黃 強

(中興財光華會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司重慶分所，重慶 400042)

談?wù)勂髽I(yè)內(nèi)部控制審計

黃 強

(中興財光華會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司重慶分所，重慶 400042)

企業(yè)內(nèi)部控制審計不僅是企業(yè)自身檢驗和改進提高內(nèi)部控制的重要途徑，也是企業(yè)完善運營管理、提高經(jīng)濟效益的有效手段。如果企業(yè)能把以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計理念納入企業(yè)管理體系之中，不斷改進完善各項體系，便可以妥善維護自身的合法利益并長期健康發(fā)展。

企業(yè);內(nèi)部;控制;審計

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計的內(nèi)容及其職能

內(nèi)部控制是指管理者為保證企業(yè)正常經(jīng)營，有序運行的一切奏效的管理措施，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。其目標是合理保證經(jīng)營合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、經(jīng)營有效性，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。在具體實施內(nèi)部控制過程中，各級管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)活動工作人員相互聯(lián)系，相互制約。建立健全完善的內(nèi)部管理體系能夠促使企業(yè)科學(xué)管理，改善組織經(jīng)營，實施崗位權(quán)責(zé)分明，增加企業(yè)價值具有極其重要的作用。建立有效的內(nèi)部控制體制，能夠預(yù)防并防止舞弊行為，為內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)提供合理保證，內(nèi)部控制是企業(yè)各級管理部門，為了保護經(jīng)濟資源的安全、完整，確保經(jīng)濟信息的正確、可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，相互制約，相互聯(lián)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個嚴密的、較為完整的體系。總體內(nèi)部控制系統(tǒng)包含行政控制、管理控制、信息系統(tǒng)控制、會計控制、經(jīng)營控制等具體控制系統(tǒng)［1］。

內(nèi)部審計是在單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在單位內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)和配備的專職人員，依據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，采用一定的程序，企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性、合理性、效益性和反映企業(yè)經(jīng)濟活動資料的真實性進行審核、鑒證、評價，并提出改進工作建議的一項重要程序。內(nèi)部控制審計作為內(nèi)部控制制度的至關(guān)重要部分，是對控制體系中所涉及的各項控制的再控制。據(jù)現(xiàn)代控制論原理分析可知，企業(yè)內(nèi)部各項控制是否奏效，必須依賴信息反饋裝置來進行監(jiān)督檢查，通過反饋環(huán)節(jié)可將各控制執(zhí)行情況及時報告給控制中心，這樣有利于管理者及時補救改正，進而保證控制目標的實現(xiàn)。通過對企業(yè)內(nèi)部所制定的各項控制制度的合法性、協(xié)調(diào)性、合理性、經(jīng)濟性、有效反饋性和全面性的審查，以便了解內(nèi)部控制制度嚴密與否，而嚴密的制度是否得到有效執(zhí)行，是否真發(fā)揮它的效益，還需要對一系列工作的事實開展情況進行進一步的審計［2］。

二、加強實施企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的裨益及其必然性

視企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)，從制度上來規(guī)范一切經(jīng)營活動，對于所建立的內(nèi)控制度的健全性、遵循性、有效性等進行及時的反饋、評價和評估是內(nèi)部審計的重中之重，亦是內(nèi)審工作人員的職責(zé)所在。并針對內(nèi)控中的薄弱點和失控點，管理中存在的漏洞，提出改進措施，通過對國家相關(guān)政策法規(guī)深入探討分析，使其深入貫徹到企業(yè)的運行機制中來，搞好企業(yè)內(nèi)部建設(shè)，完備企業(yè)內(nèi)部自定的內(nèi)控制度［3］。

2．保證財會信息的真實準確。

內(nèi)部管理審計為價值鏈上的各環(huán)節(jié)工作的順利開展實施形成了重要的質(zhì)量保障。內(nèi)部控制審計致力于“持續(xù)的改進”，這一體系對一切組織活動能否充分、有效地進行評價測試和控制，直接影響到企業(yè)的決策、計劃、組織和財務(wù)管理、資源管理等價值鏈相互緊密銜接運行的質(zhì)量，也間接推動著產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、營銷和售后保障等與企業(yè)競爭優(yōu)勢直接相關(guān)的各項活動質(zhì)量的提高。管理審計的分析方法客觀地、獨立地，通過對企業(yè)各職能部門有效性和妥善性進行審查、監(jiān)督、管理，并將檢驗所得的各項指標與標準的業(yè)務(wù)程序，最佳實務(wù)與組織目標的相關(guān)標準進行對比，找出存在的偏差，提出建設(shè)性的舉措，從而提高各職能部門的工作效率和質(zhì)量。

各企業(yè)根據(jù)自身情況紛紛建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度以保證生產(chǎn)經(jīng)營順利進行，防止舞弊。對于內(nèi)部控制制度發(fā)揮的作用，是否實現(xiàn)了預(yù)訂的控制目標，內(nèi)部審計是最有效的檢驗手段。出納與會計的權(quán)責(zé)必須嚴明，嚴格分離，各盡其職。出納人員不得涉及包括稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記等相關(guān)工作。不得由同一人全權(quán)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的所有過程。建立這樣的內(nèi)控出納責(zé)任制是現(xiàn)金實物安全完整的保證，也是防止貪污、徇私、挪用、舞弊，以及多付現(xiàn)金、漏付現(xiàn)金的重要手段［4］。

此外，要制定專門的有關(guān)財務(wù)章的內(nèi)控管理制度，如財務(wù)印章盡可能分別由專人妥善經(jīng)管，不能自始至終集中于一個人之手，以免舞弊;財務(wù)專用章由專人保管;個人名章由本人或其授權(quán)人員保管，嚴禁同一人掌管支付款項所需的全部印章。固定資產(chǎn)需及時盤點盈虧情況，不及時查清盈盤虧盤便對資產(chǎn)的流失和無端增加失去了管理和控制。有些離任員工離職時沒有將資產(chǎn)納入交接過程，亦給盤點工作增加障礙，此時，提醒相關(guān)負責(zé)人弄清原因，并作相應(yīng)紀錄，便是內(nèi)部審計人員的工作職責(zé)所在。

3．提高企業(yè)管理水平，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險的重要舉措。

一個企業(yè)的內(nèi)部控制與審計管理體系是否健全是衡量一個現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標志。目前，企業(yè)的發(fā)展越來越受到市場的制約，市場傾向于規(guī)模經(jīng)濟，高品質(zhì)、多品種的產(chǎn)業(yè)化結(jié)構(gòu)，市場競爭越發(fā)激烈。對企業(yè)管理的科學(xué)﹑創(chuàng)新并且從嚴，是一個從傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代化管理模式過渡的有效途徑。嚴峻的形式要求企業(yè)需苦練“內(nèi)功”，通過提高自身的管理水平，建立健全完備的管理機制和內(nèi)控體系，控制成本費用，來保證經(jīng)營戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。德隆事件、格林柯爾事件等一系列失敗案例的曝光，無疑顯示出企業(yè)內(nèi)控與審計的重要性與迫切性。經(jīng)濟的全球化，使企業(yè)所面臨的風(fēng)險更加復(fù)雜。如何規(guī)避和控制這些風(fēng)險，最重要最穩(wěn)妥的途徑就是建立健全并大力開展實施完善的內(nèi)部控制制度，并對實施效果和執(zhí)行力進行審計?，F(xiàn)代企業(yè)謀求發(fā)展壯大，客觀上需要建立一整套嚴密的制約機制，而企業(yè)內(nèi)部控制的不斷完善正是適應(yīng)了這一需求，企業(yè)的健康快速發(fā)展，離不開健全完備的內(nèi)控與審計體系［5］。

［1］劉宏明，林志德．淺析如何加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制審計［J］．冶金管理，2011(7):52．

［2］張偉．對企業(yè)內(nèi)部控制評價體系建設(shè)的幾點思考［J］．會計師，2011(9):74．

［3］任磊．我國企業(yè)開展內(nèi)部控制審計的問題和解決策略［J］．現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011(11):144．

［4］劉曉佩．企業(yè)內(nèi)部控制評價與完善方法研究［D］．北京:華北電力大學(xué)，2011．

［5］劉桂艷，魯永雎．企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)、成因與對策［J］．財務(wù)與會計，2000(12):26．

(責(zé)任編輯 張佑法)

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1007－7111(2012)04－0017－02

2012－01－25

黃強(1975—)，男，會計師，研究方向:社會審計。