濟(jì)南軍區(qū)33分部91醫(yī)院 鄭德防 連 飛 軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院襄陽士官學(xué)校 向 賢

一、軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系功能相對(duì)模糊 長(zhǎng)期以來，軍隊(duì)會(huì)計(jì)主要是為了加強(qiáng)軍隊(duì)預(yù)算管理控制，是依托于軍隊(duì)預(yù)算管理而存在，這在一定程度上影響了軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系功能作用的發(fā)揮。預(yù)算會(huì)計(jì)主要是為了反映批準(zhǔn)的預(yù)算以及軍隊(duì)預(yù)算執(zhí)行情況以及結(jié)果，只是軍隊(duì)會(huì)計(jì)的一個(gè)側(cè)面內(nèi)容?，F(xiàn)行的軍隊(duì)會(huì)計(jì)只反映當(dāng)期軍隊(duì)預(yù)算執(zhí)行情況以及財(cái)務(wù)狀況，并不能連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整的反映預(yù)算收支對(duì)于軍隊(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)情況以及財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生的當(dāng)期影響和連續(xù)影響。軍隊(duì)會(huì)計(jì)的功能應(yīng)該是全面核算和監(jiān)督各項(xiàng)軍隊(duì)資金活動(dòng)過程和結(jié)果，對(duì)未來的軍隊(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)：一是分析本期財(cái)務(wù)狀況是改善了還是惡化了；二是在同等的軍隊(duì)資金保障水平下是否能夠提供同樣水平的服務(wù)；三是軍隊(duì)活動(dòng)是否對(duì)國(guó)民現(xiàn)實(shí)和將來的福利有益。我軍軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系只是建立在核算和監(jiān)督功能之上，功能模糊而且比較單一，未能發(fā)揮預(yù)測(cè)和輔助決策的功能。

（二）單一的會(huì)計(jì)制度適用性不強(qiáng) 伴隨著軍事經(jīng)濟(jì)和軍隊(duì)財(cái)務(wù)的改革和發(fā)展，軍隊(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了多次修訂，不斷提升和完善，但是單一的會(huì)計(jì)制度模式卻一直沒有改變。單一制度模式，在20世紀(jì)90年代以前基本符合我軍實(shí)際情況，但是隨著軍隊(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍不斷擴(kuò)大，呈現(xiàn)出多樣性和復(fù)雜性。主要表現(xiàn)在：一是一些事業(yè)財(cái)務(wù)自成體系，經(jīng)費(fèi)收支脫離單位財(cái)務(wù)管理渠道，會(huì)計(jì)行為也擺脫了統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的約束；二是財(cái)務(wù)結(jié)算中心成立后，總部、軍區(qū)事業(yè)部門的會(huì)計(jì)行為發(fā)生較大變化，特別是軍區(qū)一級(jí)事業(yè)部門，因結(jié)算中心管理方式不同，會(huì)計(jì)核算方法多種多樣；三是軍隊(duì)一些編內(nèi)事業(yè)單位，如醫(yī)院、院校、科研機(jī)構(gòu)、出版社等，預(yù)算外創(chuàng)收渠道多，數(shù)量大，收支業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中預(yù)算外經(jīng)費(fèi)核算辦法簡(jiǎn)單，反映不出創(chuàng)收過程，滿足不了管理需要；四是軍隊(duì)編外事業(yè)單位越來越多，在經(jīng)費(fèi)收支方面與國(guó)防費(fèi)有著難以割舍的聯(lián)系，即使不屬于軍隊(duì)會(huì)計(jì)范疇，也應(yīng)該有明確的會(huì)計(jì)制度加以規(guī)范。從目前情況來看，單一的軍隊(duì)會(huì)計(jì)制度正在向多制度方向轉(zhuǎn)化，近年來也頒布了一些有關(guān)會(huì)計(jì)核算法規(guī)制度，如醫(yī)院會(huì)計(jì)核算辦法、物資、房地產(chǎn)管理部門結(jié)算中心等核算辦法，這對(duì)于改變單一會(huì)計(jì)制度模式起到一定的作用，但是總體看來還是比較零散、權(quán)威性、強(qiáng)制性不夠。

（三）會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定者代表性不夠廣泛 由于軍隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告不要求對(duì)外公布，在軍隊(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)中也只是將政府部門、中央軍委、國(guó)防部等作為軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者，軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息使用主體的有限性在一定程度上影響其制定人員范圍，軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定者范圍比較狹窄，而且代表性不高，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性、應(yīng)用性缺乏充分估計(jì)，也沒有征求大多數(shù)意見，軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定幾乎是在軍隊(duì)財(cái)務(wù)部門以及會(huì)計(jì)學(xué)者的封閉圈內(nèi)制定的，雖然也吸收了一些政府官員、國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)專家學(xué)者，以及軍隊(duì)相關(guān)部門的實(shí)務(wù)工作者參加，但是這些人員只是起到咨詢的目的，只是以征求意見的模式遠(yuǎn)不及參與制定那么直接，導(dǎo)致制定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)往往偏離了公共偏好；而財(cái)務(wù)部門既是標(biāo)準(zhǔn)的制定者又是標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行者，這種雙重身份，也進(jìn)一步影響了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定的科學(xué)性。

（四）會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定程序缺乏公開性 我國(guó)軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定模式秉承的是政府主導(dǎo)制，即由負(fù)責(zé)軍隊(duì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的總后勤部負(fù)責(zé)在依據(jù)國(guó)家《會(huì)計(jì)法》以及其他財(cái)經(jīng)法規(guī)的基礎(chǔ)上，建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度體系；參與人員的范圍也極其有限。政府主導(dǎo)的模式?jīng)Q定了軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定過程中往往缺乏透明性，從軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定起草階段就不強(qiáng)調(diào)公開性，并不像國(guó)外那樣，由于外軍許多活動(dòng)具有商業(yè)性質(zhì)，既包括直接對(duì)外經(jīng)營(yíng)，也包括軍隊(duì)內(nèi)部保障活動(dòng)，涉及到多方的利益，外軍在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定過程中要征求多方意見，對(duì)外發(fā)放“討論備忘錄”，盡可能的取得一些傾向性意見。我軍會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的核心成員是由財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)負(fù)責(zé)人組成，名單不對(duì)外公布，年度準(zhǔn)則的立項(xiàng)，只須報(bào)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；最后的發(fā)布也取決于核心小組和部領(lǐng)導(dǎo)意見。上述情況也在一定程度上造成軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定過程中，各界主動(dòng)參與不多，當(dāng)然還有原因在于社會(huì)各界對(duì)于軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)性質(zhì)認(rèn)識(shí)不清，不能預(yù)見軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)軍事經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的影響。

（五）會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)制度不夠協(xié)調(diào) 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)屬于經(jīng)濟(jì)規(guī)范體系的范疇，其功能的發(fā)揮不能脫離其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)協(xié)調(diào)和配合。軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)必須與國(guó)家和軍隊(duì)經(jīng)濟(jì)法規(guī)相協(xié)調(diào)，如軍隊(duì)預(yù)算管理制度、軍事經(jīng)費(fèi)管理制度，軍隊(duì)資產(chǎn)管理制度等；做好會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與其他財(cái)務(wù)法規(guī)的協(xié)調(diào)工作的核心就是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與軍隊(duì)財(cái)務(wù)各項(xiàng)法律關(guān)系處理。

二、軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系完善對(duì)策

（一）軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定人員體現(xiàn)廣泛性、多樣性與專業(yè)性 在堅(jiān)持總后勤部作為軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)不變的前提下，廣泛吸收軍地各界人士參與到標(biāo)準(zhǔn)制定過程中來，尤其要進(jìn)一步發(fā)揮軍隊(duì)后勤院校以及軍隊(duì)科研院所，地方會(huì)計(jì)組織團(tuán)體等咨詢作用，更廣泛地征求軍地各方的意見，不斷提高會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定程序的規(guī)范化、科學(xué)化和民主化程度。本著為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要使用者（政府部門、中央軍委、國(guó)防部等）服務(wù)的理念，隨著軍事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍的擴(kuò)大，軍隊(duì)與地方經(jīng)濟(jì)組織（企業(yè)、銀行其他金融機(jī)構(gòu)等）的聯(lián)系更為密切，在標(biāo)準(zhǔn)制定代表里面增加政府官員、金融管理人員、會(huì)計(jì)學(xué)者、軍隊(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員等，讓其在軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定過程中真正的參與進(jìn)來，而不是只征求意見和看法，借鑒西方的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定聽證制度，聽取社會(huì)各界對(duì)于軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定意見和建議，以此來決定該項(xiàng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)能否順利通過。保證更多的人參與到準(zhǔn)則的制定中來，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公正性，也使得各個(gè)會(huì)計(jì)主體更好地理解標(biāo)準(zhǔn)、提高軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性和實(shí)用性。

（二）軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定程序要更加合理科學(xué) 專業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)是提升軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系科學(xué)性的關(guān)鍵。要規(guī)范軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定程序，提高其科學(xué)性、合理性，必須建立專門的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)。首先要設(shè)立專門軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)立項(xiàng)小組，負(fù)責(zé)軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的立項(xiàng)工作，負(fù)責(zé)整理相關(guān)立項(xiàng)資料，進(jìn)一步征求軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定專家意見，分析是否予以立項(xiàng)，對(duì)有必要立項(xiàng)的項(xiàng)目提交立項(xiàng)報(bào)告，對(duì)以立項(xiàng)的研究在經(jīng)過保密處理情況下通過網(wǎng)上公布。立項(xiàng)以后，成立軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)課題小組。將立項(xiàng)研究派送到課題小組，將研究成果作為中期報(bào)告在相關(guān)網(wǎng)上公開征求意見，根據(jù)有關(guān)意見修改、定稿后報(bào)審。同時(shí)加強(qiáng)軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)督執(zhí)行部門聯(lián)系，了解在軍隊(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者對(duì)于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的真實(shí)需求情況，為新立的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)提供第一手資料，使得所立項(xiàng)目更加合理，避免新舊標(biāo)準(zhǔn)之間出現(xiàn)抵觸的情況，以增強(qiáng)其兼容性。拓展會(huì)計(jì)信息交流通道，力求讓更多的人了解軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定機(jī)構(gòu)和制定程序。軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)應(yīng)認(rèn)真地考慮反饋意見，暢通修改意見的反饋渠道，加強(qiáng)與社會(huì)各界的溝通，并定期向軍隊(duì)內(nèi)外公布對(duì)收到的反饋意見的整理、分類結(jié)果和采納情況，對(duì)未采納的意見說明原因，對(duì)意見被采納的給予鼓勵(lì)與獎(jiǎng)勵(lì)。

（三）順應(yīng)軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定模式的轉(zhuǎn)變，提高軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力 隨著軍隊(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，軍隊(duì)會(huì)計(jì)要實(shí)現(xiàn)國(guó)際化，逐步做到與國(guó)際接軌，軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模式必然會(huì)由規(guī)則導(dǎo)向制向原則導(dǎo)向制過渡，這就對(duì)軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員必須具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，加強(qiáng)軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力培養(yǎng)，是當(dāng)前完善軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的重要環(huán)節(jié)。一是必須做好會(huì)計(jì)職業(yè)判斷引導(dǎo)工作，為會(huì)計(jì)人員在依靠準(zhǔn)則難以做出正確的會(huì)計(jì)處理提供解釋和幫助，以便提升其會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。二是完善軍隊(duì)會(huì)計(jì)理論，會(huì)計(jì)理論和一般會(huì)計(jì)原則解釋用于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺乏預(yù)見性的情況下引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。三是根據(jù)實(shí)務(wù)中新出現(xiàn)的但具有普遍性問題，經(jīng)過謹(jǐn)慎研究和意見征求而發(fā)布公告。針對(duì)軍隊(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)新的或特殊情況，軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)在充分分析的基礎(chǔ)上，通過公告或其他形式來解釋交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，規(guī)范會(huì)計(jì)處理方法。

（四）改革軍隊(duì)會(huì)計(jì)制度環(huán)境，提高軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行力 一方面加強(qiáng)軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員思想政治教育，增強(qiáng)軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員自身的防腐抗變能力，做到嚴(yán)格自律，奉公守法，嚴(yán)格執(zhí)行軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，另一方面建立健全各種軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，在整個(gè)后勤財(cái)務(wù)部門構(gòu)筑完善的監(jiān)督機(jī)制，通過會(huì)計(jì)監(jiān)督使得會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德得到真實(shí)正確的反映，凈化整個(gè)會(huì)計(jì)人員工作的職業(yè)道德環(huán)境，嚴(yán)懲那些以身試法、知法犯法、喪失會(huì)計(jì)職業(yè)道德的軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員，形成“不敢做”的“道德高壓電網(wǎng)”，提升軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步適應(yīng)軍事經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化。如果把軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員的廉潔自律看作是軍隊(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的第一道防線的話，那么軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制就是第二道防線，以崗位職務(wù)分離制度、稽核制度、回避制度、聯(lián)審會(huì)簽制度、一支筆審批制度等軍隊(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的依據(jù)，嚴(yán)格保護(hù)軍隊(duì)資金和資產(chǎn)的安全，強(qiáng)化軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督工作，運(yùn)用一系列會(huì)計(jì)控制方法.會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限合理劃分，真正做到操作性強(qiáng).職責(zé)明確、相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行力。