中鐵大橋局集團(tuán)第八工程公司 劉寶濤

現(xiàn)行企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系淺析

中鐵大橋局集團(tuán)第八工程公司 劉寶濤

企業(yè)績(jī)效是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)管理者所取得的成果的綜合體現(xiàn)，建立和完善我國(guó)的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要任務(wù)。本文從企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系相關(guān)理論基礎(chǔ)出發(fā)，分析了我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)制度，并對(duì)如何完善企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系提出建議。

企業(yè)績(jī)效 績(jī)效評(píng)價(jià) 財(cái)務(wù)指標(biāo) 非財(cái)務(wù)指標(biāo)

一、企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系概述

（一）企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的含義。所謂企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)，就是指對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和運(yùn)作效率的綜合性評(píng)價(jià)。根據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)司的闡述，企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是指運(yùn)用數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)和運(yùn)籌學(xué)原理，對(duì)照一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，按照一些特定的程序，通過(guò)定量分析、定性分析以及對(duì)比分析，客觀、公正和準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)企業(yè)一定經(jīng)營(yíng)期間的經(jīng)營(yíng)效益和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)。其主要內(nèi)容包括了評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)客體、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)目標(biāo)、績(jī)效報(bào)告等多個(gè)方面。

（二）企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的基本原則。在現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)下，對(duì)企業(yè)各部門(mén)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)顯得非常有必要，在企業(yè)各組織分權(quán)化的條件下，企業(yè)給部門(mén)一定程度上的決策自主權(quán)，績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)立足于它可控制的責(zé)任范圍，使各個(gè)部門(mén)所投入的和所得到的利益趨于一致化，從而避免各部門(mén)追求個(gè)別利潤(rùn)最大化而不顧企業(yè)整體價(jià)值最大化的行為選擇。因此，企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)必須要有一定的原則作為約束，才能發(fā)揮其良好的激勵(lì)作用。

1.激勵(lì)性原則。把報(bào)酬當(dāng)作一種激勵(lì)手段是現(xiàn)代企業(yè)在管理過(guò)程中必要的工具，所以，無(wú)論是設(shè)置何種績(jī)效考核制度，都要使其具有一定的激勵(lì)作用，這樣被考核者的主觀能動(dòng)性才能得以充分調(diào)動(dòng)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益才會(huì)有所提升。

2.全面性原則。企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)是針對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程以及結(jié)果進(jìn)行的，如果僅僅從某一個(gè)方面進(jìn)行考核，那么必然會(huì)致使考核結(jié)果有所歪曲，以前的績(jī)效分析往往都比較注重于財(cái)務(wù)狀況分析和經(jīng)營(yíng)成果分析，而環(huán)保、員工權(quán)益等方面卻容易被忽略，使得考核結(jié)果與實(shí)際有一定的偏差。

3.客觀性原則。在進(jìn)行企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)通常都需要第三方的介入，第三方的立場(chǎng)相對(duì)獨(dú)立，如果是專(zhuān)家，他所具備的較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)技能和判斷力會(huì)使績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果具有更強(qiáng)的說(shuō)服力。站在客觀的立場(chǎng)上進(jìn)行評(píng)價(jià)可以減少主觀因素的影響所產(chǎn)生的偏差。

4.對(duì)比性原則。績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)所得到的數(shù)字若不與基準(zhǔn)數(shù)字進(jìn)行比較分析，也就失去其評(píng)價(jià)意義。

5.時(shí)效性原則。若要更好了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，就要及時(shí)地對(duì)企業(yè)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)相關(guān)人員作出相對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，這樣能使公司業(yè)務(wù)得以改進(jìn)。

6.操作簡(jiǎn)易性原則。從企業(yè)實(shí)際出發(fā)所制定的評(píng)價(jià)指標(biāo)要簡(jiǎn)單易行，清晰明確，這樣才容易得到有效的信息，如果績(jī)效評(píng)價(jià)太過(guò)復(fù)雜，不但操作起來(lái)難度較大，還會(huì)事倍功半。

二、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)成

我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系多數(shù)采用的是1999年由財(cái)政部、人事部、國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)等部委聯(lián)合頒布實(shí)施的國(guó)有資本績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。這套體系把評(píng)價(jià)內(nèi)容主要?jiǎng)澐譃樗膫€(gè)部分，分別是財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況、債償能力狀況和發(fā)展能力狀況。這套體系以企業(yè)的財(cái)務(wù)效益狀況作為核心，運(yùn)用了多方面多層次的指標(biāo)體系對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)以上四項(xiàng)內(nèi)容從基本指標(biāo)、修正指標(biāo)和評(píng)議指標(biāo)三個(gè)層次進(jìn)行分析。具體內(nèi)容如下：

（一）基本指標(biāo)。這是評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效的核心指標(biāo)。它包含了反映企業(yè)財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力狀況的四類(lèi)八項(xiàng)計(jì)量指標(biāo)。主要有以下四項(xiàng)內(nèi)容。 一是財(cái)務(wù)效益狀況：總資產(chǎn)報(bào)酬率和凈資產(chǎn)收益率。二是資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。三是債償能力狀況：資產(chǎn)負(fù)債值和已獲利息倍數(shù)。四是發(fā)展能力狀況：營(yíng)業(yè)增長(zhǎng)率和資本累積率。

（二）修正指標(biāo)。它可以對(duì)由基本指標(biāo)評(píng)價(jià)得出的初步評(píng)價(jià)結(jié)論進(jìn)行進(jìn)一步加強(qiáng)，以得到更加具有說(shuō)服力的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基本結(jié)果，它包含了十六項(xiàng)計(jì)量指標(biāo)。主要分為以下四個(gè)部分。一是財(cái)務(wù)效益狀況：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、資產(chǎn)保值增值率和成本費(fèi)用利潤(rùn)率。二是資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況：存貨周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。三是債償能力狀況：速動(dòng)比率、流動(dòng)比率和現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率。四是發(fā)展能力狀況：固定資產(chǎn)成新率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、三年利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率以及三年資本平均增長(zhǎng)率。

（三）評(píng)議指標(biāo)。這個(gè)指標(biāo)是用來(lái)對(duì)基本指標(biāo)和修正指標(biāo)所得的基本結(jié)果進(jìn)行定性分析的，能夠使評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)一步完善。它包含了八項(xiàng)非計(jì)量指標(biāo)。具體如下：產(chǎn)品在市場(chǎng)的占有能力、企業(yè)的基礎(chǔ)管理水平、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的基本素質(zhì)、在崗員工的素質(zhì)，進(jìn)行生產(chǎn)的技術(shù)設(shè)備更新水平、企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)新能力預(yù)測(cè)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略。

三個(gè)層次的指標(biāo)相互協(xié)調(diào)相互作用，最終產(chǎn)生一個(gè)綜合評(píng)價(jià)結(jié)論。具體步驟為：現(xiàn)有基本指標(biāo)產(chǎn)生一個(gè)初步評(píng)價(jià)結(jié)論，再由修正指標(biāo)進(jìn)行完善，共同產(chǎn)生一個(gè)基本評(píng)價(jià)結(jié)論，最后應(yīng)用評(píng)議指標(biāo)進(jìn)行定性評(píng)價(jià)產(chǎn)生一個(gè)最終評(píng)論結(jié)果。

三、對(duì)我國(guó)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的現(xiàn)狀分析

（一）對(duì)我國(guó)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的優(yōu)勢(shì)分析。一是對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力更加重視。這套績(jī)效評(píng)價(jià)體系把企業(yè)發(fā)展能力指標(biāo)的比重由原來(lái)的18%增加到了24%，同時(shí)還增加了技術(shù)投入比例這項(xiàng)指標(biāo),這項(xiàng)指標(biāo)是觀念上的一個(gè)新突破，對(duì)正確引導(dǎo)企業(yè)技術(shù)機(jī)制的創(chuàng)新有很大作用。

二是評(píng)價(jià)計(jì)分方法更加合理。因?yàn)槠髽I(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)是多個(gè)檔次的，為了與此相適應(yīng)，改善各項(xiàng)指標(biāo)值差異較大的情況，減少誤差以更加客觀公平地反映企業(yè)的績(jī)效，相關(guān)部門(mén)對(duì)這個(gè)體系的計(jì)分方法進(jìn)行了重新修訂，把原來(lái)公式里的滿(mǎn)意值和不允許值的固定兩檔標(biāo)準(zhǔn)變?yōu)榱藙?dòng)態(tài)的五檔標(biāo)準(zhǔn)，使得所采用的計(jì)分方法的準(zhǔn)確性和客觀性從整體上有所提高。

三是初步考慮了現(xiàn)金流量在績(jī)效評(píng)價(jià)的作用。之前的績(jī)效評(píng)價(jià)體系采用的主要是負(fù)債表?yè)p益表的數(shù)據(jù)，對(duì)現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)鮮有涉及，新的評(píng)價(jià)體系涉及了現(xiàn)金流量負(fù)債比和盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)這兩個(gè)和現(xiàn)金有關(guān)的指標(biāo)。從現(xiàn)金流入和流出的角度對(duì)企業(yè)的償債能力和實(shí)際收益能力進(jìn)行了一些修正。

四是注重對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)很多方面的一個(gè)綜合體現(xiàn)。分析企業(yè)財(cái)報(bào)能更全面地了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理的相關(guān)信息。

（二）我國(guó)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的不足之處。一是反映現(xiàn)金流量的指標(biāo)和權(quán)重缺乏。在我國(guó)現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)的盈利、償債、發(fā)展和生存能力有很大的影響?，F(xiàn)行體系對(duì)會(huì)計(jì)盈余的確認(rèn)不清楚，公司可以在未違反會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的條件下對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行一定的控制，從而達(dá)到其操縱盈余的目的，如果企業(yè)在現(xiàn)金管理方面也不重視的話(huà)，盈利的背后可能隱藏著現(xiàn)金不足的真實(shí)現(xiàn)象，所以用簡(jiǎn)單的公司盈余得出來(lái)的指標(biāo)并不科學(xué)。

二是過(guò)于偏重財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)而非財(cái)務(wù)指標(biāo)不夠全面。首先，體系中財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)比重過(guò)大。現(xiàn)行績(jī)效評(píng)價(jià)體系中所使用的指標(biāo)大多數(shù)都是財(cái)務(wù)指標(biāo)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)只占很少的一部分，從而難以全面、真實(shí)地評(píng)價(jià)企業(yè)的績(jī)效。這套體系中有八個(gè)基本指標(biāo)和十六個(gè)計(jì)量指標(biāo)均為財(cái)務(wù)指標(biāo)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)只有八個(gè)定性指標(biāo)。

其次，非財(cái)務(wù)指標(biāo)不夠完善。在現(xiàn)行的評(píng)價(jià)體系中，非財(cái)務(wù)指標(biāo)都是主觀性比較強(qiáng)的評(píng)估指標(biāo)，并無(wú)具體的計(jì)量方法。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子的基本素質(zhì)、產(chǎn)品市場(chǎng)的占有能力和服務(wù)滿(mǎn)意度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)都只能通過(guò)定性分析得出結(jié)果，均為不可計(jì)量指標(biāo)。定性分析所得到的結(jié)果往往都有很大的主觀隨意性，很難做到準(zhǔn)確客觀。

三是權(quán)重指標(biāo)設(shè)置不合理?，F(xiàn)行的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系在權(quán)重設(shè)計(jì)上仍然沿用了傳統(tǒng)的固定權(quán)數(shù)的方法?？?jī)效評(píng)價(jià)的主體是資產(chǎn)所有者、企業(yè)自身和重大利益相關(guān)者等，不同的利益主體就會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況從不同的角度加以關(guān)注，采用固定權(quán)數(shù)不能滿(mǎn)足企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中各個(gè)利益主體的實(shí)際需求。企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系作為一個(gè)完整的評(píng)價(jià)體系，不僅要滿(mǎn)足國(guó)家宏觀調(diào)控的需要，還要有利于債權(quán)人對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)以及企業(yè)自身的考核。

四、完善企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的相關(guān)建議

（一）適當(dāng)增加與現(xiàn)金流量有關(guān)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。因?yàn)楝F(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)績(jī)效是非常重要的，應(yīng)該從營(yíng)運(yùn)能力、收益質(zhì)量和補(bǔ)償能力的角度來(lái)設(shè)置更合理的現(xiàn)金流量指標(biāo)。對(duì)此有以下建議：

1.在基本指標(biāo)中加入經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金負(fù)債比率和現(xiàn)金凈利潤(rùn)比率。經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金負(fù)債比率就是現(xiàn)金凈流入量和負(fù)債總額的比值，反映的是企業(yè)的償債能力，此項(xiàng)指標(biāo)越高說(shuō)明企業(yè)的償債能力越強(qiáng)。現(xiàn)金凈利潤(rùn)比率就是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~和凈利潤(rùn)的比值，反映的是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況中凈利潤(rùn)的收現(xiàn)水平。

2.在修正指標(biāo)中加入現(xiàn)金銷(xiāo)售收入率、現(xiàn)金營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)現(xiàn)金回報(bào)率和現(xiàn)金到期債務(wù)比率。現(xiàn)金銷(xiāo)售收入率就是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例，反映的是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)的收現(xiàn)能力。現(xiàn)金營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率就是活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~和利潤(rùn)之比，反映的是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~與實(shí)現(xiàn)的賬面利潤(rùn)之間的關(guān)系?？傎Y產(chǎn)回報(bào)率就是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)糁蹬c平均資產(chǎn)總額的比例，反映的是企業(yè)資產(chǎn)綜合管理水平?，F(xiàn)金到期債務(wù)比率就是經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入除以本期到期的長(zhǎng)期債務(wù)與本期應(yīng)付票據(jù)的總額，反映的是企業(yè)償還本期到期債務(wù)的能力。

（二）注重財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡，使兩者有機(jī)結(jié)合，并適當(dāng)增設(shè)非財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)反映的是經(jīng)營(yíng)結(jié)果，非財(cái)務(wù)指標(biāo)反映的是過(guò)程，過(guò)程和結(jié)果需要相互統(tǒng)一，才可以說(shuō)明企業(yè)的戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)之間的關(guān)系是否得到了恰當(dāng)?shù)奶幚?。另外，?cái)務(wù)指標(biāo)具有短期性，而非財(cái)務(wù)指標(biāo)具有長(zhǎng)期性，兩種指標(biāo)相互結(jié)合一方面可以肯定企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，另一方面也可以保證企業(yè)的長(zhǎng)期利益不受損。

（三）根據(jù)不同主體的需要，建立多重權(quán)重的評(píng)價(jià)體系。企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)該是多層次多元化的，所以權(quán)重也不能采用固定權(quán)重的方法，而是要根據(jù)不同的主體建立多重的權(quán)重體系，明確規(guī)定每個(gè)具體權(quán)重體系的適用對(duì)象及適用情況，并在發(fā)布企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)對(duì)所采用的權(quán)重體系予以解釋和說(shuō)明。

胡利勇,徐震.2003.企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)操作中需要注意的問(wèn)題.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,1。