間確定、人員配備、稽查方式等誰來組織實(shí)施？納稅評估的職責(zé)如何劃分及評估實(shí)施誰來主導(dǎo)等。