陳金翠

隨著我國(guó)高等教育的快速發(fā)展，高等教育趨于大眾化，大學(xué)不再僅僅是精英教育。用人單位對(duì)會(huì)計(jì)人才的要求也逐步趨于技能化，普遍比較重視畢業(yè)生的品質(zhì)、技能、性格等素質(zhì)品質(zhì)，要求畢業(yè)生責(zé)任心強(qiáng)、能吃苦耐勞，而且要具有團(tuán)隊(duì)合作精神。不僅如此，企業(yè)還把崗位培訓(xùn)的任務(wù)延伸到了學(xué)校，例如，不少用人單位對(duì)會(huì)計(jì)應(yīng)聘者提出要有“兩年以上會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)”的條件。但是，由于會(huì)計(jì)崗位的特殊性，企業(yè)卻不能為學(xué)校提供足夠的實(shí)習(xí)場(chǎng)所。學(xué)校只能借助于校內(nèi)實(shí)訓(xùn)替代校外實(shí)習(xí)，因此，大多數(shù)學(xué)校幾乎所有的會(huì)計(jì)專業(yè)主干課程都安排了實(shí)訓(xùn)教育內(nèi)容。然而，由于實(shí)訓(xùn)材料缺乏、師資力量不足、過(guò)程監(jiān)控乏力等問(wèn)題的存在，會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)常常無(wú)法達(dá)到預(yù)期的效果。因而，有必要對(duì)其進(jìn)行改革，以保證實(shí)訓(xùn)質(zhì)量。

一、會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)的必要性

會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)是提升會(huì)計(jì)專業(yè)能力的實(shí)踐課程，是對(duì)理論教學(xué)內(nèi)容的進(jìn)一步完善和補(bǔ)充，其目的是為了縮短理論與實(shí)際的距離，提高會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)勝任能力和創(chuàng)新能力。會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)為開(kāi)發(fā)學(xué)生技能和創(chuàng)新能力提供了一個(gè)理想的職場(chǎng)平臺(tái)，通過(guò)為學(xué)生提供相對(duì)真實(shí)的專業(yè)技術(shù)崗位，通過(guò)“教、學(xué)、做”為一體的教學(xué)模式，潛移默化地培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)素質(zhì)，并將學(xué)生所學(xué)的專業(yè)理論知識(shí)進(jìn)行有機(jī)串聯(lián)，將分散的知識(shí)系統(tǒng)化，從而提高學(xué)生綜合分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。

1.實(shí)訓(xùn)是會(huì)計(jì)校外實(shí)習(xí)的替代方式。會(huì)計(jì)教育具有較強(qiáng)的職業(yè)教育特征，尤其是本科和?？茖哟蔚臅?huì)計(jì)教育更是如此。會(huì)計(jì)教育既要向?qū)W生傳授會(huì)計(jì)知識(shí)，還要教育學(xué)生掌握會(huì)計(jì)技能和會(huì)計(jì)方法，而實(shí)踐是獲取技能和方法的最佳手段。

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，各高校會(huì)計(jì)專業(yè)大都有行業(yè)背景，而且當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)只是國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的工具，其依據(jù)的是國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，其信息尚沒(méi)有經(jīng)濟(jì)后果（還不是利益分配的工具）。企業(yè)不僅愿意，而且也能夠?yàn)閷W(xué)生提供充足的、與學(xué)校教育相匹配的實(shí)習(xí)崗位。然而，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的快速發(fā)展和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際趨同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步成為唯一的會(huì)計(jì)規(guī)范模式，其特點(diǎn)是原則而靈活，會(huì)計(jì)人員的判斷余地比較大，其經(jīng)濟(jì)后果日益顯現(xiàn)。在這樣的環(huán)境條件下，大多數(shù)企業(yè)已不再愿意為學(xué)生提供相應(yīng)的實(shí)習(xí)崗位。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)容越來(lái)越復(fù)雜，分工越來(lái)越細(xì)，需要多個(gè)實(shí)習(xí)崗位才能承擔(dān)實(shí)習(xí)教學(xué)任務(wù)。此外，企業(yè)會(huì)計(jì)工作具有明顯的階段性和時(shí)間性等特點(diǎn)，也與實(shí)訓(xùn)教學(xué)計(jì)劃的時(shí)間要求不匹配（會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)一般需要涵蓋12個(gè)月的時(shí)間）。因此，課程實(shí)訓(xùn)逐漸取代校外實(shí)習(xí)其實(shí)是不得已而為之的。目前，大多數(shù)的高校都非常重視會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)，壓縮了課堂教學(xué)時(shí)間，加大了實(shí)訓(xùn)教學(xué)的比重。是否擁有足夠的校內(nèi)實(shí)訓(xùn)資源，在很大程度上決定了專業(yè)質(zhì)量的高低。

2.實(shí)訓(xùn)教學(xué)是對(duì)課堂教學(xué)方式的必要補(bǔ)充。教學(xué)方法是教育理念和人才培養(yǎng)模式的重要體現(xiàn)。傳統(tǒng)課堂教學(xué)的主要任務(wù)是傳授知識(shí)，就會(huì)計(jì)學(xué)科而言，重點(diǎn)是對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行講解，即以分錄示例的方式對(duì)會(huì)計(jì)科目的使用方法進(jìn)行演示和示范，幫助學(xué)生理解、掌握和記憶相關(guān)會(huì)計(jì)科目及其運(yùn)用。這種傳統(tǒng)課堂教學(xué)模式是與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度規(guī)范模式相適應(yīng)的。因?yàn)樵谝砸?guī)則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度規(guī)范模式下，會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算的中心，會(huì)計(jì)制度類似于操作手冊(cè)，對(duì)于每一個(gè)會(huì)計(jì)科目都有詳盡的解釋和說(shuō)明。圍繞會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)制度也對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方法給予了詳盡而明確的規(guī)范，會(huì)計(jì)人員幾乎不需要進(jìn)行任何職業(yè)判斷，就可以勝任會(huì)計(jì)工作。但是，隨著會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展以及會(huì)計(jì)職業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員判斷能力要求的不斷提高，特別是“安然”事件之后，美國(guó)以規(guī)則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式受到了廣泛的批評(píng)，以原則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則受到了廣泛的認(rèn)同，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則導(dǎo)向已經(jīng)非常明確。在以原則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式下，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的每一個(gè)環(huán)節(jié)，都離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念為中心，由具體準(zhǔn)則向會(huì)計(jì)科目的使用輔射，會(huì)計(jì)科目在會(huì)計(jì)教育中的中心地位已不復(fù)存在。純粹的會(huì)計(jì)科目講授以及高度抽象化了的例題教學(xué)模式，已經(jīng)很難適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)教育的發(fā)展。為此，一方面要改變傳統(tǒng)的分錄示例的課堂教學(xué)方法，在分錄示例中融入真實(shí)會(huì)計(jì)環(huán)境中的情景內(nèi)容，變分錄示例為小型教學(xué)案例。另一方面，還有必要在傳統(tǒng)的課堂教育中引入實(shí)訓(xùn)教學(xué)模式，為學(xué)生進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷營(yíng)造決策環(huán)境，培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力，使學(xué)生善于按照會(huì)計(jì)思維思考會(huì)計(jì)問(wèn)題，并提高相應(yīng)的職業(yè)技能。

3.實(shí)訓(xùn)教學(xué)拉近了會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的距離。我國(guó)高校會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生基本上均直接來(lái)源于中學(xué)，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的感性認(rèn)識(shí)極度缺乏，會(huì)計(jì)“入門”時(shí)間比較長(zhǎng)，而且難度較大。會(huì)計(jì)學(xué)是生產(chǎn)和管理實(shí)踐的總結(jié)，其理論直接來(lái)源于實(shí)踐，所以，對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)科的學(xué)習(xí)也應(yīng)當(dāng)在實(shí)踐中學(xué)習(xí)。相對(duì)而言，實(shí)訓(xùn)教學(xué)這種實(shí)踐型教學(xué)模式是比較符合人們認(rèn)識(shí)事物的一般規(guī)律的，能夠?yàn)閷W(xué)生創(chuàng)造一種“工學(xué)交替”的人才成長(zhǎng)模式。與課堂理論教學(xué)方式相結(jié)合，實(shí)訓(xùn)教學(xué)將學(xué)生的整個(gè)學(xué)習(xí)過(guò)程分離為學(xué)習(xí)和模擬工作交替進(jìn)行的過(guò)程，使學(xué)生有更多時(shí)間熟悉和掌握不同崗位的技能和工作流程，一邊學(xué)習(xí)一邊工作。會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)通過(guò)仿真的業(yè)務(wù)平臺(tái)，為學(xué)生創(chuàng)造了一個(gè)比較真實(shí)的工作環(huán)境，使學(xué)生在實(shí)踐中學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)成為了可能，它擴(kuò)大了學(xué)生的知識(shí)面，在幫助學(xué)生系統(tǒng)地掌握會(huì)計(jì)工作的職業(yè)技能的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)學(xué)校學(xué)習(xí)與企業(yè)會(huì)計(jì)工作的零距離對(duì)接。

4.實(shí)訓(xùn)教學(xué)是適應(yīng)人才市場(chǎng)變化的需要。我國(guó)大學(xué)教育已經(jīng)由精英化教育步入大眾化教育時(shí)代。除了少數(shù)知名高校仍然堅(jiān)持以傳播科學(xué)思想、造就社會(huì)精英為主的教育理念之外，其余的普通高校大都將自己定位于向市場(chǎng)輸送具有較高專業(yè)技能的專門人才。與教育理念的變化相適應(yīng)，會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)有兩個(gè)層次，一是培養(yǎng)具有較深的會(huì)計(jì)理論素養(yǎng)、較高的職業(yè)判斷能力的研究型的精英人才，二是培養(yǎng)具備一般的會(huì)計(jì)理論知識(shí)和職業(yè)判斷能力，職業(yè)技能突出的應(yīng)用型的大眾化專業(yè)人才。由于大眾化人才市場(chǎng)的功利性非常強(qiáng)，而且處于相對(duì)強(qiáng)勢(shì)地位，通常能夠把會(huì)計(jì)人才的培訓(xùn)成本轉(zhuǎn)嫁給教育部門。所以，大眾化會(huì)計(jì)教育必須貼近市場(chǎng)，強(qiáng)化學(xué)生應(yīng)用能力，提高人才培養(yǎng)定位與市場(chǎng)需求的符合度。

5.實(shí)訓(xùn)教學(xué)有助于培養(yǎng)學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)素養(yǎng)。職業(yè)素養(yǎng)也是在實(shí)踐中形成的。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)繁瑣而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?，程序性和條理性是財(cái)會(huì)工作的特點(diǎn)。這一特點(diǎn)要求會(huì)計(jì)工作者必須工作謹(jǐn)慎、細(xì)心而有條理。會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)模式有助于學(xué)生養(yǎng)成吃苦耐勞、嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的工作習(xí)慣，形成優(yōu)秀的職業(yè)品質(zhì)，為職業(yè)生涯奠定良好的基礎(chǔ)。

二、會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)存在的問(wèn)題

目前，許多高校會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程缺乏完善的教學(xué)體系支撐，教學(xué)內(nèi)容不規(guī)范，組織形式不靈活，缺乏高素質(zhì)的“雙師型教師”和高質(zhì)量的實(shí)訓(xùn)教材，嚴(yán)重制約了會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程的教學(xué)效果。

1.實(shí)訓(xùn)資料不足。課程實(shí)訓(xùn)是對(duì)校外實(shí)習(xí)的替代，因此，實(shí)訓(xùn)資料要具有替代實(shí)習(xí)現(xiàn)場(chǎng)的功能，否則實(shí)訓(xùn)效果就要大打折扣。一個(gè)完整的會(huì)計(jì)過(guò)程包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。但是，目前大多數(shù)高校會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)所選用的資料“過(guò)于標(biāo)準(zhǔn)化”，基本上定位于常規(guī)會(huì)計(jì)工作，如，證、賬、表的日常會(huì)計(jì)處理和報(bào)告，對(duì)諸如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題（需要借助于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷）涉及較少，忽視了對(duì)學(xué)生進(jìn)行較高層次的會(huì)計(jì)職業(yè)技能的培養(yǎng)。

2.師資能力不足。高質(zhì)量的實(shí)訓(xùn)教材可以彌補(bǔ)教師能力的不足，同樣，高質(zhì)量的師資隊(duì)伍也可以彌補(bǔ)實(shí)訓(xùn)教材質(zhì)量的缺陷。但是，受高校人事管理體制制約，我國(guó)高校教師走的大都是“從高校到高校”的發(fā)展道路，沒(méi)有企業(yè)工作經(jīng)歷，其判斷、分析和解決會(huì)計(jì)問(wèn)題的方法與企業(yè)會(huì)計(jì)人員存在顯著差異，難免帶有較強(qiáng)的“書卷氣”，無(wú)法為學(xué)生營(yíng)造一種“企業(yè)化”的人文環(huán)境。

3.過(guò)程控制不嚴(yán)。目前，大部分高校對(duì)于教學(xué)過(guò)程的監(jiān)控大都是針對(duì)課堂教學(xué)的，尚沒(méi)有專門的針對(duì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)的教學(xué)管理制度，再加上高質(zhì)量實(shí)訓(xùn)教材的缺失以及教師實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)普遍不足，導(dǎo)致了實(shí)訓(xùn)教學(xué)約束軟化，過(guò)程監(jiān)督不力，實(shí)訓(xùn)結(jié)果考核流于形式等弊端。其主要表現(xiàn)是指導(dǎo)教師隨意安排實(shí)訓(xùn)任務(wù)，教學(xué)過(guò)程放任自流，實(shí)訓(xùn)成果考核流于形式；學(xué)生弄虛作假，相互抄襲實(shí)訓(xùn)結(jié)果。

三、完善會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)的設(shè)想

1.整合教學(xué)資源，提升師資水平。如上所述，我國(guó)高校大部分實(shí)訓(xùn)教師缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，因而只有建立高素質(zhì)師資隊(duì)伍，才能保證會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)質(zhì)量。為此，有必要引入社會(huì)資源，特別是企業(yè)資源，建立多元化的教師隊(duì)伍。實(shí)訓(xùn)教師結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)由高校教師、企業(yè)財(cái)務(wù)人員、科研院所專家和會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師等組成。多元化的師資隊(duì)伍首先是有助于形成雙師型的師資隊(duì)伍；其次是能夠彌補(bǔ)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教師能力不足的問(wèn)題；第三是可以實(shí)現(xiàn)資源共享、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。鑒于我國(guó)高校人事管理體制改革尚不到位，可以考慮采用專兼職教師的模式構(gòu)建多元化的師資隊(duì)伍。例如，可以聘請(qǐng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門經(jīng)理?yè)?dān)任會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)兼職教師，與高校專職教師共同承擔(dān)實(shí)訓(xùn)教學(xué)任務(wù)，共同開(kāi)發(fā)實(shí)訓(xùn)教材，共同制定教學(xué)大綱等，把校外實(shí)習(xí)的模式引入到學(xué)校實(shí)訓(xùn)教學(xué)過(guò)程當(dāng)中。

2.加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)教學(xué)過(guò)程管理，保證實(shí)訓(xùn)質(zhì)量。健全的實(shí)訓(xùn)檔案等資料是加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)過(guò)程管理的重要依據(jù)。一般而言，一套完整的實(shí)訓(xùn)檔案資料由以下幾部分組成，一是實(shí)訓(xùn)任務(wù)書，要求學(xué)生明確實(shí)訓(xùn)任務(wù)、工作步驟和具體時(shí)間要求；二是實(shí)訓(xùn)工作規(guī)范，要求學(xué)生明確實(shí)訓(xùn)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；三是實(shí)訓(xùn)報(bào)告，要求學(xué)生記錄實(shí)訓(xùn)工作成果，進(jìn)行實(shí)訓(xùn)工作總結(jié)；四是實(shí)訓(xùn)考核標(biāo)準(zhǔn)；五是實(shí)訓(xùn)教學(xué)大綱，對(duì)實(shí)訓(xùn)內(nèi)容進(jìn)行概括規(guī)劃；六是實(shí)訓(xùn)材料選擇依據(jù)等。實(shí)訓(xùn)工作結(jié)束后，由學(xué)生填寫實(shí)訓(xùn)報(bào)告，指導(dǎo)教師根據(jù)第一個(gè)學(xué)生實(shí)訓(xùn)成果的完成進(jìn)度和質(zhì)量進(jìn)行成績(jī)?cè)u(píng)定，并與其他實(shí)訓(xùn)檔案資料一并及時(shí)歸檔保管。為了保證實(shí)訓(xùn)工作順利開(kāi)展，應(yīng)當(dāng)挑選雙師型教師及企業(yè)專家成立實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目管理小組，討論確定各實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目任務(wù)，嚴(yán)格監(jiān)督實(shí)訓(xùn)工作進(jìn)度。

3.開(kāi)發(fā)高質(zhì)量實(shí)訓(xùn)教材，營(yíng)造真實(shí)的職業(yè)環(huán)境。實(shí)訓(xùn)材料應(yīng)當(dāng)具有以下功能，學(xué)生需要對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)條件、計(jì)量屬性的選擇予以判斷，需要在歷史成本和公允價(jià)值兩種計(jì)量屬性之間做出抉擇，需要對(duì)資產(chǎn)公允價(jià)值的可靠性和持續(xù)性進(jìn)行判斷，需要對(duì)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失的確認(rèn)進(jìn)行判斷等等。此外，在會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)人員對(duì)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)判斷還不得不考慮領(lǐng)導(dǎo)人的個(gè)人品質(zhì)和利益相關(guān)者的影響，以及企業(yè)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)，法律環(huán)境、產(chǎn)品的壽命周期等不確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素。會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)資料內(nèi)容的安排也應(yīng)當(dāng)考慮這些環(huán)境因素。只有真實(shí)的環(huán)境才能鍛煉和培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力。為此，實(shí)訓(xùn)教師必須深入實(shí)際進(jìn)行調(diào)查研究，收集整理資料，編寫高質(zhì)量的實(shí)訓(xùn)教材。

實(shí)訓(xùn)教材除了關(guān)注學(xué)生常規(guī)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理技能的培養(yǎng)之外，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注對(duì)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力以及創(chuàng)新能力的提升。例如，資產(chǎn)減值、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷等特殊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)屬于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，只有創(chuàng)新型會(huì)計(jì)人才才能勝任該項(xiàng)工作。因?yàn)橘Y產(chǎn)減值、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，涉及大量的職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)人員需要判斷這些會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響、稅收利益和財(cái)務(wù)效益、對(duì)相關(guān)者利益的影響等經(jīng)濟(jì)后果。只有正確處理了各相關(guān)者的利益關(guān)系，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

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