中南民族大學管理學院 蘇亞民

論中小企業(yè)資金流的內(nèi)部控制

中南民族大學管理學院 蘇亞民

資金流既直接決定中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效益和效率，又綜合反映中小企業(yè)在市場競爭中的地位，但中小企業(yè)普遍存在著資金流的內(nèi)部控制制度不健全，監(jiān)管不力，信息不對稱，導致其較難經(jīng)受住市場競爭的生存考驗。本文分析了中小企業(yè)資金流內(nèi)部控制的重要性，提出了加強中小企業(yè)資金流內(nèi)部控制的措施。

中小企業(yè) 資金流 內(nèi)部控制

我國中小企業(yè)總量龐大，每年完成的工作總產(chǎn)值占全國的60%以上，在發(fā)展經(jīng)濟、推動創(chuàng)新、改善民生、增加就業(yè)、維護社會穩(wěn)定等方面，發(fā)揮著越來越重要的作用。在中小企業(yè)經(jīng)營管理中，資金流既直接決定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效益和效率，又綜合反映企業(yè)在市場競爭中的地位。良好的資金流控制能力，是中小企業(yè)核心競爭力之一。但中小企業(yè)普遍存在著資金流的內(nèi)部控制制度不健全，監(jiān)管不力，信息不對稱，導致其較難經(jīng)受住市場競爭的生存考驗。本文探討了中小企業(yè)資金流的內(nèi)部控制問題。

資金流的實質(zhì)是財務管理工具、手段或方法作用于企業(yè)資金運動的過程，表現(xiàn)為資金的轉移過程，包括付款、轉賬、結算、兌換等過程，體現(xiàn)了企業(yè)實現(xiàn)財務管理目標的能力。它不是簡單的線性，而是連續(xù)傳遞的、不斷循環(huán)、相互交錯、鏈狀集合的網(wǎng)絡狀態(tài)。

資金流內(nèi)部控制是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，是資金流風險管理意識的具體體現(xiàn)，指通過有效的預警、反應和處理機制，保證資金流的合理流動，提高資金流的抗風險能力。資金流內(nèi)部控制整體架構主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構成。

一、中小企業(yè)資金流內(nèi)部控制的重要性

（一）實現(xiàn)從職能管理到面向業(yè)務流程管理的轉變，注重整體流程最優(yōu)。資金流的業(yè)務規(guī)范強調(diào)面向整體業(yè)務流程的管理，將整體業(yè)務的審核與決策點定位于整體業(yè)務流程執(zhí)行處，可以縮短信息溝通的渠道和時間，從而提高對市場的反應速度。一個良好的業(yè)務流程是中小企業(yè)高效運作的前提。資金流的業(yè)務規(guī)范根據(jù)流通管理整體流程最優(yōu)的目標設計和優(yōu)化流程中的各項活動，盡可能減少不增值的活動。它能實現(xiàn)企業(yè)對內(nèi)外相關企業(yè)的實時在線連接和反映，真正使中小企業(yè)的業(yè)務流程與資金等資源實現(xiàn)共享，整合與優(yōu)化資源配置，使各個部門發(fā)揮最大的效能，從而提高整個企業(yè)的整體運作效率。

（二）實現(xiàn)商流、物流、信息流、資金流的良性互動，促進供應鏈平滑運行。資金流是核心，商流是動機和目的，信息流是條件和手段，物流是過程和保障。及時準確、充分而暢通的商流、物流、信息流、資金流可以加快商品流通速度，防止資金的閑置沉淀，降低資金使用成本，滿足企業(yè)內(nèi)外部不斷變化的資金需求，提高資金使用效率,保證資金的合理流動，增加客戶滿意度，為中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財務決策提供有效支持。

供應鏈是指圍繞核心企業(yè)，從采購原材料開始，制成中間產(chǎn)品以及最終產(chǎn)品，由銷售網(wǎng)絡把產(chǎn)品送到消費者手中的整體功能網(wǎng)鏈結構。供應鏈不僅是一條連接供應商到用戶的物流鏈、信息鏈、資金鏈，而且是一條增值鏈。中小企業(yè)實現(xiàn)商流、信息流、物流、資金流的良性互動，就可以防止支付現(xiàn)金和接受應收賬款之間出現(xiàn)資金流斷裂現(xiàn)象，促進供應鏈平滑和高效運行。

（三）構建高效信息平臺，提升資金流管理水平。內(nèi)部控制的真正價值在于能夠幫助組織降低其所承受的風險。在信息化環(huán)境下，系統(tǒng)的開放性、信息的分散性和數(shù)據(jù)的共享性極大地擴展了內(nèi)部控制的內(nèi)容。采用資金管理系統(tǒng)平臺后，資金管理形成了一個統(tǒng)一的整體，在資金的操作和管理上形成了有序、合理的流程。信息溝通功能為其優(yōu)化內(nèi)部控制提供了強有力的手段，也是其優(yōu)化內(nèi)部控制的保障。管理層可以更直接地掌握資金的使用、流動、結余和分布情況。同時，借助網(wǎng)上企業(yè)銀行渠道，銀行可幫助中小企業(yè)全面實現(xiàn)結算交易的電子化，更有效地管理現(xiàn)金、降低財務成本和資金風險。

對于中小企業(yè)的資金流情況，工信部的一份簡報顯示，2010年，平均應收賬款周轉周期達到99天（2009年為91天），平均存貨周轉周期達到126天（2009年為124天），兩者之和達到225天，表明中小企業(yè)周轉性資金繼續(xù)吃緊。對于存在的資金管理難題，中小企業(yè)選擇的第三方支付解決方案將是提升資金管理效率的選擇。電子支付具有支付方式豐富、安全快捷、支持終端多、覆蓋人群廣等諸多優(yōu)勢，非常適合中小企業(yè)的資金管理及支付應用。

（四）資金流的內(nèi)部控制促進技術創(chuàng)新。中小企業(yè)在其發(fā)展過程中必須快速有效地開發(fā)新技術，合理運用新技術，盡快擴散到產(chǎn)品中，并保持技術領先地位。目前中小企業(yè)已成為我國技術創(chuàng)新的主力軍，我國65%的發(fā)明專利和80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)由中小企業(yè)完成，成為創(chuàng)新體系中不可忽視的力量。資金流的內(nèi)部控制是中小企業(yè)技術創(chuàng)新的關鍵。資金流內(nèi)部控制使得資金合理有效地轉化為技術創(chuàng)新的投入，創(chuàng)造技術成果，從而產(chǎn)生效益；技術的提高會引導企業(yè)的投資方向，將更多的投資機會展現(xiàn)在企業(yè)面前，從而增加資金積累，推動技術創(chuàng)新，二者之間的關系是互相促進的。中小企業(yè)應結合自身的實際特點,采取行之有效的資金流內(nèi)部控制措施,以增強資金的運營效能,最終實現(xiàn)企業(yè)的管理目標。

不同的企業(yè)以及企業(yè)的不同發(fā)展階段對于內(nèi)控的需要也存在差異。企業(yè)內(nèi)控體系的建立和運行應該基于企業(yè)現(xiàn)階段所處的經(jīng)營環(huán)境和運作特點。中小企業(yè)存在著對資金流內(nèi)部控制重視不夠、動力不足、執(zhí)行不力等問題。

三、加強中小企業(yè)資金流內(nèi)部控制的措施

（一）利用信息技術手段加強內(nèi)部控制和內(nèi)部審計制度，確保資金流信息傳遞及時、準確。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是為防止舞弊和差錯而形成的以內(nèi)部稽核和相互牽制為核心的工作制度。信息技術的應用，賦予了其新的內(nèi)涵，發(fā)展成為以系統(tǒng)安全保障與稽核牽制制度相結合的控制體系。中小企業(yè)在利用信息技術加強資金流內(nèi)部控制方面，應該分為硬件的系統(tǒng)控制和軟件的管理控制兩大方面，同時還應充分利用其整體的信息技術能力和豐富的信息資源進行風險控制。信息技術環(huán)境下企業(yè)應當建立定期評估系統(tǒng)等措施來加強企業(yè)的內(nèi)部控制機制和內(nèi)部審計制度。信息技術還提供了有效的電子審計線索，數(shù)據(jù)收集的觸角可以延伸到原始業(yè)務發(fā)生的所有場所，可以從報表追查到相應的賬簿，再從賬簿追查到會計分錄，然后從分錄到原始憑證的路徑追溯審計線索，確保資金使用過程反饋信息的暢通、及時、準確。

（二）建立長短期相結合的財務風險預警系統(tǒng)，增強對資金流動異常狀況體察的敏感性。建立長短期相結合的財務風險預警系統(tǒng)，落實資金流不相容職務相互分離的控制制度。不相容職務必須分離是資金流內(nèi)部控制的基本原則。保證資金流活動不相容職務分離作用的發(fā)揮需要各個職務分離的人員各司其職。編制資金流量預算是財務風險預警系統(tǒng)的應用。通過事先對資金持有量的安排，使中小企業(yè)保持較高的盈利水平，同時保持一定的流動性，并根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的運用水平?jīng)Q定負債的種類結構和期限結構，對企業(yè)的長期財務風險進行監(jiān)控。不同經(jīng)營內(nèi)容的審計對象具有各自資金流動的特點和規(guī)律,在資金流表現(xiàn)上有異于自身結構周期特征的信號，應引起審計人員的關注并重點進行真實性合法性核實，在資金流分析時更需發(fā)揮審計人員的職業(yè)敏感和分析能力。為了更有效地實施資金流的內(nèi)部控制，中小企業(yè)還可聘請外部專業(yè)的審計機構對資金流的內(nèi)部控制進行評價與分析。

（三）增強資金流可持續(xù)性，完善資金應急預案，確保資金鏈條的安全。資金流可持續(xù)性反映了中小企業(yè)在任意時點的資金供給，能夠滿足彌補其出現(xiàn)的臨時性或突發(fā)性資金缺口的支撐能力。這種支撐能力一方面取決于企業(yè)在某一時點的資金供應能力，另一方面又取決于企業(yè)該時點出現(xiàn)資金缺口的程度。企業(yè)資金流的可持續(xù)性就是這兩個方面較量的結果。對于一個整體經(jīng)濟效益良好的中小企業(yè)來說，如果不考慮應收應付等財務業(yè)務所產(chǎn)生的資金周轉不濟等問題，企業(yè)運營過程中發(fā)生的臨時性資金缺口及其程度,主要是由于其投入和收益在壽命周期內(nèi)的不平衡分布,進而產(chǎn)生資金流分布的不均勻造成的。強化中小企業(yè)資金流可持續(xù)性，就能彌補臨時性或突發(fā)性資金缺口，控制經(jīng)營風險。對資金流內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，財務部門要完善市場下行條件下的資金應急預案，制定有效積極的財務政策降低庫存資金占用，積極清理各項欠款，加大對欠款客戶的清理力度，加強對資金的管理控制，盡快處理期末各環(huán)節(jié)盤盈的產(chǎn)品，盤活存量資金，確保資金鏈條的安全。中小企業(yè)資金流不足，一般是指企業(yè)資金流入“需求”（通常為現(xiàn)金流入需求）得不到相應的供給流與之匹配，即企業(yè)難以獲得生存與發(fā)展所需的資金流入。從理論上分析，除去外部資金供給不足的原因，企業(yè)本身過旺的資金需求也是導致融資難出現(xiàn)的一大成因。中小企業(yè)需要對外部風險做出快速的響應，并轉化為內(nèi)控控制動作。如果企業(yè)能夠跨越被動應對監(jiān)管要求的層面，把提升整體管控水平作為真正的動因，創(chuàng)新資金流管理的實時監(jiān)控系統(tǒng)，促進中小企業(yè)的風險管理與內(nèi)部控制實現(xiàn)“聯(lián)動”，促進資金流內(nèi)部控制從以會計人員為主的控制向全員參與、全面控制、自主控制轉變。

（四）從價值鏈的層面加強資金流的管理。價值鏈是企業(yè)創(chuàng)造價值的一系列有機聯(lián)系的活動的總和，是創(chuàng)造顧客所認可和接受的價值活動的集合。資金流是價值鏈運動狀態(tài)的貨幣表現(xiàn)。加強對企業(yè)資金流的管理，是現(xiàn)代企業(yè)進行價值鏈管理的重要內(nèi)容。資金流不但表明貨幣的流轉過程，更重要的是資金流的流量及流向表明了價值的轉移及其分配過程。資金流的空間范圍涵蓋了整個價值鏈系統(tǒng)，上游供應商、核心企業(yè)以及顧客都是資金流動所經(jīng)由的節(jié)點。如何保證所流動的資金在數(shù)量上達到最大，在流速上順暢無阻，并在各節(jié)點之間合理分配，是維系價值鏈系統(tǒng)的關鍵。

1.劉媛媛.2009.信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的優(yōu)化.財務與會計，2。

2.田超.2009.財務的本質(zhì)：資金流與權流的二元相對均衡.財會月刊,9。

（本欄目責任編輯：鄭潔）