李梅蘭

知識經(jīng)濟對財務(wù)會計的影響

李梅蘭

知識經(jīng)濟的發(fā)展對全球經(jīng)濟產(chǎn)生了深刻的影響，同時也使會計賴以生存的社會環(huán)境發(fā)生了重大的變化。會計理論、會計觀念、會計模式、會計方法都必須進行創(chuàng)新，以適應(yīng)知識經(jīng)濟時代的要求。因此，知識經(jīng)濟條件下的會計，在會計思想、會計管理體制、會計技術(shù)方法等方面，都必須擺脫舊的工業(yè)經(jīng)濟環(huán)境，重新構(gòu)建符合知識經(jīng)濟時代要求的新的會計模式。本文主要介紹知識經(jīng)濟對財務(wù)會計理論及實務(wù)的影響，并對相應(yīng)的會計創(chuàng)新提出一些看法。

知識經(jīng)濟；歷史成本；智力資本；人才智力資源

一、 知識經(jīng)濟對會計環(huán)境的影響

(一)知識經(jīng)濟的概念及特征

知識經(jīng)濟是和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟相對應(yīng)的一個概念，它是當今世界一種新的經(jīng)濟類型。所謂知識經(jīng)濟，就是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟。其主要特征是以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化為基礎(chǔ)，以信息和通訊技術(shù)為條件，以人力資源和知識資本為首要生產(chǎn)要素等，知識將在社會生產(chǎn)和社會資源配置中發(fā)揮主體作用，并為社會創(chuàng)造巨大的財富。

（二）知識經(jīng)濟使會計所處的環(huán)境發(fā)生了重大變化

在知識經(jīng)濟時代，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和全球網(wǎng)絡(luò)的完善，使財務(wù)會計所處的環(huán)境發(fā)生了重大的變化。例如，知識經(jīng)濟導(dǎo)致世界產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟轉(zhuǎn)向知識和信息經(jīng)濟，信息和通訊技術(shù)的空前發(fā)展，全球網(wǎng)絡(luò)的形成，將創(chuàng)造出許多過去完全想象不到的新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新服務(wù)，生產(chǎn)過程、產(chǎn)品和服務(wù)越來越知識化、智能化、數(shù)字化；生產(chǎn)規(guī)模從大批量生產(chǎn)向個性化、規(guī)?；a(chǎn)轉(zhuǎn)變，生產(chǎn)形式從擴大再生產(chǎn)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新再生產(chǎn)；市場和貿(mào)易行為越來越電子化，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)由金字塔式垂直管理轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)式水平管理等等。

二、 知識經(jīng)濟對財務(wù)會計理論的影響與沖擊

（一）對會計假設(shè)的影響

會計理論的基本前提是四大會計假設(shè)，知識經(jīng)濟的到來將對其產(chǎn)生影響。

在傳統(tǒng)會計中，會計主體是指擁有一定經(jīng)濟資源并對這部分資源負責(zé)，具有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的獨立主體。而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，會計主體的外延不斷變化，結(jié)構(gòu)和功能都有極不穩(wěn)定性，“網(wǎng)絡(luò)公司”可借助計算機網(wǎng)絡(luò)把千萬個個體聯(lián)系起來，一旦業(yè)務(wù)完成又可瞬間解除這種關(guān)系。在這種情況下，“實體”概念對于網(wǎng)絡(luò)公司而言沒有什么意義。如何對不確定性的會計主體進行有效的核算和管理，以降低其帶來的風(fēng)險，這是知識經(jīng)濟下會計應(yīng)該解決的問題。

傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)把企業(yè)在可以預(yù)見的時間內(nèi)存在作為前提。而在知識經(jīng)濟時代，市場競爭更加激烈，企業(yè)隨時將面臨破產(chǎn)、清算、并購的風(fēng)險，巴林銀行的倒閉就是在毫無前兆的情況下發(fā)生的。因此，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)具有很大的局限性。網(wǎng)絡(luò)公司即分即合的短期經(jīng)營性質(zhì)決定了“網(wǎng)絡(luò)實體”不適合用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，而適用破產(chǎn)清算與破產(chǎn)期間假設(shè)。同時，按公允價值和收付實現(xiàn)制解決財產(chǎn)的估價和費用的分配問題，將會更加具有相關(guān)性，更有利于風(fēng)險控制。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的變動必然會影響到會計分期假設(shè)。另外，“網(wǎng)絡(luò)公司”的存在使得原先會計實務(wù)中較多的估計成為障礙。因為知識經(jīng)濟下固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的加速折舊和市場瞬間萬變的情況會給公司帶來意外的收益，這樣一來就無法對會計收益和成本進行配比。而“網(wǎng)絡(luò)公司”隨時都有可能結(jié)束，這就更無從談起會計分期。

網(wǎng)絡(luò)交易的增加，使得貨幣計量成為交易中的一個累贅。因為人們要求更為快捷的方式，要求有一種統(tǒng)一的電子貨幣。這樣每一次交易就可省去許多的時間。而電子貨幣的唯一要求就是保持幣值的穩(wěn)定。

（二）對基本會計概念和范疇的影響

1.對資本制度的影響?，F(xiàn)有的會計理論是以實體資本（包括貨幣資本和實物資本）為基礎(chǔ)的，不確認智力資本。這一資本制度的基本特點是：

第一，實體資本是經(jīng)濟增長的決定因素和主要動力。

第二，實體資本是社會經(jīng)濟權(quán)力的中心，社會的基本經(jīng)濟制度是資本雇傭勞動制，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是以實體資本為中心的結(jié)構(gòu)，即實體資本出資者承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，并享有剩余（利潤）的控制權(quán)和索取權(quán)。因此，現(xiàn)有的會計信息主要是為實體資本出資者和債權(quán)人服務(wù)的，其基本任務(wù)是站在實體資本出資者和債權(quán)人的立場，記錄企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟事項，反映企業(yè)實體資本的運動狀態(tài)，幫助他們進行風(fēng)險決策和業(yè)務(wù)監(jiān)控，從而保證其收益的最大化和風(fēng)險的最小化。

2.對資產(chǎn)概念的影響。在現(xiàn)有的會計理論中，資產(chǎn)作為一種經(jīng)濟資源，主要是指有形資產(chǎn)，雖然也不排除無形資產(chǎn)，但由于各種原因，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中始終只占次要的地位。

（三）對會計確認和計量理論的影響

傳統(tǒng)會計理論，將貨幣計量作為一項基本假設(shè)，以是否可計量作為能否納入會計信息系統(tǒng)的一項基本標準，在計量屬性的選擇標準上，首先考慮的是其可靠性，即這種計量必須是建立在已經(jīng)發(fā)生、客觀存在、可以驗證和檢查的基礎(chǔ)之上。在這一基本觀點下，包括人才智力資源在內(nèi)的許多經(jīng)濟現(xiàn)象都無法在會計上得到反映。

（四）對會計目標的影響

對財務(wù)會計目標的認識，不論是“決策有用觀”，還是“經(jīng)營責(zé)任觀”，都是工業(yè)經(jīng)濟時代的產(chǎn)物，并未考慮知識經(jīng)濟時代的新情況。會計目標的確定，應(yīng)以信息使用者的信息需求為矢的。

（五）對歷史成本原則的影響

在知識經(jīng)濟時代，傳統(tǒng)的歷史成本原則將會對不斷涌現(xiàn)的新的會計事項感到束手無策。在通貨膨脹的情況下，歷史成本原則已經(jīng)招致來自各方面的尖銳批評。在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)以知識資本作為企業(yè)資本源泉，以知識創(chuàng)新作為其發(fā)展動力。對知識資本的計價，按照傳統(tǒng)計價原則，可能只是幾本書的價錢，或是委托培養(yǎng)費以及其他各種取得知識的可證明的實際支出，這無疑會極大歪曲知識資本的價值。

三、 知識經(jīng)濟對財務(wù)會計實務(wù)的影響

（一）會計電算化從低級向高級穩(wěn)步發(fā)展

展望未來，隨著知識經(jīng)濟和信息技術(shù)的發(fā)展，我們認為會計電算化將會繼續(xù)向下列方向發(fā)展：

1.由單項處理向較完整的會計信息系統(tǒng)發(fā)展。在我國，目前的電算化會計核算系統(tǒng)多數(shù)是一些單項的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，如賬務(wù)處理系統(tǒng)、工資核算系統(tǒng)、材料物資核算系統(tǒng)等。但是，隨著電算化應(yīng)用的成熟和總體水平的提高，原有的單項或獨立的多項電算化應(yīng)用已不能滿足企業(yè)單位管理的需要，而要求把單項處理有機地結(jié)合起來，使之既能獨立進行數(shù)據(jù)處理，又能實現(xiàn)信息傳遞和共享，從而形成一個較完整的會計信息系統(tǒng)。

2.由單機應(yīng)用向計算機網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用方向發(fā)展。目前，我國許多企業(yè)單位的會計電算化是采用單機處理，隨著較完整的會計信息系統(tǒng)的建立，獨立的單機應(yīng)用不能滿足信息處理和使用的要求，越來越多的企業(yè)將采用計算機網(wǎng)絡(luò)。Internet更是加快了計算機網(wǎng)絡(luò)化的進程。

3.由單純的會計核算向管理會計應(yīng)用方向發(fā)展。一個完整的會計信息系統(tǒng)包括財務(wù)會計和管理會計兩部分。目前我國的電算化會計系統(tǒng)主要應(yīng)用于財務(wù)會計核算。管理會計所采用的數(shù)據(jù)體系與財務(wù)會計基本相同，但由于其目的更側(cè)重為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)，因此其處理方法與財務(wù)會計有所不同。與財務(wù)會計相比，管理會計使用了更多的數(shù)學(xué)模型和方法。顯然，計算機不僅僅能完成財務(wù)會計的各項核算工作，而且也能更快、更好、更高效益地完成預(yù)測、分析和輔助決策等各項管理會計的工作。

（二）會計核算方法的選擇更加強調(diào)科學(xué)性和合理性

由于手段和工具的局限，傳統(tǒng)會計在確定會計核算方法的選擇標準時，在科學(xué)性和可操作性之間更多的注重可操作性。如債券攤銷方法，雖然實際利率法比直線法更科學(xué)，但后者更為簡便，因而實務(wù)中一般選擇直線法。隨著計算機的廣泛應(yīng)用和會計信息系統(tǒng)的不斷完善，計算的繁簡程度已不再成為評價一個會計方法是否應(yīng)該采用的標準，科學(xué)性和合理性成為選擇會計核算方法時唯一需要考慮的因素。

（三）會計信息時效性和多樣性的增強

及時、準確、完整地提供會計信息，以便做出相應(yīng)的經(jīng)營決策和制定控制，提高經(jīng)濟效益，是現(xiàn)代會計的職責(zé)之所在。隨著計算機技術(shù)的廣泛應(yīng)用，很多在手工條件下很難或者無法及時提供甚至無法提供的信息，都可以及時提供。比如，只要增加特定的程序，企業(yè)可以同時編制出以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計報表；對于目前比較復(fù)雜的物價變動條件下的會計信息，提供起來也將極為方便。

（四）會計組織的弱化和內(nèi)部審計機構(gòu)的加強

隨著計算機網(wǎng)絡(luò)的普及和應(yīng)用技術(shù)的提高，目前由會計人員輸入的大量的經(jīng)濟數(shù)據(jù)將改由業(yè)務(wù)人員直接輸入，并由計算機自動處理，這將大大提高會計核算工作效率，節(jié)省核算時間，減輕會計人員的工作量和勞動強度。與此同時，利用計算機技術(shù)進行舞弊的手段也會越來越隱蔽。因此，為減少各種弊端，會計的內(nèi)部控制制度將發(fā)生根本性的變化，內(nèi)部審計機構(gòu)將得到加強，內(nèi)部審計工作顯得更加重要。

（五）對國際會計準則的需要更為迫切

知識經(jīng)濟區(qū)別于傳統(tǒng)經(jīng)濟的特點之一就是全球經(jīng)濟一體化。各國會計準則和制度的不一致，不利于會計信息的交流和溝通，與全球經(jīng)濟一體化的大趨勢是背道而馳的，從一定意義上說是阻礙了經(jīng)濟全球一體化的進程。這在客觀上要求國際會計準則的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。目前，雖然國際會計準則委員會（IASC） 已在著手制定國際會計準則，但無論從規(guī)范強度還是從規(guī)范范圍，都是不夠的，亟待進一步加強。

四、 知識經(jīng)濟要求財務(wù)會計創(chuàng)新

一是構(gòu)建適應(yīng)知識經(jīng)濟要求的會計模式。會計模式是會計主體反映特定歷史時期會計運行的結(jié)構(gòu)、功能、行為等會計實踐活動的形式。一定時期會計模式的產(chǎn)生和發(fā)展是以該時期的會計環(huán)境為前提的?，F(xiàn)有會計模式是工業(yè)經(jīng)濟時代的產(chǎn)物，已不適應(yīng)知識經(jīng)濟時代的要求。

二是研究和引入新的計量手段。知識經(jīng)濟時代會計計量重心要從財務(wù)資源轉(zhuǎn)向知識資源，其中的最大障礙就是會計計量問題。在會計系統(tǒng)中引入多重計量手段，因不同會計事項性質(zhì)而選擇不同計量手段，似是一條可取之道。比如同時采用歷史成本價與未來經(jīng)濟利益價。

三是盡快將人力資源會計納入財務(wù)會計系統(tǒng)。知識經(jīng)濟時代的企業(yè)勞動主體是智力勞動，智力勞動的知識價值如何確認、計量、記錄和報告，應(yīng)是該時代財務(wù)會計的重要內(nèi)容。

四是變革財務(wù)報告?，F(xiàn)行的報告體系由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書構(gòu)成。它遵循著特定的會計準則，采用規(guī)范、通用的格式進行編制，具有綜合性、規(guī)范性等優(yōu)點。但是隨著知識經(jīng)濟時代的到來，現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。未來財務(wù)報告目標應(yīng)鎖定在為企業(yè)各相關(guān)利益者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財務(wù)信息，并真正使提供有關(guān)現(xiàn)金流量的數(shù)量、時間分布及其不確定性的信息成為可以操作的目標。

[1]賀少堅.中國會計現(xiàn)代化[J].企業(yè)管理出版社，2000.

[2]常勛.財務(wù)會計四大難題[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2005.

[3]胡君辰.人力資源開發(fā)與管理[M].復(fù)旦大學(xué)出版社，2005.

責(zé)任編輯：何 巖

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1671-6531（2012）08-0045-02

李梅蘭/大連商業(yè)學(xué)校財金教學(xué)部高級講師(遼寧大連116000)。