李 軍

（湖北警官學院 湖北 武漢 430034）

內(nèi)部審計風險客觀存在、無法規(guī)避，而且貫穿于審計全過程，審計風險“是指被審計企業(yè)的財務(wù)報表和其他會計資料沒有公允地反映其財務(wù)收支狀況、審計人員卻認為已經(jīng)公允地反映；或者被審計企業(yè)的財務(wù)報表和其他會計資料已經(jīng)公允地反映其財務(wù)收支狀況、審計人員卻認為沒有公允地反映、并據(jù)以發(fā)表不恰當審計意見和結(jié)論，給利用審計結(jié)果者帶來損失，而追究審計人員責任的可能性。”可見，審計風險是審計結(jié)果與審計事實因某些因素產(chǎn)生差異，審計組織和審計人員對此需要承擔一定的風險和責任。

其實，多年來審計風險已經(jīng)備受關(guān)注，但是主要涉及社會審計方面的比較多，比如很多訴訟案件，對于單位內(nèi)部審計的風險還沒有引起重視，主要是在很多人的思想認識上還存在一些誤區(qū)：一是“無險”論。認為審計是查別人的，自己不存在差錯(風險)。再則，內(nèi)部審計開展的審計項目一般都不大，涉及的范圍較窄，而且審計人員也覺得平時對被審計單位的情況比較了解，加上內(nèi)部審計的時間相對比較充分，采用傳統(tǒng)的審計方法比較多，認為審計結(jié)果偏離實際的概率較小，沒有什么風險；二是“不用承擔風險”論。內(nèi)部審計一般是在自己單位內(nèi)部開展相關(guān)審計工作，對單位負責人負責，不在社會上參與競爭，也有領(lǐng)導的批復文件，基本不用承擔過大的風險。

內(nèi)部審計作為一個日漸成熟的職業(yè)并得到社會廣泛認同，就必須具備一定的條件，在社會得到認可的基礎(chǔ)上，必須承擔一定的責任，有責任就有風險，作為內(nèi)部審計的審計人員沒有足夠的風險意識，那是十分危險的，如果等到風險降臨的時候，再去防止風險為時已晚。因此如何規(guī)避相關(guān)審計風險，通過工作過程不斷提高審計質(zhì)量，值得我們探討。

一、內(nèi)部審計風險的主要來源及特點

（一）審計的客觀公正性所受的制約。

內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在本單位負責人的領(lǐng)導下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性很欠缺，沒有外部審計獨立性強，會受本單位很多因素限制。內(nèi)部審計目前的體制和地位，決定了內(nèi)部審計很難獨立于被審單位之外，同時內(nèi)部審計也受單位領(lǐng)導決策的影響，由于內(nèi)部審計獨立性受到一定的限制，其客觀性和公正性必定受其影響，這就為審計風險留下隱患。

（二）審計的信息不對稱所受的影響

社會審計的主要風險是對財務(wù)報表中重大問題的虛假不實或漏報，審計后未做客觀公正的反映而發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?。這種風險主要來自于對重大問題的反映，只要審計人員運用恰當?shù)募夹g(shù)方法，對這些重大問題應該比較容易發(fā)現(xiàn)。而內(nèi)部審計所要查證的不僅有財經(jīng)方面問題，還涉及到人事關(guān)系比較復雜，各種行為信息、市場信息、政策信息與組織信息不對稱時，給審計人員帶來取證難度加大，如果發(fā)生“小金庫”、貪污、挪用、公款私存等問題未發(fā)現(xiàn)、未披露都會認為是審計部門工作失誤。因此解決信息不對稱是防范風險的一個主要因素。

（三）審計的業(yè)務(wù)水平所帶來的風險。

內(nèi)部審計人員平時接觸的項目較少，對外學習交流等方面都很欠缺，想保持很強的專業(yè)性比較困難，再加上很多單位領(lǐng)導認為內(nèi)部審計可有可無，更打擊著內(nèi)部審計人員的工作積極性。目前內(nèi)部審計都面臨著人員的專業(yè)知識比較窄或者是實踐經(jīng)驗不是很豐富，難以勝任目前瞬息萬變的經(jīng)濟環(huán)境。內(nèi)部審計人員的視野和經(jīng)驗判斷能力都有待提高。

二、樹立科學的風險意識是做好防范風險的基礎(chǔ)。

（一）拓寬內(nèi)部審計視野，重視審計風險。

審計風險有固有風險、控制風險和檢查風險，內(nèi)部審計人員在日常工作中應拓寬審計視野，把審計目標從以往的財務(wù)報表、賬簿和會計憑證，轉(zhuǎn)向管理系統(tǒng)的各個環(huán)節(jié)?？梢試L試開發(fā)一種“審計業(yè)務(wù)風險清單”，它能提供一個框架，用來識別成為單位最大威脅的風險，使風險在計劃中都能得到考慮，使管理和內(nèi)部審計能采取積極主動的方式來應對風險。通過拓寬視野，客觀真實的評估風險的大小，為領(lǐng)導決策層提供積極的控制方案，以便從改善管理、提高效益方面取得成效。

（二）改變內(nèi)部審計觀念，增強防范意識。

從內(nèi)部審計的發(fā)展方向來說，會逐漸從對單位財務(wù)進行查漏糾弊，事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L險為導向，以控制為主線、以治理為目標。所以這就給我們內(nèi)部審計人員提出了更為寬泛的思想理念，在實際工作中要注重轉(zhuǎn)變觀念，主動去適應形勢和任務(wù)的要求，積極有效的參與單位內(nèi)部治理，明確定位，擔起責任，立足糾弊的基礎(chǔ)上，發(fā)揮監(jiān)督作用；制定控制系統(tǒng)基礎(chǔ)上，發(fā)揮預防性作用；實施評估清單的情況下，發(fā)揮保護性作用；切實肩負起保障經(jīng)濟社會健康運行。

（三）評估內(nèi)部審計風險，重視風險管理。

對審計風險做出準確的評估，是審計工作質(zhì)量保證的有效手段。要完成好這個評估目標，首先內(nèi)部審計人員要具備風險評估的相關(guān)知識，其次，要對內(nèi)部控制體系進行評審，也就是制定一套適用的審計風險清單，對其管理特征、組織特征、運行特征有個客觀真實的框架，通過對其一系列進行分析評審核查，發(fā)現(xiàn)控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)，初步估量風險存在的可能性，進而確定審計工作重點。

內(nèi)部審計人員需要根據(jù)風險級別，把審計力量集中于組織的需要和管理層的關(guān)注上，更加關(guān)注出現(xiàn)錯誤和其他風險的活動，使審計更加有效率。對風險越高的項目，越需要內(nèi)部審計人員重視并加以控制。這樣審計人員就能夠在降低風險或限制風險的方面做出最合理的配置。

三、探討內(nèi)部審計風險的控制的幾種可行方法

（一）嚴格審計程序的規(guī)范管理。

內(nèi)部審計對內(nèi)部管理情況比較熟悉是降低審計風險的有利條件。我國出臺的審計風險準則，包括《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務(wù)報表審計的目標和一般原則》、《中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》和《中國注冊會計師審計準則第123l號——針對評估的重大錯報風險實施的程序》。通過修訂審計風險模型，要求必須了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報的風險。在實際工作中，首先根據(jù)單位的審計計劃和單位具體情況，對審計工作制訂周密的審計方案，對內(nèi)部控制體系進行檢查、測試、評估，對財務(wù)資料的完整度和可靠程度進行審查，對資產(chǎn)核實是否真實存在都應考慮在實施方案中。并嚴格按照規(guī)范的審計工作程序，才能避免重要審計事項的遺漏，保證審計工作質(zhì)量。

（二）提升審計人員的綜合能力。

目前，內(nèi)部審計人員主要屬于會計、工程、審計三個系列，同時審計人員往往得罪人，在干部晉升中又多采用競聘演講等模式，審計人員在投票表決上比較吃虧。因此，搞好審計隊伍的自身建設(shè)，提高審計人員綜合能力和工作積極性，首先，必須改變目前的用人機制，制定切實可行的用人機制，選派那些具備相應的技術(shù)資格、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德都很過關(guān)的人員充實內(nèi)審隊伍，并營造合適的晉升渠道；其次，努力營造學習型的工作團隊，為審計人員的繼續(xù)教育要給予必要的經(jīng)濟支持和獎勵，通過后續(xù)教育和審計實踐工作，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，提高審計人員的判斷力和組織協(xié)調(diào)能力，增強審計隊伍面對復雜環(huán)境的應對能力。再次是加大審計宣傳力度，積極參加相關(guān)內(nèi)部審計活動，拓寬審計視野，轉(zhuǎn)變思維模式，同時擴大宣傳也有助于單位領(lǐng)導了解審計政策精神，從而重視內(nèi)部審計工作，樹立內(nèi)部審計監(jiān)督是對單位的保護和愛護觀念，有利于創(chuàng)造和諧的審計環(huán)境。

（三）選擇審計方法的科學規(guī)范。

審計方法運用恰當，是審計質(zhì)量的重要保證，也是減少審計風險的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部審計人員在制定和實施審計計劃時，可以采用以風險為導向的風險基礎(chǔ)審計模式，通過對風險因素、風險級別、風險的控制制度、責任完善體制、管理目標有效情況進行評估分析，估計控制風險，確定風險控制計劃，可以使用頭腦風暴法、因果分析法、分析性復核等方法來確定審計風險是否可以控制在可以接受的范圍內(nèi)。這樣就使審計風險與整個審計過程密切聯(lián)系起來，以風險的分析與控制為基礎(chǔ)，統(tǒng)籌運用符合性測試、實質(zhì)性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風險。這樣好處在于在審計準備階段就已經(jīng)開始考慮審計風險，利于審計質(zhì)量提高。

（四）出具審計報告的適用嚴謹。

審計報告是給管理層提供一個很好建議的機會。當內(nèi)部審計報告被很好地運用和構(gòu)建時，它們將是一個有效的工具，它們能夠建立一個審計專業(yè)化的印象，它能夠告訴管理層他們無法通過其他方法知道的重要事件。在報告中要有三個主要的目的，一是告訴管理層內(nèi)部審計所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)容，二是使管理層確信審計結(jié)果的有效性和有價值，三是通過提供建設(shè)性的符合實際的方法推動管理層改善和改變工作方式，使單位組織能良好有序并有建設(shè)性的成長和發(fā)展。在撰寫報告時應和被審計對象進行有效溝通，通過細節(jié)發(fā)現(xiàn)事物本質(zhì)，審計報告的用詞要明確具體，具有可行性，及時性并具有建設(shè)性語氣。審計報告必須完全、謹慎地符合實際，每個證明必須以確切的證據(jù)為基礎(chǔ)。

（五）完善審計控制的自我約束。

健全單位內(nèi)部的自我約束機制是內(nèi)部審計工作加強風險管理目標實現(xiàn)的重要手段。在審計工作中如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的標準已經(jīng)不合適或者不起作用，那么就應當準備建立和發(fā)布新的業(yè)績標準?？刂葡到y(tǒng)應當通過足夠及時的方式進行反饋，并警告管理者即將發(fā)生問題將造成的困難，使他們可以評價最后的結(jié)果。建立適用的風險控制體系，確保內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性。完善審計控制作為現(xiàn)代審計的重要方法，可以為實質(zhì)性審計和其他各項業(yè)務(wù)審計明確重點，避免審計業(yè)務(wù)工作的隨意性、盲目性，既保證了審計質(zhì)量避免了審計風險，又提高了工作效率。

[1] 王光遠等譯.內(nèi)部審計思想[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2006.

[2] 胡春元.風險導向?qū)徲媅M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2009.

[3] 孫曉紅.論內(nèi)部審計風險與控制[J].黑龍江財專學報，2001.