南京林業(yè)大學(xué) 張甫香

一、高校債權(quán)管理現(xiàn)狀

（一）高校債權(quán)的表現(xiàn)形式 從會計意義看，債權(quán)是指單位未來收取款項的權(quán)利，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和應(yīng)收補貼款等。高校債權(quán)是指學(xué)校因各種原因暫付、墊付、借出、投資和應(yīng)收履約合同款項等，包括應(yīng)收及暫付款、應(yīng)收票據(jù)、借出款、對外投資、學(xué)生學(xué)費住宿費，以及其他應(yīng)收取的欠繳款項等。以上債權(quán)除非貨幣對外投資外皆以貨幣資金結(jié)算，可統(tǒng)一歸為貨幣性資產(chǎn)。高校債權(quán)，若從是否通過會計科目反映來劃分，可分為兩類：一類是賬面反映的債權(quán)。如應(yīng)收及暫付款、應(yīng)收票據(jù)、借出款、對外投資等。應(yīng)收及暫付款，是指學(xué)校應(yīng)收未收、暫付或預(yù)付給校內(nèi)有關(guān)單位和個人而形成的、留在結(jié)算過程中的資金，包括各類預(yù)付款、備用金、職工住院費、預(yù)支差旅費等。分為學(xué)校行為暫付款和非學(xué)校行為暫付款，前者因?qū)W校整體規(guī)劃、形勢發(fā)展或資金不到位等原因而形成的墊付性質(zhì)的款項，如基建工程墊付款、學(xué)科建設(shè)啟動費等。后者因集體行為或部門行為或個人行為所形成的暫付款，如職工住院費借款、實習(xí)經(jīng)費借款等。應(yīng)收票據(jù)，高校較少發(fā)生，一般不使用本科目。借出款是指向本單位以外的獨立核算實體提供的借款，一般較少發(fā)生，有時等同于應(yīng)收及暫付款科目使用。如有的高校把基建借款單獨放入本科目核算。對外投資，是指利用貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。分為對校辦產(chǎn)業(yè)投資和其他對外投資。另一類是賬面未反映的債權(quán)。如欠交的學(xué)生學(xué)費、住宿費，以及其他應(yīng)收取的欠繳款項?，F(xiàn)行高校會計制度采用收付實現(xiàn)制方法核算學(xué)費、住宿費等收費項目，而沒有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算應(yīng)收未收款項，高校實際債權(quán)狀況被縮水。

（二）高校債權(quán)的管理方法 2007年以前，高校應(yīng)收及暫付款一直參照現(xiàn)行《高等學(xué)校財務(wù)制度》的相關(guān)要求進行管理，對確實無法收回的應(yīng)收及暫付款項，查明原因，分清責(zé)任，按規(guī)定程序報批核銷。但是否報批、如何報批各校態(tài)度不一，特別是報批核銷額度不一，對借出款、對外投資款，制度要求在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定報主管部門、國有資產(chǎn)管理部門和財政部門批準(zhǔn)或備案，而未對上述款項發(fā)生核銷情形時作出原則性規(guī)定，高校無所適從。南京某大學(xué)的國有資產(chǎn)清查工作階段性報告披露，債權(quán)的主要組成部分是應(yīng)收及暫付款、借出款以及對校辦產(chǎn)業(yè)投資，三項債權(quán)合計占資產(chǎn)總額的33%。雖然應(yīng)收及暫付款、對校辦產(chǎn)業(yè)投資兩會計科目中累積債權(quán)僅占三項之和的17%，但是數(shù)額仍有幾百萬元，且多為十年以上的債權(quán)，包括公費醫(yī)療的超支掛賬款，個人為公辦事借款，校辦產(chǎn)業(yè)投資，校辦產(chǎn)業(yè)周轉(zhuǎn)借款，共享改革成果年終借款，校辦產(chǎn)業(yè)敗訴賠款等。在應(yīng)收及暫付款、借出款管理上，有的高校制定了往來款管理辦法，有的制定了應(yīng)收及暫付款管理辦法。從制度的內(nèi)容上看，規(guī)定了借支對象，借支原則，借支范圍，借支手續(xù)，審批權(quán)限，結(jié)算辦法，清欠機制，禁止情形等。但制度執(zhí)行時，卻未能杜絕巧立名目，套取學(xué)校資金，用于期貨、股票投資或還債、購房等行為的發(fā)生，也未能降低應(yīng)收及暫付款的累積規(guī)模，更未能做到除對經(jīng)辦人如數(shù)追回公款外，還依法追究其法律責(zé)任，并對審批人追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。有的高校高校則具體明確了應(yīng)收及暫付款的處理原則。規(guī)定財務(wù)處應(yīng)按季度分年度管理各項應(yīng)收及暫付款，按月或按季度向借款經(jīng)辦人發(fā)催還借款通知書；對超過一年仍未清還的借款，要求借款人給予合理解釋，并取得校長的批準(zhǔn)，否則從其工資中扣回；對超過三年確實無法收回或不能全額清還的應(yīng)收及暫付款，財務(wù)處和有關(guān)部門要查明原因，分清責(zé)任，由主要責(zé)任人和相關(guān)單位寫出報告，經(jīng)分管財務(wù)的校長審核批準(zhǔn)，按規(guī)定程序核銷，作壞賬處理。在對外投資款主要是對校辦產(chǎn)業(yè)投資款管理上，有的高校以提高對外投資審批門檻，防止國有資產(chǎn)流失，維護學(xué)校經(jīng)濟秩序。如規(guī)定對外投資，必須經(jīng)學(xué)校財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組和校長辦公會議研究決定；必須簽定規(guī)范的投資合同；投資前提是不得影響本單位資金周轉(zhuǎn)等。由于學(xué)校與校辦產(chǎn)業(yè)之間產(chǎn)權(quán)關(guān)系難于明晰，加之未實行完全成本核算，造成利益分配體制上的不規(guī)范。長此以往，學(xué)校投資或借給校辦產(chǎn)業(yè)的款項只能是有借無還。

（三）高校債權(quán)的形成原因 從2007年全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查結(jié)果看，高校債權(quán)集中在應(yīng)收及暫付款、借出款及對外投資等科目上。高校關(guān)注的重點一般放在近兩年的應(yīng)收及暫付款的上下年度變動幅度上。隨著教育經(jīng)費的逐年增長，應(yīng)收及暫付款每年都有一定幅度的增加，有的學(xué)校每年僅對上一年度新增借款加大催還力度，而對3年以上應(yīng)收及暫付款、借出款、對外投資基本不再催還，造成部分借款、投資款長年不發(fā)生變動。另一類債權(quán)學(xué)生欠費，源于1999年國家實行擴招政策以來，高校招生人數(shù)逐年增加，而交不起學(xué)費的學(xué)生人數(shù)逐年攀升所至。由于各高校催繳學(xué)費做法不一，導(dǎo)致截然不同的狀況。有的高校除制定一整套催還機制外，還開辟綠色通道，擴大獎助面，廣設(shè)勤工助學(xué)崗，發(fā)動學(xué)工人員齊抓共管，最終使欠費金額降至幾十萬；有的高校領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，認為催繳學(xué)生欠費工作是財務(wù)部門的事情，沒有發(fā)動各個院系的班主任、輔導(dǎo)員、院黨支部副書記以及財務(wù)人員，催繳工作收效甚微，欠費金額累積高達幾千萬。盡管此項工作涉及到特殊群體包括已進入社會的畢業(yè)生的利益調(diào)處，稍有不慎，將影響學(xué)校聲譽，影響學(xué)校招生和就業(yè)，但只要高校在政策框架下想方設(shè)法，就沒有太大的困難。目前，一些學(xué)校在債權(quán)管理上依然存在以下問題：一是執(zhí)行制度無推力，一遇阻撓就放棄；二是催還借款無記錄；三是領(lǐng)導(dǎo)招呼取代了借款情況書面報告；四是后任領(lǐng)導(dǎo)不愿意處理前任領(lǐng)導(dǎo)因公借款，導(dǎo)致債權(quán)數(shù)額越滾越大。

二、高校債權(quán)清理的難點

（一）相關(guān)細則未出臺 制度形同虛設(shè)，1995年國有資產(chǎn)管理局、財政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》未有涉及事業(yè)單位債權(quán)核銷條款。2006年財政部頒布的《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》明確事業(yè)單位貨幣性資產(chǎn)損失的核銷，經(jīng)主管部門審核后報同級財政部門審批。2007年以后，截止2011年7月底，從互聯(lián)網(wǎng)搜索，依據(jù)《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》出臺針對高校國有資產(chǎn)管理辦法的主管部門屈指可數(shù)。《教育部直屬高校、事業(yè)單位國有資產(chǎn)使用和處置行為管理授權(quán)審批暫行辦法》，規(guī)定了貨幣資金的使用和處置事項——對外投資、出借以及核銷貨幣資金報備和審核審批情形。《江蘇省省屬高等學(xué)校國有資產(chǎn)管理暫行辦法》，明確高校貨幣性資產(chǎn)損失的核銷，由使用部門提出申請，資產(chǎn)管理部門會同財務(wù)部門、技術(shù)部門審核鑒定后，提出資產(chǎn)處置申請報告，報高校負責(zé)人審批，經(jīng)省教育廳審核確認后，報省財政廳批準(zhǔn)核銷?！端拇ㄊ〗逃龔d國有資產(chǎn)管理暫行辦法》，規(guī)定資產(chǎn)損失核銷，報四川省教育廳審核后報四川省機關(guān)事務(wù)管理局審批。資產(chǎn)損失價值在200萬元（含）以上的，由省政府機關(guān)事務(wù)管理局審核后報省政府審批。以上制度僅僅給出了寬泛的貨幣性資產(chǎn)損失核銷程序及審核審批權(quán)限，卻沒有給出具體的貨幣性資產(chǎn)損失定義和核銷操作規(guī)程。

《江蘇省省級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置管理暫行辦法》明確貨幣性資產(chǎn)損失是指行政事業(yè)單位按現(xiàn)行財務(wù)與會計制度確認的債權(quán)、債務(wù)等壞賬損失。華南農(nóng)業(yè)大學(xué)定義貨幣性資產(chǎn)損失核銷，指包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債權(quán)等貨幣性資產(chǎn)發(fā)生損失，必須按有關(guān)規(guī)定進行核銷的行為。西南財經(jīng)大學(xué)界定貨幣性資產(chǎn)損失核銷是指單位按現(xiàn)行財務(wù)與會計制度，對確認形成損失的貨幣性資產(chǎn)（現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）進行核銷的行為。

有些高校細化了處置程序和審批權(quán)限。如西南財經(jīng)大學(xué)規(guī)定貨幣性資產(chǎn)損失核銷由管理貨幣性資產(chǎn)的職能部門提出處置申請，并按處置權(quán)限報學(xué)校審批（審核）上報。學(xué)校向上級主管部門申請（備案）核銷貨幣性資產(chǎn)損失時，管理貨幣性資產(chǎn)的職能部門應(yīng)按規(guī)定提交相關(guān)材料。吉首大學(xué)強調(diào)貨幣性資產(chǎn)損失的核銷，以及單位價值或者批量價值在5萬元及其以上的資產(chǎn)的處置，經(jīng)學(xué)校審核后報教育廳和財政廳審批；處置總價值5萬元以下資產(chǎn)的報資產(chǎn)管理處審核，并報學(xué)校審批，將審批結(jié)果定期報教育廳備案。

（二）主管部門未督促領(lǐng)導(dǎo) 高校債權(quán)形成途徑很多，呆壞賬情形比較復(fù)雜，涉及方方面面利益。對于既要完成高校的教育任務(wù)和進行全校的日?；顒颖O(jiān)管的學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)來說，已經(jīng)是滿負荷的運轉(zhuǎn)，如沒有主管部門的發(fā)動、推動，很難抽出時間和力量平衡各方關(guān)系，專門研究和處置多任領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)形成的債權(quán)問題，也不愿意承接此項工程。此外，沒有主管部門的督促檢查，即使現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)在規(guī)定的時間內(nèi)按上級要求逐一查明原因、分清責(zé)任，仍擔(dān)心由此引發(fā)一系列后果影響政績。因此，債權(quán)清理工作成了學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)不愿觸及的“雷區(qū)”。

三、高校債權(quán)清理的建議

（一）規(guī)范高校貨幣性資產(chǎn)損失核銷操作規(guī)程 定期開展貨幣性資產(chǎn)清理核實工作，規(guī)范校內(nèi)經(jīng)濟秩序，提高資金使用效益，減少貨幣性資產(chǎn)損失。

（二）指派收費工作指導(dǎo)小組 摸清各校收費工作機制、收費工作情況，研究制定更具針對性地幫扶措施，解決高校學(xué)生欠費問題。

（三）完善財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組常態(tài)化工作機制 高校各級領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變行政管理觀念，從日常管理細節(jié)入手，反思管理系統(tǒng)漏洞，完善內(nèi)部控制制度，提高財務(wù)管理水平以及領(lǐng)導(dǎo)行政能力，減少不良債權(quán)的存在。學(xué)校財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組每年要把聽取財務(wù)部門、紀監(jiān)審部門債權(quán)管理工作匯報作為一項常規(guī)內(nèi)容，專門研究各項債權(quán)，提出處理方案，報校長辦公會議討論決定。

（四）配備專人管理各項債權(quán) 對應(yīng)收及暫付款、借出款、對外投資款、學(xué)生欠費等債權(quán)，按月催還登記備案，及時對賬，定期書面報告清理情況。對借款人逾期三個月以上不還款，上報學(xué)校紀委監(jiān)察審計部門擬扣工資抵減借款名單，長期扣款難以奏效時，則提交學(xué)校財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組裁定是否采取扣減審批人單位經(jīng)費指標(biāo)等措施。學(xué)生收費管理，建議高校一方面推行綠色通道、聯(lián)網(wǎng)注冊、多途徑助學(xué)、惡意欠費取消評優(yōu)資格等柔性化管理舉措；另一方面定期公布院系欠費率和欠費額排名、學(xué)期末根據(jù)排名給予班輔等學(xué)工人員一定的崗位津貼。

［1］趙善慶：《高校財務(wù)管理問題解讀》，《黑龍江高教研究》2009年第1期。