會(huì)計(jì)信息失真的危害、成因及對(duì)策

○段光杰 李樂(lè)思 劉宗壽

（1、95810部隊(duì) 北京 100076；2、96273部隊(duì) 河南 三門峽 472200；3、69064部隊(duì) 新疆 庫(kù)爾勒 841000）

會(huì)計(jì)信息失真的危害、成因及對(duì)策

○段光杰1李樂(lè)思2劉宗壽3

（1、95810部隊(duì) 北京 100076；2、96273部隊(duì) 河南 三門峽 472200；3、69064部隊(duì) 新疆 庫(kù)爾勒 841000）

本文分析了會(huì)計(jì)信息失真的危害性及導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因，然后提出了治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策：加大宣傳教育力度；加大對(duì)會(huì)計(jì)失信行為的處罰力度；健全制度法規(guī)，完善監(jiān)督職能；提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。

會(huì)計(jì)信息失真 危害 成因 對(duì)策

會(huì)計(jì)信息失真是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的數(shù)據(jù)、情況與會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際狀況和結(jié)果不一致，包括特定項(xiàng)目信息與實(shí)際不符，整體信息對(duì)于事實(shí)不完整、不充分。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是會(huì)計(jì)信息沒(méi)有反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)。會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，因此，會(huì)計(jì)信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。

一、會(huì)計(jì)信息失真的危害性

1、嚴(yán)重破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)信用則是這根經(jīng)濟(jì)活動(dòng)鏈條的基石，若沒(méi)有了信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形成的各類社會(huì)與經(jīng)濟(jì)關(guān)系就不能順利建立起來(lái)，并無(wú)法持久維系。如果市場(chǎng)主體采取不誠(chéng)信的手段，大量的會(huì)計(jì)資料失真虛假，不僅將直接影響國(guó)家的財(cái)稅收入，造成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，而且導(dǎo)致國(guó)家制定的經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)與實(shí)際狀況的背離，影響國(guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)控和貫徹實(shí)施，從而危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致嚴(yán)重的不公平競(jìng)爭(zhēng)局面，破壞社會(huì)有限資源的合理配置，損害國(guó)家及社會(huì)公眾利益，加劇組織、集團(tuán)和部門間的信用危機(jī)。

2、侵害會(huì)計(jì)資料使用者利益

隨著市場(chǎng)投資主體的多元化，對(duì)客觀、準(zhǔn)確提供會(huì)計(jì)資料的要求，不僅是單位會(huì)計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)，且越來(lái)越廣泛影響到相關(guān)會(huì)計(jì)資料使用者，對(duì)其及時(shí)掌握、全面了解、有效利用，將取得合法權(quán)益的保障。諸如企業(yè)的政府、投資人、股東、債權(quán)人，他們投資的動(dòng)因在很大程度上取決于公司對(duì)外所公布的有關(guān)財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性和真實(shí)性，而會(huì)計(jì)不誠(chéng)信引發(fā)的會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重扭曲了公司實(shí)際財(cái)務(wù)狀況及盈利能力，直接導(dǎo)致投資者的利益不能保障，消減其投資關(guān)注熱情，最終損害國(guó)家利益。

3、有損會(huì)計(jì)隊(duì)伍自身形象

少數(shù)會(huì)計(jì)人員不能夠堅(jiān)持準(zhǔn)則，甚至通同作弊，為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策，直接參與偽造、變?cè)焯摷贂?huì)計(jì)資料；有的追求利益，享樂(lè)主義膨脹，喪失了最起碼的法律觀念，會(huì)計(jì)職業(yè)道德倫喪，以身試法，走上犯罪道路。部分社會(huì)中介機(jī)構(gòu)違背準(zhǔn)則，弄虛作假，充當(dāng)被審單位的保護(hù)傘，做出虛假陳述，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)從業(yè)人員不講誠(chéng)信，其最終結(jié)果，輕者調(diào)離會(huì)計(jì)崗位，重者將按法律規(guī)定受到法律的制裁，極大地破壞了會(huì)計(jì)隊(duì)伍良好形象。

4、危及經(jīng)營(yíng)主體本身生存

在我國(guó)，對(duì)上市公司披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，只有8.45%的個(gè)人投資者認(rèn)為可信，而所有的機(jī)構(gòu)投資者都認(rèn)為不完全可信。這反映出有些上市公司不惜以信用為代價(jià)，公然違背信用原則，不僅造成財(cái)務(wù)混亂，而且人為地喪失了“誠(chéng)信”這一賴以生存發(fā)展的有限資源，使其步入“物擇其流，適者竟存”的優(yōu)勝劣汰生存法則之中，讓市場(chǎng)逐出競(jìng)爭(zhēng)的舞臺(tái)。

二、會(huì)計(jì)信息失真的成因

1、集團(tuán)經(jīng)濟(jì)利益使然

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)基本目標(biāo)就是追求利益的最大化。但隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，人們的價(jià)值觀念、思想意識(shí)日益多元化，利益取舍發(fā)生重大變化，引發(fā)了多領(lǐng)域道德沖突，致使市場(chǎng)主體的競(jìng)爭(zhēng)與合作精神，在少數(shù)主體部門被扭曲，表現(xiàn)出不講信用和規(guī)則，不擇手段地實(shí)施損人利己的行為，踐踏信用，在“發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的名義下變得心安理得，小集團(tuán)利益占了上風(fēng)，在企業(yè)利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)驅(qū)使下，失去了理性，走上了唯利是圖的道路，嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家和社會(huì)公眾的利益。

2、會(huì)計(jì)失信罰責(zé)不當(dāng)

盡管《會(huì)計(jì)法》強(qiáng)化了單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生受到了一定的抑制，但總的說(shuō)來(lái)產(chǎn)生會(huì)計(jì)虛假信息的風(fēng)險(xiǎn)仍然較低?！豆痉ā返?12條規(guī)定：“公司向股東和社會(huì)公眾提出虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，對(duì)直接負(fù)責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以一萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！薄稌?huì)計(jì)法》第45條規(guī)定：“授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員……構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬(wàn)元以下的罰款，屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開除的行政處分”。還有不少條文只是羅列“不得”有這樣或那樣行為，卻沒(méi)有給出“違反了怎么處理”的后文。這類條文的規(guī)定，明示了造假行為預(yù)期“成本”的上限，威懾力不足。同時(shí)，從目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制上看，90%會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用有限責(zé)任制形式，而有限責(zé)任制可以使其機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員在獲得高額利潤(rùn)后只承擔(dān)有限的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，客觀上助長(zhǎng)了從業(yè)者的冒險(xiǎn)心理，必然使C P A在“讓客戶滿意”的幌子下弱化其客觀公正職能。

3、管理制度不健全，監(jiān)督措施滯后

雖然近年來(lái)我國(guó)為規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)作，陸續(xù)出臺(tái)或修改完善了不少法律法規(guī)，如《證券法》、《會(huì)計(jì)法》、《禁止證券欺詐行為辦法》、《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》等，這些法規(guī)、制度和準(zhǔn)則的出臺(tái)，對(duì)遏制會(huì)計(jì)造假行為、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。但從實(shí)際執(zhí)行效果來(lái)看，仍存在著不少缺陷和漏洞，部分法規(guī)出臺(tái)嚴(yán)重滯后于實(shí)踐的發(fā)展，立法似乎更多地是被動(dòng)、消極地“堵窟窿”，缺乏預(yù)見性和超前性。一些法律法規(guī)的條文較粗，可操作性不強(qiáng)且執(zhí)行不利，特別突出地體現(xiàn)在對(duì)違法者打擊制裁不利，違法者往往以接受行政處分代替承擔(dān)刑事責(zé)任，以繳納少量罰款代替沒(méi)收全部非法所得等。這在客觀上為虛假會(huì)計(jì)信息的滋長(zhǎng)提供了溫床。

4、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，繼續(xù)教育形式單一

由于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則每年不斷推出和修改，加之會(huì)計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)能力普遍較低，會(huì)計(jì)人員對(duì)新準(zhǔn)則的吸納、掌握、運(yùn)用水平差異很大，不平衡。同時(shí)，作為提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的重要平臺(tái)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育形式，其培訓(xùn)內(nèi)容、對(duì)象和形式缺乏針對(duì)性、適應(yīng)性和靈活性，不符合知識(shí)更新的要求，故此繼續(xù)教育流于形式，不見成效。會(huì)計(jì)人員知識(shí)的缺陷，必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理力不從心，在實(shí)際操作中，對(duì)會(huì)計(jì)的核算原則、方法把握不準(zhǔn)，理解不透，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。

三、治理整頓會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

1、加大宣傳教育力度是治理會(huì)計(jì)信息失真、促進(jìn)誠(chéng)信建設(shè)的有效途徑

（1）大力宣傳，倡導(dǎo)誠(chéng)信。誠(chéng)信應(yīng)該是社會(huì)的誠(chéng)信，它包含社會(huì)關(guān)系的各個(gè)方面和環(huán)節(jié)，既有自然人的行為，又有法人組織行為，遵循誠(chéng)信規(guī)則，接受誠(chéng)信教育，在一定范圍內(nèi)應(yīng)是每個(gè)完全責(zé)任能力人的行為準(zhǔn)則，是形成相互依存的紐帶，缺之，其繼承性或確不持久、不延伸。因此，我們都有義務(wù)率先身體力行，對(duì)企業(yè)主體而言，把樹立和倡導(dǎo)誠(chéng)信的經(jīng)營(yíng)理念，作為企業(yè)發(fā)展和約束自身經(jīng)濟(jì)行為的準(zhǔn)則。

（2）創(chuàng)建社會(huì)監(jiān)督平臺(tái)。要發(fā)揮社會(huì)輿論的監(jiān)督作用，包括發(fā)揮媒體作用，廣泛宣傳誠(chéng)信思想，使全社會(huì)都認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信的重要性，強(qiáng)化“誠(chéng)信光榮、失信可恥”的觀念，營(yíng)造“誠(chéng)信者受尊重，不誠(chéng)信者遭鄙視”的社會(huì)氛圍。只有所有市場(chǎng)參與者都弘揚(yáng)誠(chéng)信為本、操守為重的道德風(fēng)范，才能有效防范會(huì)計(jì)不誠(chéng)信行為的發(fā)生。

2、加大對(duì)會(huì)計(jì)失信行為的處罰力度是治理會(huì)計(jì)失信的重要保障

（1）加大對(duì)會(huì)計(jì)失信行為處罰力度的總體方法。要結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，加大對(duì)造假失信者的處罰力度，使其造假的預(yù)期成本大于其造假的收益；對(duì)外提供虛假會(huì)計(jì)信息而給投資者、債權(quán)人等使用者導(dǎo)致決策失誤并造成損失的，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的還要追究刑事責(zé)任，使造假者無(wú)利可圖，從根本上遏制操縱會(huì)計(jì)信息行為的發(fā)生。整治會(huì)計(jì)失信，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，在對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員、有關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)主體進(jìn)行懲處的同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步加大社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的整治和規(guī)范，強(qiáng)化行業(yè)自律性監(jiān)督體系，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，對(duì)其出具不真實(shí)、違背審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)報(bào)告，要受到嚴(yán)厲的懲罰并對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者遭受的損失進(jìn)行賠償。

（2）加大對(duì)會(huì)計(jì)失信行為罰獎(jiǎng)力度的主要手段。在工作中，各級(jí)財(cái)會(huì)人員要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)制度，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)經(jīng)紀(jì)律，敢于、善于動(dòng)真碰硬。對(duì)屢教不該、錯(cuò)誤嚴(yán)重、在弄虛作假中名利雙全的領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)人員，要根據(jù)會(huì)計(jì)信息失真的性質(zhì)差異、危害程度、責(zé)任大小，按照《會(huì)計(jì)法》等財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定予以懲處；對(duì)那些有“疲軟病”的領(lǐng)導(dǎo)者和會(huì)計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)決予以撤換；對(duì)會(huì)計(jì)工作已達(dá)標(biāo)升級(jí)的單位，倘若出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，應(yīng)取消其榮譽(yù)稱號(hào)，同時(shí)要建立健全會(huì)計(jì)人員表彰獎(jiǎng)勵(lì)制度，大張旗鼓地表彰嚴(yán)格守法、執(zhí)法、護(hù)法的會(huì)計(jì)人員。

3、健全制度法規(guī)、完善監(jiān)督職能是治理會(huì)計(jì)信息失真的重要措施

（1）抓緊對(duì)市場(chǎng)規(guī)則的建立和完善，健全各項(xiàng)規(guī)章制度，在制度上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、可靠。建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員個(gè)人的信譽(yù)檔案，對(duì)其執(zhí)業(yè)狀況、守法狀況等進(jìn)行嚴(yán)格的檢查登記，守信者受鼓勵(lì)，不守信者受懲罰。發(fā)揮新聞媒體輿論監(jiān)督作用，鼓勵(lì)媒體披露失信違約單位和典型，對(duì)不守誠(chéng)信而造成嚴(yán)重后果者，不僅要在經(jīng)濟(jì)上追究其責(zé)任，還應(yīng)追究其法律責(zé)任。完善監(jiān)督約束機(jī)制，有效防范會(huì)計(jì)舞弊和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，倡導(dǎo)誠(chéng)信為榮、失信為恥的職業(yè)道德意識(shí)，打造誠(chéng)信有序的社會(huì)氛圍。

（2）完善以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)各職能部門的協(xié)調(diào)管理，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。第一，為了有效制止和防范利用會(huì)計(jì)報(bào)表弄虛作假，提高會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，投資者憑借手中擁有的資產(chǎn)所有權(quán)按法定程序?qū)?jīng)營(yíng)者實(shí)施必要的監(jiān)督。第二，財(cái)政部門要加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理力量，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料依法實(shí)施監(jiān)督。要盡快理順財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)稽查、銀行監(jiān)督等方面的關(guān)系，形成綜合性監(jiān)督檢查的合力。第三，要建立健全協(xié)調(diào)有序的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，使單位的領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)人員各負(fù)其責(zé)，相互制約，有利于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的形成。

（3）建立有效的內(nèi)控制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，使日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)檔案管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都努力達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求，制定會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，使之分工科學(xué)合理，職責(zé)分明。同時(shí)，要積極開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德達(dá)標(biāo)活動(dòng)，使其經(jīng)?；贫然?，促進(jìn)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德情感，樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德信念，引導(dǎo)會(huì)計(jì)隊(duì)伍自我修養(yǎng)提升，將法律的外在約束和道德的內(nèi)在約束結(jié)合起來(lái)，共筑法律和道德的防線。

4、提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德是治理會(huì)計(jì)信息失真的根本任務(wù)

（1）會(huì)計(jì)人員是經(jīng)濟(jì)信息的加工者，其素質(zhì)高低將直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。會(huì)計(jì)人員需要不斷更新知識(shí)，掌握符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的會(huì)計(jì)理論，并結(jié)合國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則、新規(guī)定的出臺(tái)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育力度，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不斷提高。把好會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的入門關(guān)，切實(shí)提高會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入的門檻，使一批具備較高政治素質(zhì)、較強(qiáng)業(yè)務(wù)技能和工作能力的優(yōu)秀的年輕骨干充實(shí)到會(huì)計(jì)隊(duì)伍中來(lái)，自覺(jué)抵制和監(jiān)督會(huì)計(jì)不誠(chéng)信行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)，做好會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，使其愛(ài)崗敬業(yè)，誠(chéng)實(shí)守信，廉潔自律，客觀公正，堅(jiān)持原則，提高技能，參與管理和強(qiáng)化服務(wù)。

（2）切實(shí)履行單位責(zé)任、主體職責(zé)，維護(hù)會(huì)計(jì)人員利益是治理會(huì)計(jì)信息失真的重要補(bǔ)充。應(yīng)該看到，現(xiàn)實(shí)中由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低劣和道德風(fēng)險(xiǎn)誘導(dǎo)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象并非為主流，更多的卻是在單位負(fù)責(zé)人授意下被動(dòng)造假而失真、失信。因此，今后一時(shí)期要加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，整頓會(huì)計(jì)工作秩序，加大治理核算不規(guī)范、賬外經(jīng)營(yíng)等會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的力度。同時(shí)，進(jìn)一步在立法上完善制度建設(shè)，切實(shí)完善法人治理結(jié)構(gòu)及其監(jiān)管，使會(huì)計(jì)人員能挺直腰干自覺(jué)抵制會(huì)計(jì)不誠(chéng)信行為，敢于對(duì)做假賬行為說(shuō)“不”，從而保持良好的會(huì)計(jì)職業(yè)操守，真正做到以“誠(chéng)信”為安身立命之本，以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，贏取失去的“會(huì)計(jì)誠(chéng)信”。