華中農(nóng)業(yè)大學(xué)審計處 鄒家驪

一、科研經(jīng)費內(nèi)部審計問題分析

（一）科研經(jīng)費內(nèi)部審計難度大。從審計質(zhì)量構(gòu)成要素看，審計人員的職業(yè)判斷能力是首要因素，其次是審計機構(gòu)的獨立性，審計質(zhì)量取決于兩者。西方發(fā)達國家的內(nèi)部審計中，社會學(xué)家、經(jīng)濟學(xué)家等專家占有相當(dāng)大的比例，這就保證了內(nèi)部審計人員職業(yè)判斷能力能夠滿足審計項目的需要。而在我國內(nèi)部審計隊伍中人才結(jié)構(gòu)單一，審計人員素質(zhì)難以滿足審計項目的需要。部分高校雖然建立了聘用外包機制，但是這種機制應(yīng)用于科研經(jīng)費的審計顯然不足。主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.科研經(jīng)費的專業(yè)性較強?？蒲姓n題種類繁多，既有自然科學(xué)又有社會科學(xué)，研究領(lǐng)域都具有一定的創(chuàng)新性，且專業(yè)性極強。科研經(jīng)費的使用范圍、開支種類隨科研課題的不同而不同；不同課題之間科研經(jīng)費項目組成差異非常大，需要有相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識才能把握。一般而言，高校內(nèi)部審計人員僅能夠在維護科研經(jīng)費的合規(guī)使用方面進行專業(yè)審計，而對于涉及到科研項目專業(yè)方面的審計則顯得力不從心。

2.科研經(jīng)費預(yù)算難以審計?？蒲薪?jīng)費的預(yù)算同行政單位的預(yù)算有顯著差異。一般而言，科研經(jīng)費的預(yù)算由科研項目負責(zé)人在立項時根據(jù)課題要求編制，其依據(jù)為完成科研項目所耗費的各類費用。從專業(yè)角度看，審計人員對于國家立項的科研經(jīng)費的預(yù)算審計只能從預(yù)算的真實性出發(fā)，而不能把審計的重點放在科研經(jīng)費預(yù)算的合理性上。

3.購銷合同難以審計。對于國家科研經(jīng)費而言，一般是研究前沿尖端的科技項目，其設(shè)備購置是否合理只有熟悉該領(lǐng)域的相關(guān)專家才能熟悉掌握，對于進口設(shè)備而言，其購銷合同一般為涉外經(jīng)濟合同，也需要相關(guān)專業(yè)人員才能把握?；谏鲜鰞牲c，高校內(nèi)部審計人員在審計時一般只能進行形式上的審核，而很難進行深入的實質(zhì)性審計。

4.科研項目負責(zé)人對審計存在偏見。長期以來，在項目爭取上，由于科研經(jīng)費的預(yù)算由項目負責(zé)人編制，而整個科研項目的爭取更大程度上依賴于科研項目負責(zé)人；在經(jīng)費使用上，我國科研經(jīng)費實行經(jīng)費使用項目負責(zé)人“一支筆”審批；在科研項目結(jié)題及申請科研成果等方面均由課題負責(zé)人負責(zé)完成。因此在他們的思想意識里就形成了申請到的科研經(jīng)費為 “私有財產(chǎn)”，并或多或少地對“審計”產(chǎn)生了一定的抵觸情緒。而重點課題負責(zé)人一般為學(xué)校具有博導(dǎo)等學(xué)術(shù)頭銜的中層干部以上領(lǐng)導(dǎo)或知名學(xué)者，在科研經(jīng)費的實際管理中，相關(guān)職能管理部門在必要的監(jiān)督方面有所顧慮。

5.固定資產(chǎn)管理不夠規(guī)范。國家科研經(jīng)費管理辦法和國有資產(chǎn)管理辦法都明確規(guī)定：科研經(jīng)費購置的資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，其使用權(quán)和經(jīng)營權(quán)歸項目依托單位，須納入項目依托單位的固定資產(chǎn)賬戶進行核算和管理，其處置要按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。但從實際管理情況看，除了軍工等科研項目外，其他科研項目的固定資產(chǎn)管理都存在著一定的薄弱環(huán)節(jié)。如，在購買時未能按照相關(guān)部門規(guī)定進行招投標(biāo)；資產(chǎn)購置后未能按相關(guān)規(guī)定進行資產(chǎn)登記；在項目結(jié)題時，未做好清理、移交手續(xù)等。

（二）過于強調(diào)科研經(jīng)費的效益審計?？蒲薪?jīng)費的使用效益是經(jīng)費主管部門和社會比較關(guān)注的問題，對科研經(jīng)費的效益審計確有必要。但是，對于高校內(nèi)部審計實際而言，不應(yīng)過于強調(diào)科研經(jīng)費使用效益的審計。

1.科研項目效益審計主體應(yīng)為主管部門。科研項目經(jīng)費的效益評價應(yīng)由科研主管部門來實施，不應(yīng)由具體使用的管理單位來進行。每一項科研項目有其獨特的內(nèi)涵，通過科研項目的實施以達到科技發(fā)展的目標(biāo)，其經(jīng)費使用效益的理解、把握應(yīng)以科研項目主管部門為準(zhǔn)。而大學(xué)作為科研項目的承擔(dān)單位，其職責(zé)是按照相關(guān)規(guī)定管理而高校作為科研項目的承擔(dān)單位，其財務(wù)管理職責(zé)是按照相關(guān)規(guī)定管理、監(jiān)督經(jīng)費的財務(wù)收支，內(nèi)部審計人員對于具體科研項目所產(chǎn)生、達到的經(jīng)濟效益的把握存在困難。因此，開展科研項目效益審計是事倍功半。

2.審計人員不具備評價科研項目效益的能力。從高?？蒲薪?jīng)費效益審計的實際看，多數(shù)審計報告的效益審計涉及兩方面的內(nèi)容：一是財務(wù)指標(biāo)，即對照獲得批準(zhǔn)的項目的“項目批準(zhǔn)書”、“技術(shù)開發(fā)合同（協(xié)議）”等可作為主要依據(jù)，根據(jù)財務(wù)部門提供的實際收支，以確定其經(jīng)費完成率、固定資產(chǎn)購置率等相關(guān)財務(wù)比率。但是這樣就走進了結(jié)合審計的誤區(qū)，即套用一般意義上的“經(jīng)費完成率”。實際上，科研經(jīng)費的使用不同于預(yù)算經(jīng)費的使用，預(yù)算經(jīng)費強調(diào)經(jīng)費使用的完成率，是因為預(yù)算經(jīng)費的編制是以零基預(yù)算為基礎(chǔ)的，而科研經(jīng)費的編制則已實際使用需要為依據(jù)。因此，“經(jīng)費完成率”指標(biāo)對于科研經(jīng)費效益而言意義不大。二是非財務(wù)指標(biāo)，即利用一些非財務(wù)指標(biāo)來綜合考核,例如論文發(fā)表數(shù)量、獲得專利、科研成果獲獎等次、人才培養(yǎng)、隊伍建設(shè)情況等來確定其科研成果。一般來說，上述科研成果的認(rèn)定需要借助外部專家，而高校內(nèi)部審計人員囿于職業(yè)能力，一般以被審計者提供的資料為準(zhǔn)，照搬照抄，從而失去了審計的意義。

3.事前事中審計重視不夠。科研經(jīng)費審計監(jiān)督是一項貫穿科研全過程的工作。但從高校內(nèi)部審計實踐看，一般重視事后審計，特別是結(jié)題審計；而對于事前，特別是事中審計重視不夠。一般而言，作為國家審計機關(guān)來說，應(yīng)將決算不實、結(jié)題不結(jié)賬作為科研經(jīng)費審計重點，包括經(jīng)費使用情況、經(jīng)費核算情況、資產(chǎn)購置和管理情況、經(jīng)費決算情況等。其中，重點檢查有無超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)支出以及擠占、挪用經(jīng)費等問題。而對于內(nèi)部審計來說，還應(yīng)將事中審計，即對科研經(jīng)費運行的中間環(huán)節(jié)進行審計監(jiān)督。主要針對科研課題的經(jīng)費執(zhí)行，費用開支的合法性、合理性以及配套資金是否到位，是否確保資金使用在國家批復(fù)的范圍內(nèi)進行審計。而對于事前審計則表現(xiàn)為高校為了維護自身和課題申報者的利益，對申報人在課題申報時，申請項目的人員、經(jīng)費預(yù)算和已完成的科研項目上給予的審計。事前審計是高?？蒲薪?jīng)費審計的趨勢，目前僅有極少數(shù)科研氛圍濃厚的“985”工程大學(xué)在實施。

4.審計尺度把握過松。一般來說，高?？蒲薪?jīng)費分為三塊：學(xué)校通過申請獲得的國家部委、省市政府等財政支持的科研項目（縱向課題經(jīng)費）；高校受企事業(yè)單位委托開展的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢等獲得的研究經(jīng)費（橫向課題經(jīng)費）；學(xué)校自主安排的課題經(jīng)費。這三類不同來源渠道的科研經(jīng)費所要求的監(jiān)督角度有所區(qū)別，處罰的力度也不同。縱向課題經(jīng)費審計較嚴(yán)格，相關(guān)規(guī)定中提出了禁止性監(jiān)督管理的條款，審計尺度較嚴(yán)格，處罰較嚴(yán)厲。橫向課題經(jīng)費一般由高校內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)抽查審計，沒有硬性尺度，把握較松，以確保教育為主。而對于高校自主課題經(jīng)費來說，由于經(jīng)費額度較小，內(nèi)部審計一般未作為審計的重點，財務(wù)部門也未對這一部分經(jīng)費支出加強管理，以致“教授夫人成了財政部長”這一離奇現(xiàn)象成為目前高?？蒲薪?jīng)費管理中的一種普遍現(xiàn)象。

二、科研經(jīng)費內(nèi)部審計對策

（一）加強法制教育是根本。加強法制教育是保證科研經(jīng)費支出合法性的重要手段。從以往經(jīng)驗看，以思想政治教育去加強高?？蒲薪?jīng)費的管理不盡人意。加強科研經(jīng)費的管理必須通過法制教育手段，讓科研人員知曉相關(guān)科研經(jīng)費管理的規(guī)定，即哪些可以開支，哪些不能開支以及相應(yīng)的法律責(zé)任。只有高?？蒲腥藛T自覺遵守相關(guān)規(guī)定，高?？蒲薪?jīng)費的管理才有堅實的基礎(chǔ)。

（二）經(jīng)費開支范圍嚴(yán)格按照財務(wù)規(guī)定。應(yīng)嚴(yán)禁科研人員提取用于人員獎勵性支出。按照國家的相關(guān)規(guī)定，科研人員經(jīng)費應(yīng)該根據(jù)科研人員實際工作量和相應(yīng)的財務(wù)開支標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實例支，在實際中，不少高校特別是科研經(jīng)費來源較少的高校，為了擴大科研經(jīng)費來源，激勵科研人員獲取科研經(jīng)費制定了許多政策，即根據(jù)科研經(jīng)費到賬金額按一定的比例獎勵科研人員。如果是從學(xué)校的自有資金中用于科研人員的獎勵，這是可行的。

應(yīng)嚴(yán)禁科研經(jīng)費超預(yù)算范圍開支以及擠占挪用科研經(jīng)費課題?？蒲薪?jīng)費的支出必須按照相關(guān)規(guī)定?？顚Ｓ貌聪逻_的預(yù)算文件執(zhí)行，財務(wù)部門要嚴(yán)格把關(guān)，不得任意擴大科研經(jīng)費的支出范圍，例如，在實踐中不少高校科研經(jīng)費由于在預(yù)算時擴大了預(yù)算的金額，導(dǎo)致在實際完成科研項目時不少課題經(jīng)費結(jié)余過大，這時科研人員課題經(jīng)費便用于勞保福利、個人旅游等與課題活動無關(guān)的支出，同時還有部分科研人員用有價證券等方式謀取私利。只有做到嚴(yán)格控制科研經(jīng)費的預(yù)算支出，嚴(yán)禁擠占挪用科研經(jīng)費才能使科研經(jīng)費支出確保在預(yù)算內(nèi)進行。

（三）注重科研經(jīng)費預(yù)算管理。在實際執(zhí)行中普遍存在重執(zhí)行、輕監(jiān)管以及重預(yù)算、輕決算的例子。這一方面同財務(wù)部門監(jiān)管不力有關(guān)系，同時與我國的具體實際情況有一定的聯(lián)系?？蒲腥藛T一般只懂科研，對編制預(yù)算報表不熟悉，常常出現(xiàn)賬表不符、數(shù)據(jù)不真實的情況。因此財務(wù)人員要花一定的力氣幫助科研人員科學(xué)的編制科研經(jīng)費預(yù)算。執(zhí)行時，財務(wù)部門也應(yīng)重視科研經(jīng)費的財務(wù)管理工作，必須將科研經(jīng)費納入單位統(tǒng)一預(yù)算，不得以任何理由放任科研經(jīng)費任由科研人員指定的其他單位核算，同時也應(yīng)杜絕利用虛假的會計事項套取科技資金的行為。

（四）加強審計力度。高校的相關(guān)內(nèi)審機構(gòu)要充分重視科研經(jīng)費的審計難度，在科研項目審計人員的選派上，必須選用職業(yè)判斷能力較強、認(rèn)真負責(zé)且有一定的科研審計經(jīng)驗的審計人員來審計，在審計時不僅要關(guān)注預(yù)算、購銷合同、固定資產(chǎn)等，同時也應(yīng)該將科研經(jīng)費的事前事中審計納入到科研經(jīng)費審計的全過程。目前審計資源的有限性使內(nèi)部審計不應(yīng)過多強調(diào)科研經(jīng)費的效益審計，效益審計應(yīng)由相關(guān)專家來評價。但同時審計人員要掌握審計尺度，對于國家撥款要從嚴(yán)審計；而對于橫向科研課題項目，從調(diào)動高?？蒲腥藛T的積極性角度看，寬嚴(yán)適度是必要的。

1.譚紅梅、張經(jīng)鵬．2009.高?？蒲薪?jīng)費管理審計初探．財會通訊，1。

2.閻銀泉.2011.柔性視角下的大學(xué)科研經(jīng)費管理——基于內(nèi)部審計監(jiān)督的視角.會計之友，7。