遼河石油職業(yè)技術(shù)學院 馬 青

通過價值形態(tài)對企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)進行決策、計劃和控制的財務(wù)管理，是企業(yè)管理的重點和核心，滲透到了企業(yè)各項經(jīng)營管理活動的各個環(huán)節(jié)之中。然而財務(wù)目標的種類繁多，我們可從不同的角度得出不同的財務(wù)目標觀，而各種目標觀在不同的時間和環(huán)境中指導(dǎo)并規(guī)范著企業(yè)的財務(wù)行為，如銷售與收款活動的財務(wù)控制目標為確保銷售與收款業(yè)務(wù)及其相關(guān)會計賬目核算的真實、可靠，為企業(yè)決策提供真實可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)依據(jù)。要使企業(yè)的財務(wù)目標得以順利實現(xiàn)就要根據(jù)企業(yè)實際情況設(shè)計出科學、有效、合理的財務(wù)目標體系和財務(wù)控制方法，這是最基本的保障手段。企業(yè)如何根據(jù)自身的實際情況，設(shè)計和組織財務(wù)目標體系，運用好財務(wù)控制的手段，是保證企業(yè)財務(wù)管理目標實現(xiàn)的重要途徑。

一、企業(yè)財務(wù)目標滾動控制

企業(yè)在一段時間（通常以年為單位）的財務(wù)目標主要指的是企業(yè)的年度目標利潤，主要由營業(yè)收入、生產(chǎn)成本（企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的費用）、管理成本和銷售成本等企業(yè)管理目標組成，也是保證企業(yè)目標利潤實現(xiàn)的主要因素。為方便企業(yè)在實際財務(wù)控制過程中的操作，將采用以下企業(yè)目標利潤的計算公式：

目標利潤=目標銷售收入-目標成本-目標費用

目標銷售收入=∑（企業(yè)產(chǎn)品目標銷售總量×產(chǎn)品單位銷售價格）

目標成本=∑（企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的目標工作量×消耗定額×消耗品目標單價）+目標制造費用

在上述計算公式中已經(jīng)把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中的所有主要指標都用來衡量對企業(yè)目標利潤控制，這些指標已經(jīng)基本總括了企業(yè)經(jīng)營管理過程中的投入與產(chǎn)出各階段的各要素，對企業(yè)生產(chǎn)活動的各個環(huán)節(jié)進行了全過程的控制。在目標利潤計算式中，其計算原理較為簡單，計算公式也比較易懂，但是公式中包含的環(huán)節(jié)卻很多。由于實施的是滾動控制，而滾動控制的主要目的就是實現(xiàn)年度利潤目標，所以要對實際中的生產(chǎn)和經(jīng)營目標進行分解，見其分解為若干個工作目標，并按照不同階段的不同要求來執(zhí)行。要對影響企業(yè)目標利潤的重要指標（銷售收入、產(chǎn)品價格、成本等）進行實時監(jiān)控和分析，并根據(jù)時間段來對各個指標的進度進行控制。如果在不同階段的執(zhí)行目標上，出現(xiàn)有的指標超前或者與其他指標不同步的情況發(fā)生，就有必要實施滾動控制以達到進度趨同的目的。滾動控制的結(jié)果就是要形成累進目標利潤，其計算公式為：累進目標利潤=累進銷售收入-累進目標成本-累進目標費用。

綜上所述，企業(yè)財務(wù)的滾動控制目標形成了一個從空間上和時間上貫穿全公司的全方位控制體系，對企業(yè)財務(wù)目標的各個階段、子目標進行實時監(jiān)控和分析。財務(wù)目標滾動控制過程分為四個不同層次、六個環(huán)節(jié)來實施的。

（一）預(yù)算目標 預(yù)算目標主要是指由下而上的來制定預(yù)算目標，再經(jīng)過綜合分析后形成的一個整體預(yù)算方案的過程。在制定預(yù)算目標之前，首先要根據(jù)上一年的實際預(yù)算工作情況，對其進行分析，同時與企業(yè)的主管部門進行溝通，確定下個階段的預(yù)算管理工作的重點，以及企業(yè)的資金籌集、投資計劃要與公司的利潤目標保持一致。為使企業(yè)的子預(yù)算目標能夠按照企業(yè)決策層的指導(dǎo)思想與企業(yè)的實際規(guī)劃進行，企業(yè)管理層必須以企業(yè)的整體利益為核心，制定合理的預(yù)算目標。并制定的原則和方向作為規(guī)范企業(yè)子預(yù)算目標的編制行為，從而保證公司總體預(yù)算目標的實現(xiàn)。

（二）確定目標 企業(yè)決策層根據(jù)本年度的利潤預(yù)測目標，召集企業(yè)管理人員、董事會成員開會討論，綜合考慮各種情況，多方論證，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標和本年度經(jīng)營管理目標，對利潤目標的各個方案進行優(yōu)化，由決策層確定最終的目標，并在企業(yè)內(nèi)部將目標公布，并制定出能夠確保目標順利實現(xiàn)的具體制度和措施，對相關(guān)職責必須明確，同時制定激勵、獎懲的辦法。

（三）分解控制 企業(yè)的財務(wù)部門可以根據(jù)已確定的目標成本、目標利潤等具體指標，進行層層分解，將目標下達到企業(yè)的各下屬部門層層分解執(zhí)行、落實，在目標執(zhí)行和落實過程中要及時對執(zhí)行的時間和進度進行適當?shù)目刂啤?/p>

（四）落實控制 財務(wù)目標的落實控制是對目標分解執(zhí)行后的進一步細化落實，使分解后的目標能落實到工作的終點，目標分解到各項財務(wù)數(shù)據(jù)的終點。使企業(yè)員工樹立起“企業(yè)的大目標就是每個員工的工作目標”思想，在企業(yè)內(nèi)部形成對目標的執(zhí)行良好，最終使企業(yè)的財務(wù)目標得到落實和保障。

（五）反饋 為順利實現(xiàn)財務(wù)目標，在企業(yè)財務(wù)目標的執(zhí)行過程中，企業(yè)應(yīng)定期召開財務(wù)目標執(zhí)行情況通報會，跟蹤、通報各個財務(wù)指標的執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)目標執(zhí)行過程中存在的問題，分析其原因，并提出有效改進措施。財務(wù)目標通報會根據(jù)召開的情況，形成不同形式的目標反饋表，并報告各階段的目標執(zhí)行結(jié)果。

（六）分析 分析的主要目的對企業(yè)目標的執(zhí)行情況進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計、分析。目標的分析是對目標執(zhí)行的某個階段的情況進行分析，系統(tǒng)地分析和評價企業(yè)在過去的一段時間內(nèi)的財務(wù)狀況、所取得經(jīng)營成果及其變動情況，其目的是了解公司的財務(wù)目標在過去的一段時間內(nèi)的執(zhí)行狀況，評價現(xiàn)在、預(yù)測未來，輔助企業(yè)決策層做出正確的決策，據(jù)此來確定下階段的滾動目標方案。

在滾動控制的實際操作中，其關(guān)鍵是認真落實各個層次和環(huán)節(jié)的任務(wù)，為了使財標目標落實到位和順利實現(xiàn)，我們制定了財務(wù)收支計劃、目標考核、績效考核等各項目標執(zhí)行控制制度，將財務(wù)目標落實到實處和實際工作中，充分調(diào)動員工工作的積極性和熱情，為實現(xiàn)財務(wù)目標出謀劃策，最終在企業(yè)內(nèi)形成了財務(wù)目標控制的良性循環(huán)，并一直伴隨企業(yè)發(fā)展的整個過程，財務(wù)目標在滾動控制中不斷前進，并最終得到實現(xiàn)。

在企業(yè)制定的財務(wù)目標控制程序和方法后，根據(jù)企業(yè)的實際情況和經(jīng)營特點，有針對性地制定了利潤考核、成本控制考核和費用考核等考核方法和制度，建立完善的獎懲和激勵制度，把財務(wù)目標控制工作提升到相應(yīng)的高度，嚴格控制成本，確保財務(wù)控制目標和子目標順利實現(xiàn)，在激烈的市場競爭中取得競爭優(yōu)勢，為企業(yè)的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

二、企業(yè)財務(wù)目標彈性控制

企業(yè)財務(wù)目標可以分為若干財務(wù)子目標，這些財務(wù)子目標是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成效來體現(xiàn)出來的，為了實現(xiàn)財務(wù)控制目標，采用了另一種財務(wù)控制方法——彈性控制方法。企業(yè)財務(wù)目標的彈性控制主要涉及到生產(chǎn)經(jīng)營各方面的工作目標。財務(wù)目標實施彈性控制的重點主要在：在企業(yè)產(chǎn)品銷售和營銷工作方面，要在企業(yè)內(nèi)制定各種銷售指標，創(chuàng)新營銷方式和方法，全程跟蹤銷售收入的實際進度和業(yè)績，將銷企業(yè)的售費用和銷售收入與績效考核掛鉤，并確定銷售收入和收益率，制定有效的銷售激勵措施，提高銷售收益率和銷售業(yè)績，嚴格控制銷售成本和監(jiān)管產(chǎn)品市場銷售價格，提高銷售款的回收率，以保證企業(yè)有足夠的流動資金，同時加大產(chǎn)品的市場開發(fā)力度，監(jiān)控產(chǎn)品開發(fā)的進度和收益比，以實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。在產(chǎn)品原材料采購方面，原材料價格的計算公式為：原材料價格＝產(chǎn)品售價－目標利潤－（產(chǎn)品生產(chǎn)加工費用＋各種相關(guān)成本），在生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)嚴格控制原材料采購價格。在生產(chǎn)過程中嚴格按照生產(chǎn)計劃使用原材料和控制原材料的庫存量，簡歷完善的原材料采購、質(zhì)量檢驗和入庫出庫管理制度，監(jiān)控原材料的使用情況、庫存量以及原材料采購資金的具體使用情況，提高原材料的利用率和廢料、腳料的回收。在產(chǎn)品制造成本方面，首先要在企業(yè)上下樹立節(jié)約成本的理念，培養(yǎng)員工的成本控制意識，建立起成本控制的群眾意識和基礎(chǔ)。嚴格按照定額、限額來進行成本費用的開支，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，通過節(jié)省開支，降低能耗、回收利用等措施來控制成本。

在當前的市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中會產(chǎn)生很多費用。若對這些財務(wù)費用予以恰當?shù)恼{(diào)整和管理，則有利于改善公司的現(xiàn)金流。因此，在企業(yè)財務(wù)費用控制方面，企業(yè)要尋求多種借款和融資渠道，嚴格控制企業(yè)的借款行為和籌資成本。特別是在投資收益與利息支出管理這一環(huán)節(jié)中，要控制因過度的利息支出而導(dǎo)致的現(xiàn)金外流，根據(jù)企業(yè)的資金情況，合理選擇投資項目、投資領(lǐng)域，同時注意做好投資的可行性研究分析工作，建立債務(wù)、投資所產(chǎn)生的利息支出及收益明細表，避免盲目投資導(dǎo)致企業(yè)資金和利益受損。加強應(yīng)收賬款的回收工作，設(shè)置信用部門，做好應(yīng)收賬款客戶資信評估和動態(tài)評價工作，加強應(yīng)收賬款的管理，強化應(yīng)收賬款的回收制度，從而有利于減少不合理的資金占用，有效緩解資金緊張的局面，保證資金的正常周轉(zhuǎn)。通過產(chǎn)銷平衡、加大促銷力度等管理手段降低公司庫存，提高存貨周轉(zhuǎn)率，減少大量庫存占用的現(xiàn)金，縮減資金需求，盡可能減少負債，提高公司的整體經(jīng)濟效益。

三、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)財務(wù)管理涉及到企業(yè)經(jīng)營管理活動的方方面面，是一項復(fù)雜繁瑣、綜合性很強的企業(yè)管理活動，是企業(yè)管理的重要組成部分，是對企業(yè)進行有效管理的重要手段。隨著我國市場經(jīng)濟的逐步建立，企業(yè)管理特別是財務(wù)管理理論和實踐都得到了空前的發(fā)展，企業(yè)的財務(wù)管理手段和方法也越來越豐富，極大的提高了財務(wù)管理的效率和效益。但是，還有很多企業(yè)沒有建立起現(xiàn)代化的財務(wù)管理制度，財務(wù)管理工作中還存在很多誤區(qū)，已經(jīng)不適合市場經(jīng)濟和社會發(fā)展的要求，沒有體現(xiàn)出財務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心地位和作用，圍繞企業(yè)財務(wù)目標下的成本控制目標沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，沒有真正落到實處，在操作過程中還是采用傳統(tǒng)的方法，財務(wù)管理的方法和思想落后，缺乏創(chuàng)新和突破。因此，企業(yè)經(jīng)營管理者要審時度勢，轉(zhuǎn)變管理理念，結(jié)合企業(yè)的實際情況，充分利用先進的信息技術(shù)和成本控制方法，不斷提高企業(yè)的市場競爭力。

［1］程鳴風：《淺析加強我國企業(yè)財務(wù)目標控制的思考》，《現(xiàn)代商業(yè)》2009年第1期。