黃愛華

(重慶文理學院財務部，重慶 永川 402160)

隨著國家對高等教育投人的增加，高校辦學規(guī)模和辦學自主權的擴大、校辦產業(yè)增多以及后勤服務的逐步社會化，高校辦學經費的來源和結構都發(fā)生了很大的變化，辦學條件不斷得到改善的同時，社會各種不良現(xiàn)象如貪污、受賄、私分挪用公款、采購吃回扣、基建工程“暗箱”操作等違紀違法現(xiàn)象在高校也時有發(fā)生［1-2］．尤其是近幾年，高校腐敗案件頻發(fā)，其形式多樣，手段隱蔽，但絕大多數都離不開在賬務上做手腳這一基本規(guī)律．因此，分析當前高校財務管理工作中存在的問題，探索預防高校財務管理問題的方法和途徑具在重要的現(xiàn)實意義．

1 高校財務管理工作存在的主要問題

如何有效遏制高校財務問題成為推動高校黨風廉政建設和反腐敗工作深入開展的重要課題．縱觀歷次高校財務犯罪事件，大多由兩方面因素所造成，一個是制度的缺陷，另一個則是財務人員犯罪．

1．1 制度缺陷方面的問題

1．1．1 高校經濟責任制落實較難

縱觀近幾年高校財務問題，其中大部分都是由于財務人員自身素質不高或高校財務管理中存在漏洞所造成．盡管教育部和財政部早在2000年6月12日就頒布了《教育部、財政部關于高等學校建立經濟責任制加強財務管理的幾點意見》，但一些高校的領導和財政部門對文件精神熟視無睹，并未做研究或認真部署落實該辦法，往往對領導干部的經濟責任審計存在流于形式的現(xiàn)象．

1．1．2 高校財務內控制度不完善

高校不斷發(fā)生的違紀違法行為幾乎都發(fā)生在各項業(yè)務活動中，而這些業(yè)務環(huán)節(jié)又是經濟活動頻繁的環(huán)節(jié)．財務監(jiān)管僅僅滿足于建章立制而忽視檢查落實也是問題存在的原因之一，這就是為什么盡管設有內部質量監(jiān)測員，每年有質量監(jiān)測重點計劃，每月有質量監(jiān)測報告，但財務問題還是時有發(fā)生的原因．

一些高校內部控制的主要問題表現(xiàn)為單位組織結構松散，出現(xiàn)權力重疊或權利真空，機構設置相互牽制少，崗位責任不明確，權限與責任不對應，無法做到明確經濟責任．低質量的管理造成會計信息質量不高，更重要的是浪費了大量資源，內部控制制度不健全，還反映了單位責任人缺乏對會計工作的重視，或只重財務收支，輕會計核算，不清楚自身所應承擔的責任．

1．1．3 高校財務部門監(jiān)督制約機制存在缺陷

按照目前高校發(fā)展的要求，高校財務部門應該制定《財務管理控制程序》、《財務管理辦法》和《會計基礎工作和內部控制制度的若干規(guī)定》等制度．

如果高校財務部門監(jiān)督制約機制存在缺陷，就會使職務犯罪有機可乘．高校的財務管理水平與高校教育事業(yè)快速發(fā)展的需要不相適應．內控制度不完整、不系統(tǒng)，內部管理控制混亂，主要是內部無嚴格的審計監(jiān)督機制和良好的財務管理制度，制度之間相互作用不強，規(guī)定分散，會計崗位的設置缺乏相互監(jiān)督，致使會計資料在傳遞過程中因相互脫節(jié)或因兩個不相容職位缺乏相互制約而發(fā)生職務犯罪;還有些院校雖然內控制度一應俱全，但實際執(zhí)行效果不理想，會計監(jiān)督缺乏力度，會計的事前審核、事中復核和事后監(jiān)督流于形式，內部審計工作得不到重視和支持，內審“再控制”職能受限，審計的質量和效率得不到保證，從而成為誘發(fā)職務犯罪問題的因素．

同時，隨著目前高校多校區(qū)辦公的情況，有內控制度，可是對人員配置的監(jiān)督檢查制度不健全，也會造成對財務人員的監(jiān)督管理不到位．

1．2 高校財務人員方面存在的問題

從古至今，學校都被譽為圣潔的知識殿堂，但近幾年在高等教育規(guī)?？焖贁U張，高校經費來源及使用的市場行為逐漸增多的背景下，校園已非世外桃源，高校也有少數財務人員經受不住市場經濟大潮的沖擊，利用職務之便行違法犯罪之事，由“經濟警察”蛻變?yōu)椤敖洕T鼠”．

1．2．1 個人利益驅使

在市場經濟浪潮的沖擊下，人們的思想意識、價值觀念都在發(fā)生變化．在會計領域也同樣遇到了經濟發(fā)展與道德進步“二律悖反”的困惑．如物質利益原則就恢復了其應有的地位和作用，物質利益原則在國家法律允許的范圍內，已經成為經濟發(fā)展的動力．但是物質利益原則也表現(xiàn)出其本身所固有的兩重性，在建立市場經濟體制的過程中，人們在追求物質利益時，拜金主義、利己主義、享樂主義、暴富心理等不良意識抬頭，愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務的思想削弱，致使社會上一些丑惡現(xiàn)象頻現(xiàn)，生活在其中的人們包括財務人員的價值取向，也會同樣發(fā)生變化．正是這種變化導致高校極少數財務人員抱著僥幸心理從事犯罪活動，以滿足私欲［3］．

1．2．2 職務犯罪處罰蒼白無力

職務犯罪處罰蒼白無力，促使部分財務人員鋌而走險挑戰(zhàn)監(jiān)督．有些院校為了學校的聲譽，對職務犯罪問題的懲處存在失之于輕、失之于寬，造成腐敗成本較小，因而極少數人敢于挑戰(zhàn)監(jiān)督，鋌而走險，結果又往往“有驚無險”，從而滋長了高校職務犯罪的發(fā)生．

1．2．3 部分財務人員綜合素質偏低

部分財務人員綜合素質偏低，有意無意導致犯罪．財務人員在做出違法違紀會計行為時，一般都在職權范圍內，又出于主觀故意、主動而為，反映出財務人員的道德素質偏低．其形成原因，固然也有社會風氣的影響，但與教育不夠有極大關系．在會計大中專學歷教育中，系統(tǒng)的職業(yè)道德課幾乎沒有開設，財務人員后續(xù)教育規(guī)定中有會計職業(yè)道德內容，但從未有過會計職業(yè)道德培訓．職務犯罪的產生與財務人員的業(yè)務素質也有密切的聯(lián)系．我國1 000多萬財務人員中，中高級職稱人員僅僅只占20%，其余大部分都為初級職稱人員，知識結構、學歷水平和業(yè)務水平偏低，缺乏會計實務經驗的人比比皆是［4］．財務人員知識缺乏，必然導致管理力不從心，在實際操作中對會計的核算原則、方法認識不全，理解不透，從而成為職務犯罪的又一因素．

2 預防高校財務管理問題的方法與途徑

2．1 完善高校財務制度

建立健全內部控制制度是實現(xiàn)會計監(jiān)督的基礎，是內部會計控制的最終體現(xiàn)［5］．建立完善的內部監(jiān)督制度，要在有效的治理結構環(huán)境下，解決好以下問題：

1)必須在鞏固和完善日常管理的基礎上，確定內部控制的對象、范圍、內容和方法，并根據新任務、新情況，制定出相應的細則，使其更具可行性和可操作性．

2)完善內部會計制度，嚴格核算的基本程序，健全財產物資領用、財務收支審批等內部管理機制，建立內部牽制制度，明確崗位責任制，要確保不相容崗位的相互分離、相互牽制．特別是對資金管理的關鍵崗位和薄弱環(huán)節(jié)實施稽核，并組織定期、不定期或突擊式的抽查、檢查，發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正，強化會計控制的監(jiān)督力度，增強制度執(zhí)行的有效性．

3)建立內部審計監(jiān)督制度，強化內部審計職能．現(xiàn)代高校不僅要求有內部會計控制，而且還要有強有力的居于高層次的經濟監(jiān)督地位的內部審計機構進行監(jiān)督或再控制．內部審計可以通過其對經濟活動的全面、經常、及時的監(jiān)督，促使高校建立健全科學有效的內部控制制度，達到內部控制規(guī)范化和自我約束的要求．

4)建立健全崗位責任制和健全崗位輪換制．做到一人一崗，對“不相容職務”實行嚴格分離．一個崗位如果長期由一個人擔任，則容易掩蓋錯誤，也容易讓相關人員鉆空子，有時甚至與外部相關人員“合謀”，搞權錢交易，為違法違紀行為提供方便．因此，每個崗位的人員應定期輪換，以強化控制功能，條件允許的話可3～5年輪換一次，無形中增加對某項工作的全面復核，避免職務犯罪．

2．2 加大財務人員素質培養(yǎng)力度

1)加強職業(yè)道德及會計專業(yè)知識培訓．

在新形勢下，對于高校財務人員來說不僅要求業(yè)務能力強，更要注重其道德水平的提高，還要增強法律意識［6］．因此，財務人員要時刻注意提升個人的道德修養(yǎng)．道德問題知易行難，只有不斷地學習，不斷地提高認識，道德水平才能不斷地提升．胡錦濤總書記提出的“八榮八恥“社會主義榮辱觀，是對中國傳統(tǒng)文化的弘揚，是在市場經濟的條件下，對中國人民精神品格內涵的豐富和發(fā)展，是對“以德治國”內容的豐富和發(fā)展．高校有關部門及國家和會計工作管理部門，應不斷加強對財務人員的政治思想教育、職業(yè)道德教育、反腐倡廉教育，認真組織其學習社會主義榮辱觀，知榮明恥，深刻領會其內涵，使財務人員牢固樹立正確的人生觀、價值觀、道德觀，使其在任何情況下，不喪失原則，不圖謀私利，做到在履行職責中遵紀守法，廉潔奉公．

2)提高專業(yè)技術素質．

隨著我國會計改革的深入和全球經濟一體化，新的會計準則、會計制度及其相關的規(guī)定不斷出臺，財務人員只有具備較高的專業(yè)素質并不斷地學習充電才能夠勝任自己所從事的財務工作．因此，高校有關部門及國家和會計工作管理部門，應加大對會計準則和《高校會計制度》及會計專業(yè)知識的培訓力度，使財務人員全面系統(tǒng)地掌握會計專業(yè)知識，并熟悉會計處理程序，精通會計法規(guī)、會計制度．對新進財務人員要嚴格把關，加強財務人員后續(xù)教育力度，全面提高財務人員的綜合素質．

3)增強財務人員的法律意識．

財務人員法律意識淡薄也是職務犯罪的重要原因之一．不少財務人員因缺乏足夠的法律意識，不能依法辦事或執(zhí)法不嚴．因此，可經常組織其學習相關法律，定期組織法律知識考試，并通過組織其聽取法院對相關經濟案件的審理進行現(xiàn)場教育，提高財務人員的法律意識，親身感受犯罪人員對自己犯罪心理的剖析，使其自覺遵守會計法律法規(guī)，在自律的基礎上強化他律，這樣為防范職務犯罪又豎起了一座堅厚的防火墻．

4)增強財務人員的工作責任感和執(zhí)行力．

有些高校財務人員個人工作責任感和執(zhí)行力不強，也是基本素質差的一個體現(xiàn)，在日常工作中加強對其的教育和個人對工作責任感和執(zhí)行力的培養(yǎng)也應是長抓不懈的一項基本工作．

［1］朱一新．新時期高校財務管理人員的素質［J］．中國科技信息，2008(24)：73．

［2］卿文潔．新時期高校財務管理人員素質現(xiàn)狀及改進措施［J］．湖南農業(yè)大學學報：社會科學版，2006(6)：41-43．

［3］馮燕云．淺析如何提高財務人員的素質［J］．財務管理，2008(10)：39-40．

［4］劉建群．高校內部會計控制現(xiàn)狀及其改進對策［J］．會計之友，2009(13)：50-51．

［5］李濤江．高校財務管理存在的問題及對策［J］．企業(yè)家天地，2007(5)：55-56．

［6］張捷，龍素英．高校財務人員如何提高自身素質［J］．中國商界，2009(9)：99-100．