東北財(cái)經(jīng)大學(xué)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 王滿亭

會(huì)計(jì)計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息形成的技術(shù)基礎(chǔ)，從一定意義上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)的工作過(guò)程也是一個(gè)不斷計(jì)量的過(guò)程，會(huì)計(jì)計(jì)量的科學(xué)性與合理性，是決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要方面。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露中所出現(xiàn)的問(wèn)題，從根本上來(lái)看無(wú)不與會(huì)計(jì)計(jì)量有關(guān)，要從本質(zhì)上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使我國(guó)的會(huì)計(jì)信息具有更高水平的“可靠性”與“相關(guān)性”，就必須要進(jìn)一步的完善我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量體系。

一、會(huì)計(jì)計(jì)量的內(nèi)涵與發(fā)展

會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)其反映職能的需要，會(huì)計(jì)反映的職能，要求會(huì)計(jì)必須要全面、綜合的反映企業(yè)資產(chǎn)與收益的狀況與變化情況，同時(shí)，會(huì)計(jì)還應(yīng)努力使其所提供的信息滿足使用者不斷變化的信息需求，以提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在使用者經(jīng)濟(jì)決策中的作用。

（一）會(huì)計(jì)計(jì)量的內(nèi)涵 計(jì)量是指給事物的屬性或特性賦以數(shù)值。事物本身有許多屬性或特性，因而可以從多方面按不同計(jì)量尺度加以計(jì)量。因?yàn)闀?huì)計(jì)綜合反映職能的需要，所以在排除事物本身的天然（物理、化學(xué)、生物等）屬性后，會(huì)計(jì)選擇以貨幣計(jì)量模式對(duì)其計(jì)量對(duì)象的屬性或特性賦以數(shù)值，也就是會(huì)計(jì)賦予其計(jì)量對(duì)象以?xún)r(jià)值屬性。但是，我們應(yīng)該清楚的是，會(huì)計(jì)計(jì)量的目的不是事物的本身，而是反映與這一事物相關(guān)的價(jià)值量是多少，也就是某一事物等同于多少貨幣量。概括的來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)計(jì)量是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在價(jià)值量以貨幣進(jìn)行衡量、計(jì)算和確定，并依據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系，把數(shù)額分配于具體事項(xiàng)的過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)的核心行為之一，從其本質(zhì)方面看，包含了三個(gè)方面的要素：一是會(huì)計(jì)計(jì)量的對(duì)象。會(huì)計(jì)對(duì)什么進(jìn)行計(jì)量，是由會(huì)計(jì)目標(biāo)所決定的。一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是紛繁復(fù)雜的，有的是可用貨幣模式來(lái)反映，有的則需要用非貨幣模式來(lái)反映。會(huì)計(jì)要向投資者及債權(quán)人提供的信息必須是簡(jiǎn)明扼要的，提供能直接反映影響投資者及債權(quán)人經(jīng)濟(jì)利益的信息，而企業(yè)資產(chǎn)與收益的狀況就是投資者及債權(quán)人經(jīng)濟(jì)利益在企業(yè)的根本體現(xiàn)，所以，會(huì)計(jì)目標(biāo)決定了會(huì)計(jì)計(jì)量的對(duì)象必須是企業(yè)的資產(chǎn)與收益。二是會(huì)計(jì)計(jì)量的時(shí)間。會(huì)計(jì)計(jì)量總是以一定時(shí)間為基礎(chǔ)而進(jìn)行的計(jì)量，所以會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)其計(jì)量對(duì)象所賦予的價(jià)值量都具有一定的時(shí)間特性。從對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的計(jì)量來(lái)看，也會(huì)形成不同的會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與要求，這也正是產(chǎn)生不同會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的原因所在。三是會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性。是指以貨幣計(jì)量模式對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象賦予其多少價(jià)值時(shí)，所應(yīng)該遵守的技術(shù)性計(jì)量規(guī)則。由于會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象往往有多種特性，并且隨時(shí)間的變化而產(chǎn)生新的計(jì)量需求，所以，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性就有不同的認(rèn)識(shí)，自2004年6月23日美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于發(fā)布《公允價(jià)值計(jì)量》征求意見(jiàn)稿后，美國(guó)共采用了歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價(jià)值六種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。應(yīng)予注意與重視的是，選擇不同會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的同時(shí)，也就決定了不同計(jì)量屬性下貨幣計(jì)量單位的差異。因而，在計(jì)量屬性與計(jì)量單位的共同作用下，對(duì)同一會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象的計(jì)量，相應(yīng)的就會(huì)得出不同的計(jì)量結(jié)果，就會(huì)形成不同的會(huì)計(jì)信息。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是會(huì)計(jì)進(jìn)行計(jì)量行為的技術(shù)準(zhǔn)繩，是會(huì)計(jì)計(jì)量在不同時(shí)間條件下針對(duì)不同計(jì)量對(duì)象的外在表現(xiàn)形式，所以，會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展主要的表現(xiàn)為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的多樣化過(guò)程。從西方會(huì)計(jì)發(fā)展階段看，二十世紀(jì)三十年代以前，會(huì)計(jì)主要以歷史成本計(jì)量為主，二十世紀(jì)三十年代的資本主義經(jīng)濟(jì)大危機(jī)，催生了與解決、預(yù)防經(jīng)濟(jì)危機(jī)相適應(yīng)的現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量屬性，第二次世界大戰(zhàn)后，隨著股份制經(jīng)濟(jì)的大發(fā)展，可實(shí)現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性又應(yīng)運(yùn)而生。二十世紀(jì)后期，高新技術(shù)的大量采用、信息技術(shù)的發(fā)展，大規(guī)模的企業(yè)聯(lián)合與兼并，以及金融市場(chǎng)的高度發(fā)展、資本國(guó)際化程度的極大提高與衍生金融工具的不斷創(chuàng)新，使會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息決策的相關(guān)性、可靠性及充分披露的要求越來(lái)越高，使會(huì)計(jì)計(jì)量屬性又有了新的創(chuàng)新，即公允價(jià)值計(jì)量屬性的產(chǎn)生與普遍應(yīng)用。但應(yīng)注意的是，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的發(fā)展并不是簡(jiǎn)單的新舊替代過(guò)程，而是新計(jì)量屬性與舊計(jì)量屬性同時(shí)并存，是一個(gè)不斷充實(shí)、不斷完善的過(guò)程。

二、我國(guó)多種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性并存的必然性

我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定可采用多種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。從國(guó)際公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及美國(guó)、英國(guó)等個(gè)別國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，多種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性同時(shí)并用具有普遍性，因此，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的并存也有其必然性。

（一）我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡性及其結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性 從前述會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展來(lái)看，不難得出這樣的結(jié)論：經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是會(huì)計(jì)計(jì)量發(fā)展的客觀環(huán)境與催化劑，會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)因適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而演進(jìn)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在著嚴(yán)重的不均衡性，這種不均衡性從經(jīng)濟(jì)構(gòu)成來(lái)看：以手工為主的勞動(dòng)密集企業(yè)與全部自動(dòng)化生產(chǎn)的高技術(shù)企業(yè)并存、資本規(guī)模差異巨大的企業(yè)并存、較低的內(nèi)陸經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與較高的沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平并存、家庭作坊式的企業(yè)管理與現(xiàn)代化的公司管理并存等等。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的這種不均衡性必然制約和影響所要求的會(huì)計(jì)信息，并由此而影響所要采用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，所以，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中多種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的并存，正是與不同層次經(jīng)濟(jì)發(fā)展與管理水平相適應(yīng)的必然選擇。

（二）每種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性各具優(yōu)勢(shì) 在衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的各因素中有兩個(gè)最根本性的要素，即可靠性與相關(guān)性?？梢哉f(shuō)相關(guān)性是可靠性的目的，是可靠性的意義所在；可靠性是相關(guān)性的要求，是為相關(guān)性服務(wù)的。在各種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中，不同的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性在對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性的保證程度上各具優(yōu)勢(shì)。歷史成本計(jì)量屬性能夠反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之初資產(chǎn)及負(fù)債過(guò)去的價(jià)值，能夠?yàn)槿藗兲峁r(shí)間上的縱向比較信息，所以，歷史成本計(jì)量屬性固然有很多缺陷，但決不會(huì)被排除在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之外，這是因?yàn)槿藗兛偸且治鲆粋€(gè)企業(yè)的歷史基礎(chǔ)及其在時(shí)間上的發(fā)展?fàn)顩r，歷史成本計(jì)量屬性就為這種分析提供了可靠的標(biāo)準(zhǔn)并滿足了相關(guān)性的需要。重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，是要反映資產(chǎn)或負(fù)債在某種規(guī)定條件下的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，所以，這幾種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性可針對(duì)各種資產(chǎn)的特點(diǎn)，準(zhǔn)確計(jì)量和及時(shí)反映各種資產(chǎn)當(dāng)前的價(jià)值與收益，為正確進(jìn)行投資決策提供所需要的時(shí)效性、可靠性更強(qiáng)的會(huì)計(jì)信息。

（三）各種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之間的內(nèi)在聯(lián)系 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的五項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，在表現(xiàn)形式上是相互獨(dú)立的，但是，這五項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性在實(shí)踐應(yīng)用中存在內(nèi)在聯(lián)系性。這種內(nèi)在的聯(lián)系性體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是不同會(huì)計(jì)計(jì)量屬性間的互為依存。如，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，資產(chǎn)或者負(fù)債的歷史成本有時(shí)就是根據(jù)交易時(shí)有關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值確定的，如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，換入資產(chǎn)入賬成本的確定應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)；在非同一控制下的企業(yè)合并交易中，合并成本也是以購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債等的公允價(jià)值確定的。再比如，在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債不存在活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)或者不存在同類(lèi)或者類(lèi)似資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)時(shí)，需要采用估值技術(shù)來(lái)確定相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值，而在采用估值技術(shù)估計(jì)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，現(xiàn)值往往是比較普遍的一種估值方法，在這種情況下，公允價(jià)值就是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的。由此，可出看出不同會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之間所存在的相互依存關(guān)系，如果沒(méi)有這種相互間的依存關(guān)系，就不能進(jìn)行科學(xué)合理的會(huì)計(jì)計(jì)量。二是各種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之間在時(shí)間上的相互轉(zhuǎn)換關(guān)系。如：公允價(jià)值相對(duì)于歷史成本而言，體現(xiàn)的是現(xiàn)時(shí)價(jià)值，然而，當(dāng)前的某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本，可能就是該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在過(guò)去某一時(shí)點(diǎn)上的公允價(jià)值。同理，當(dāng)前某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，肯定也會(huì)成為該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在未來(lái)某一時(shí)點(diǎn)上的歷史成本。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量體系存在的問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然已基本形成了具有我國(guó)特色的全面的會(huì)計(jì)計(jì)量體系，這既符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)資本國(guó)際化等對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的客觀需要，也能較好的滿足我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)及對(duì)接的需要。但是我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量體系中還存在一定問(wèn)題，可以概括為制度性與具體運(yùn)用兩個(gè)方面的問(wèn)題。

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量體系中的制度性缺陷問(wèn)題 在我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性應(yīng)用的制度性規(guī)定，只有第九章第四十三條的籠統(tǒng)要求（字?jǐn)?shù)不足七十字），在各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)則也不嚴(yán)謹(jǐn)，存在著制度性的缺陷，主要體現(xiàn)在兩方面：一是有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)量的依據(jù)、方法與應(yīng)用條件等規(guī)則，不具有較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕y(tǒng)一性標(biāo)準(zhǔn)。如：投資性房地產(chǎn)期末計(jì)量，“通常采用成本模式，滿足特定條件情況下也可采用公允價(jià)值模式”。類(lèi)似這樣的規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)，造成了同一情況可采用不同的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的混亂情況。再如：對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)定則有：公允價(jià)值一般指“活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)”，無(wú)活躍市場(chǎng)的可以“按照一定的估值技術(shù)等合理方法確定公允價(jià)值”；測(cè)算公允價(jià)值時(shí)，未來(lái)現(xiàn)金流量可用“傳統(tǒng)法”測(cè)算，也可用“期望現(xiàn)金流量法”測(cè)算；如果重組雙方是非關(guān)聯(lián)方，雙方的協(xié)商作價(jià)也可視為公允價(jià)值等。類(lèi)似這樣的規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)，則會(huì)造成會(huì)計(jì)計(jì)量依據(jù)、方法及應(yīng)用條件的混亂等。二是會(huì)計(jì)計(jì)量中有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)與認(rèn)定方面的規(guī)則，缺乏標(biāo)準(zhǔn)性、可操作性、可驗(yàn)證性等。如：對(duì)公允價(jià)值的一般判斷與估值標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)折現(xiàn)率與未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換是否有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等，都沒(méi)能做出嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)定，這勢(shì)必會(huì)造成會(huì)計(jì)人員理解運(yùn)用上的不同，甚至可能產(chǎn)生較大的分歧。會(huì)計(jì)計(jì)量體系中制度性缺陷的存在，不但影響企業(yè)與會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量產(chǎn)生不同的理解，同時(shí)也難以根據(jù)準(zhǔn)則要求判斷和評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量的合法性與合理性。

（二）我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量體系中的具體實(shí)踐問(wèn)題 由于我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)計(jì)量方面所存在的制度性方面的不完善，也使我國(guó)在會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)踐中存在著這樣或那樣的問(wèn)題，如從企業(yè)或會(huì)計(jì)人員主觀意愿角度來(lái)分析，可以大致分為兩類(lèi)：一是為局部利益濫用會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。會(huì)計(jì)計(jì)量規(guī)則中所存在的缺陷，為企業(yè)或會(huì)計(jì)人員濫用會(huì)計(jì)計(jì)量屬性提供了空間與條件，企業(yè)或會(huì)計(jì)人員利用準(zhǔn)則中的缺陷以謀取小集團(tuán)利益如：利用準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量依據(jù)、條件與方法等的不明晰性，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易、企業(yè)兼并與分立、債務(wù)重組等，人為的調(diào)控企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值與收益水平等；利用資產(chǎn)減值計(jì)量、計(jì)算方法的可選擇性，人為的進(jìn)行企業(yè)盈余操控等等。二是技術(shù)性錯(cuò)用會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。這一類(lèi)問(wèn)題是指因會(huì)計(jì)或資產(chǎn)評(píng)估人員業(yè)務(wù)水平較低而產(chǎn)生的非故意性問(wèn)題。在我國(guó)所使用的五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中，可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量屬性，都對(duì)會(huì)計(jì)或資產(chǎn)評(píng)估人員的職業(yè)道德水平、職業(yè)判斷能力、正確采集信息能力及計(jì)算分析能力等業(yè)務(wù)水平有著較高的要求。從中國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，會(huì)計(jì)或資產(chǎn)評(píng)估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及專(zhuān)業(yè)能力，都不能較好的與較新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的計(jì)量要求相適應(yīng)，由此也使會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)踐中產(chǎn)生了大量的技術(shù)性錯(cuò)用會(huì)計(jì)計(jì)量屬性問(wèn)題。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量體系的完善對(duì)策

美國(guó)著名的會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士在他的著作《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》中指出：“會(huì)計(jì)的靈魂在于會(huì)計(jì)計(jì)量，會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)核算的核心問(wèn)題”。對(duì)同一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的理解運(yùn)用不同、對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)選擇的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性不同，就會(huì)對(duì)同一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象得出不同的計(jì)量結(jié)果，因此，盡快完善我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量體系就成為提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的迫切任務(wù)。

（一）進(jìn)一步完善現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)化我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量體系建設(shè) 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量體系的總體結(jié)構(gòu)，不但考慮到我國(guó)的實(shí)際情況，也考慮到與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)接，已具備較為科學(xué)合理的發(fā)展基礎(chǔ)。因此，在這一基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)強(qiáng)化我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量體系建設(shè)，就可以取得事半功倍的效果。具體對(duì)策主要包括三個(gè)方面：一是以可靠性與相關(guān)性為目的，明確會(huì)計(jì)計(jì)量目標(biāo)。明確會(huì)計(jì)計(jì)量目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的根本性要求，無(wú)論企業(yè)引用何種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，向信息使用者提供的會(huì)計(jì)信息必須要具有可靠性與相關(guān)性，這是評(píng)價(jià)企業(yè)所引用會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是否科學(xué)合理與恰當(dāng)?shù)母緲?biāo)準(zhǔn)，如果企業(yè)所引用的某一會(huì)計(jì)計(jì)量屬性達(dá)不到會(huì)計(jì)計(jì)量的目標(biāo)，那么企業(yè)就應(yīng)該考慮選擇另外的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。二是補(bǔ)充制定會(huì)計(jì)計(jì)量具體準(zhǔn)則。我國(guó)尚未制定會(huì)計(jì)計(jì)量具體準(zhǔn)則，有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)量的一些具體要求與標(biāo)準(zhǔn)分散的體現(xiàn)在其他具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中。由于沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)計(jì)量具體準(zhǔn)則，所以造成了各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)用的不一致性，導(dǎo)致了一定程度上會(huì)計(jì)計(jì)量規(guī)則、方法與應(yīng)用條件的混亂。制定會(huì)計(jì)計(jì)量具體準(zhǔn)則有利于進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)計(jì)量行為，可以最大限度的限制企業(yè)為局部利益而濫用會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，為科學(xué)合理的進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量提供制度性保障。三是在補(bǔ)充制定會(huì)計(jì)計(jì)量具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對(duì)原有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)則進(jìn)行統(tǒng)一修訂，并對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用條件、計(jì)量依據(jù)、計(jì)量方法等規(guī)則進(jìn)一步統(tǒng)一化、明晰化，以提高其嚴(yán)謹(jǐn)性、可操作性、可驗(yàn)證性與標(biāo)準(zhǔn)性等。

（二）強(qiáng)化我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平 我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)基本確立，但我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)卻遠(yuǎn)沒(méi)有完成，從我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，證券交易市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)及生產(chǎn)資料市場(chǎng)等經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)都不成熟，價(jià)格難以真正反映價(jià)值，并且信息發(fā)布渠道少、發(fā)布遲緩，所以，可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值的計(jì)量，難以通過(guò)市場(chǎng)取得有關(guān)價(jià)值計(jì)量的完備信息，這在客觀上也造成了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的濫用，并最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。因此，我國(guó)應(yīng)積極構(gòu)建和完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，只有作為市場(chǎng)價(jià)格等交易信息系統(tǒng)能夠提供及時(shí)且真實(shí)的會(huì)計(jì)信息鑒證賃據(jù)時(shí)，會(huì)計(jì)的價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)才能完全確立，才能為企業(yè)正確進(jìn)行可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值的會(huì)計(jì)計(jì)量提供客觀條件，也才能更好的發(fā)揮可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的積極作用。

各種屬性的會(huì)計(jì)計(jì)量，都離不開(kāi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)所提供的價(jià)值信息，面對(duì)紛繁的價(jià)值信息如何進(jìn)行取舍，都需要企業(yè)和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行主觀判斷，從而任何一種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性運(yùn)用的正確與否，必然會(huì)不同程度地受到企業(yè)和會(huì)計(jì)人員主觀意愿的影響，一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)因選擇的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性不同而得出不同的計(jì)量結(jié)果。會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展，要求會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力與會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)的掌握程度也越來(lái)越高。在不考慮道德水平因素的條件下，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的高低就成為影響會(huì)計(jì)計(jì)量質(zhì)量最重要的人的因素，所以，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員等的專(zhuān)業(yè)教育，提高其業(yè)務(wù)水平，就成為提高我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量水平的一項(xiàng)重要任務(wù)。

［1］財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。

［2］姚佳：《金融危機(jī)下會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇》，《財(cái)會(huì)通訊》（學(xué)術(shù)）2011第12期。

［3］享利·I.沃爾克、詹姆斯·L.多德著，陳艷、孫麗霞譯：《會(huì)計(jì)理論》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2005年版。