羅素清

（浙江師范大學戰(zhàn)略管理研究所，浙江金華321004）

霍金預言人類的自私貪婪將讓地球在200年內毀滅，且不管該種觀點是否正確，就目前人類行為對環(huán)境破壞的程度、速度而言并不是危言聳聽。環(huán)境問題關乎人類生死存亡，引起全人類關注不足為奇。投資者決定了資本的流向，由于社會意識的提高以及認識到企業(yè)環(huán)境行為很可能導致影響未來財務業(yè)績的高額制裁或罰款，他們開始關注企業(yè)的環(huán)境問題，對公司環(huán)境信息披露的需求日益增長。環(huán)境信息披露是指公司編制獨立的或非獨立的環(huán)境會計報告反映公司的環(huán)境財務狀況、環(huán)境業(yè)績、環(huán)境現(xiàn)金流量等財務和非財務信息的行為。上市公司環(huán)境信息披露的動機主要包括公司的社會責任和道德責任、公司的聲譽、法律與制度以及來自國家政策的壓力。

1 社會責任與道德責任

環(huán)境披露是對社會力量和行為的反應，是實現(xiàn)社會責任的方式。責任和自由的實現(xiàn)包括對某些商品的理解—“超級商品”，即那些比其他商品具有不可比的更重要的商品，而且還為我們斟酌、判斷和考慮重要的可估價選擇提供背景依據(jù)［1］。環(huán)境是一種初級商品，或者更準確地說是一種超級商品，人類需要的最為重要的“商品”，個人與公司應該履行對賴以生存的環(huán)境的責任，但是即使到今天，我們在呼吁要履行環(huán)境責任和環(huán)境信息披露，然而，無論是個人還是公司并沒有實質性做到，究其原因，主要是責任的履行其實是交換的過程，是各種利益（經(jīng)濟利益、政治利益等）的重新分配過程，因此環(huán)境保護與環(huán)境信息披露任重道遠，需要我們不懈努力。

現(xiàn)今的公司本質上是社會的，它是一個社會機構，為了共同的利益，公司被期望完全理解社會的一般福利的基礎上經(jīng)營，或許甚至使公司的利潤次于社會利益［2］。要獲得社會的認可，在社會中能夠順利的經(jīng)營，不因環(huán)境問題而遭淘汰，公司越來越需要公正的對待環(huán)境。在發(fā)展公正原則方面，必須考慮什么是初級商品。初級商品是更高順序的利益和必需品，它們能控制思考和行為，是一個理性的人必須需要的東西，這些商品可能沒有市場價值［3］，沒有它們人類就不能發(fā)展和成功。如前所述，環(huán)境是超級商品，公司無時不在使用環(huán)境，為了保證公司、他人以及后代（代際平等）的可持續(xù)發(fā)展，公司需要改變以前的價值取向和環(huán)境意識，應該公正、公平地對待環(huán)境，保護環(huán)境的價值。公司活動對世界環(huán)境的惡化有不可推卸的責任，公眾自愿或被迫地把環(huán)境交給公司，公司應該履行受托責任，公眾有權要求公司報告受托代理責任的履行情況，環(huán)境信息披露或環(huán)境報告就是公司向股東以及其他公眾報告環(huán)境受托責任履行（環(huán)境保護措施、減排、資源利用）的載體。為了向公眾解釋公司使用環(huán)境的理由、公司對環(huán)境責任的履行以及改變公司的環(huán)境意識，公司必須披露環(huán)境信息。沒有社會或環(huán)境福利的先見之明的經(jīng)濟主體不可能維持下去［4］。

我們以前或現(xiàn)在對待環(huán)境的方式和態(tài)度是不道德的。人類為了自身的利益，不考慮其他生靈的生存，拿動物做試驗，隨意破壞自然，我們所謂的道德價值觀僅僅是針對人類自己而言，我們對自然環(huán)境連起碼的尊重都沒有，人類已經(jīng)、正在為此付出代價。因此，需要建立新的對待環(huán)境的道德價值觀，如果不這樣做，環(huán)境將會給人類帶來毀滅性的災難，霍金的預言就會變?yōu)楝F(xiàn)實。當然，人類已經(jīng)認識到這點，但是僅僅依靠傳統(tǒng)的基于政府命令的法律和規(guī)則激發(fā)企業(yè)環(huán)境負責行為是沒有根基的，因此越來越多的組織和團體要求企業(yè)經(jīng)營活動要有環(huán)境道德意識，要求公司克制過分的、放縱地對環(huán)境不負責的行為和剝削行為。當社會的所有成員有一個道德責任來作出符合公共利益的行動時，組織管理就被明確地給予社會資源的受托責任，包括自然資源，會計職業(yè)幫助和監(jiān)控組織管理的受托責任［5］。

2 公司的聲譽

年度報告里大量增加環(huán)境問題的報告，產(chǎn)品和大量的廣告也表達企業(yè)對環(huán)境問題的關注，企業(yè)遲早要提供履行社會責任的證據(jù)，樹立良好的社會形象將改善企業(yè)同投資者、雇員、消費者和社會團體的關系［6］。公司環(huán)境披露不是說公司就有很高的環(huán)境意識，或者說它們會自愿進行環(huán)境披露，而是為了提高其起在社會和公眾中的聲譽，因為那樣做符合公司的利益［7］。由于利益驅動，所有的企業(yè)都注重企業(yè)形象的培育。因此，越來越多的企業(yè)財務報告涉及環(huán)境信息披露，以滿足公眾對環(huán)境信息的需要，提高公司形象可以激發(fā)公司在年度報告里進行環(huán)境披露。

一些實證研究檢驗了環(huán)境披露和環(huán)境聲譽之間的關系。經(jīng)驗檢驗表明披露與聲譽計量的業(yè)績之間是一個正關系，年度報告中的環(huán)境披露對環(huán)境聲譽的建立貢獻很大［8］。公司活動范圍越大，為了發(fā)展和保護環(huán)境聲譽，必須解釋的活動的潛在范圍越大［9］，環(huán)境信息披露是公司愿意向股東提供額外信息的典型例子［10］。社會對不同行業(yè)的環(huán)境影響的看法不同，越是環(huán)境敏感強的企業(yè)，社會對其負面看法就越大，這樣的企業(yè)就更應該借助環(huán)境披露建立自己的環(huán)境聲譽。管理者如果沒有進行相關披露將不能實現(xiàn)聲譽資產(chǎn)的價值［9］。

一些學者使用社會契約觀點解釋環(huán)境信息披露的動機。企業(yè)被認為是與社會簽定的社會契約，社會總是希望組織重視與其經(jīng)營相關的固有的社會問題。環(huán)境信息披露是企業(yè)用來解釋其對社會契約的履行，是社會了解企業(yè)環(huán)境責任履行的工具，是企業(yè)尋求來自社會對他們經(jīng)營的接受和認可的戰(zhàn)略之一［11］。在年度報告中提供環(huán)境披露為組織提供了管理外部形象的有效手段［12］。公司從事對社會負責任的活動，目的是給公眾這樣一個印象：公司對重要的非市場影響具有敏感性，可能符合公司股東的長期利益［13］。實際上，環(huán)境會計評論家認為公司關注年度報告里報告的東西只是公司的宣傳，如果公司不在社會范圍里經(jīng)營，那么社會可能撤消對公司活動的支持［14］。

3 法律與制度以及國家政策的壓力

基于社會責任、公司聲譽，公司可能提供環(huán)境信息披露，但是公司環(huán)境信息披露更多來自于法律與制度以及國家政策的壓力，法律、制度以及國家政策的壓力也解釋了環(huán)境披露的動機。年度報告中的環(huán)境信息披露或者基于法律要求或者基于是公司的自發(fā)反應［9］。對公司合法性的威脅誘使它在年度報告中包括更多的社會信息，環(huán)境法律迫使公司承擔和積極參與廣泛的環(huán)境計劃。中國把建設資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會確定為國民經(jīng)濟與社會發(fā)展中長期規(guī)劃的一項戰(zhàn)略任務，企業(yè)是該項任務的主要執(zhí)行者；1992年里約熱內盧地球峰會采用的21世紀議程第30章鼓勵工商業(yè)每年報告環(huán)境成本和能源與自然資源的使用；澳大利亞通過全國污染物目錄條款遵循相似的方法，在公司法中要求公司在公司年度報告中披露環(huán)境業(yè)績；美國證券交易委員會要求公開發(fā)行股票的公司揭示其所有的有關環(huán)境的負債，公司被迫根據(jù)有毒釋放目錄條款報告向環(huán)境排放的有毒化學物質；環(huán)境信息披露在韓國和新西蘭也是強制的，加拿大和歐盟權威機構要求報告環(huán)境信息。在歐洲國家如丹麥、荷蘭、挪威、瑞典、西班牙等已經(jīng)有法定的環(huán)境會計跡象了，比如挪威要求公司的董事會在其年度報告中必須揭示企業(yè)對環(huán)境造成的影響，以及企業(yè)采取的措施；在德國，環(huán)境披露已成為一些大公司年度報告的重要組成部分。組織生存和增長是以社會契約為基礎的，因而一個公司必須不斷地發(fā)展適合變化的需要和社會的期望。國家政策中不利變化的可能性越大，就越需要努力通過社會披露影響這個過程［11］。環(huán)境披露被認為是對相關國家政策變化的理解作出反應的一種手段，環(huán)境信息披露是環(huán)境會計工作的最終結果，也是財務報告的一個重要組成部分。

就目前環(huán)境披露的情況看，環(huán)境披露主要是由于來自法律、國家政策與社會的壓力，影響環(huán)境的事件給公司帶來國家政策和社會的壓力，迫使公司增加環(huán)境披露。國家政策壓力可以幫助解釋公司自愿披露和增加環(huán)境問題披露的原因，W.Darrell Walden and Bill N.Schwartz（1997）的研究調查支持了公司對國家政策壓力所做的反應是在符合自己利益的基礎上進行的特殊時間或特殊事件的環(huán)境披露［15］。環(huán)境披露增加可能是規(guī)章作用的結果［16］，投資者可以把更廣泛的環(huán)境披露解釋為一個公司應付未來的規(guī)章成本的積極信號［17］。環(huán)境披露也可能與使公司行動合法化的努力相關，與發(fā)展積極的公司形象（由于社會變化）有關［11，18］。Dasgupta S.（2006）研究了投資者對上市公司沒有遵守國家環(huán)境法律和規(guī)章制度的反應，結果表明公司市場價值顯著下降［19］。Patten（1991）研究結果表明社會披露與國家政策壓力相關［18］。S.X.Zeng（2010）研究發(fā)現(xiàn)中國環(huán)境污染行業(yè)的環(huán)境信息披露水平增加［20］，一個組織所屬行業(yè)環(huán)境敏感性越強，進行環(huán)境信息披露的動機越強［21］，主要原因是法律、制度或國家政策往往對環(huán)境敏感性強的行業(yè)針對性和施加的壓力更強。控制環(huán)境污染的最主要障礙是企業(yè)不愿意對環(huán)境的破壞負責。許多企業(yè)有錢清除環(huán)境污染，但是他們不那樣做，原因是沒有相關的法律迫使所有的企業(yè)那樣做，所以必須制定法律、制度和政策，迫使企業(yè)進行環(huán)境披露，從而滿足合法性的要求。

［1］ Glen Lehman.Disclosing new worlds：a role for social and environmental accounting and auditing［J］.Accounting，Organizations and Society，1999，24：217－241.

［2］ Klonoski.Foundational considerations in the corporate responsibility debate［J］.Business Horizons，1991，34（4）：9－18.

［3］ Rawls J.Kantian Constructivism in Moral Theory［J］.The Journal of Philosophy，1980，9：515－572.

［4］ Joan Bavaria.Fiduciary Obligation and the Importance of an Environmental Accounting Standard［J］.Winter，1999，6（1）：47－54.

［5］ Jesse Dillard，Darrell Brown，Marshall R Scott.An environmentally enlightened accounting［J］.Accounting Forum，2005，29：77–101.

［6］ John Tepper Marlin.Accounting for Pollution［J］.The Journal of Accountancy，1973，2：41－46.

［7］ Watts，R L and Zimmerman J L.Positive Accounting Theory：A Ten Year Perspective［J］.The Accounting Review，1990，65（1）：131－156.

［8］ Toms J S.Firm Resources，Quality Signals and the Determinants of Corporate Environmental Reputation：Some UK Evidence［J］.British Accounting Review，2002，34：257－282.

［9］ Hasseldine J，Salama A I and Toms J S.Quantity versus Quality：The Impact of Environmental Disclosures on the Reputations of UK Plcs［J］.The British Accounting Review，2005，37：231－248.

［10］ Mikael Niskala，Michael Pretes.Environmental Reporting in Finland：A Note on the Use of Annual Reports［J］.Accounting，Organazation and Society，1995，20（6）：457－466.

［11］ Patten，D M.Intra－Industry Environmental Disclosures in Response to the Alaskan Oil Spill：A Note on Legitimacy Theory［J］.Accounting，Organizations and Society，1992，17（5）：471－475.

［12］ Neu D，Warsame H，Pedwell K.Managing public impressions：Environmental Disclosures in Annual Reports［J］.Acc Organ Soc，1998，23（3）：265－289.

［13］ Belkaoui A，Karpik P.Determinants of the Corporate Decision to Disclose Social Information［J］.Aud Acc J，1989，2（1）：36－51.

［14］ Deegan C，Rankin M.The Materiality of Environmental Information to Users of Annual Reports［J］.Accounting，Auditing and Accountability Journal，1997，10：562－580.

［15］ Darrell Walden W，Bill N Schwartz.Environmental Disclosures and Public Policy Pressure［J］.Journal of Accounting and Public Policy，1997，16：125－154.

［16］ Freedman and Stagliano.Disclosure of environmental cleanup costs：The impact of the Superfund Act［J］.Advances in Public Interest Accounting，1995，6：163－176.

［17］ Blacconiere W G，Patten D，M.Environmental Disclosures，Regulatory Costs，and Changes in Firm Value［J］.Journal of Accounting and Economics，1994，18（3）：357－377.

［18］ Patten，D M.Exposure，Legitimacy，and Social Disclosure［J］.Journal of Accounting and Public Policy，1991，10（4）：297－308.

［19］ Dasgupta S，Hong J H，Laplante B，et al.Disclosure of environmental violations and stock marketing the Republic of Korea［J］.Ecological Economics，2006，58：759－777.

［20］ Zeng S X，Xu X D，Dong Z Y，et al.Tamb.Towards corporate environmental information disclosure：an empirical study in China［J］.Journal of Cleaner Production，2010，18：1 142－1 148.

［21］ Cormier D，Gordon I M.An examination of social and environmental reporting strategies［J］.Accounting Auditing ＆Accountability Journal，2001，14（5）：587－616.