試論農(nóng)業(yè)企業(yè)財務預算管理執(zhí)行力

李 芳

（湖南隆平種業(yè)有限公司，湖南 長沙 410205）

財務預算是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)進行管理的重要手段，是企業(yè)內(nèi)部控制的一種重要方法，它通過全面的組織、計劃和協(xié)調(diào)企業(yè)的人、財、物等資源，實現(xiàn)價值的最大化。隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，財務預算管理的重要作用正在逐步為眾多企業(yè)所熟知，有越來越多的企業(yè)制定了財務預算管理制度。農(nóng)業(yè)企業(yè)應該在整體發(fā)展戰(zhàn)略的基礎上，客觀分析內(nèi)外部環(huán)境，運用正確的技術(shù)方法，建立有效的監(jiān)督、分析、考核機制，制定科學合理的財務預算管理體系，保證其執(zhí)行力，為實現(xiàn)農(nóng)業(yè)企業(yè)長期戰(zhàn)略服務。

1 企業(yè)財務預算與財務預算管理

財政部在《關(guān)于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見》中指出：“企業(yè)財務預算是在預測和決策的基礎上，圍繞農(nóng)業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略目標，對一定時期內(nèi)企業(yè)取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運動所作的具體安排。”一方面，農(nóng)業(yè)企業(yè)財務預算是在預測的基礎上完成的，因此具有不確定性，同時是在科學分析各環(huán)境因素后，根據(jù)農(nóng)業(yè)企業(yè)本身內(nèi)外部環(huán)境的要求作出的，必須能夠指導本農(nóng)業(yè)企業(yè)一定時期的工作，因此又具有相對的穩(wěn)定性；另一方面，財務預算是為本農(nóng)業(yè)企業(yè)決策服務的，是對企業(yè)實現(xiàn)自身戰(zhàn)略目標的一個階段性的控制，因此必須是全面的、系統(tǒng)性的。

財務預算管理作為管理會計理論的重要內(nèi)容，是農(nóng)業(yè)企業(yè)管理系統(tǒng)的主要組成部分，成為企業(yè)自身計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價生產(chǎn)經(jīng)營活動的一種綜合貫徹該企業(yè)戰(zhàn)略方針的機制，以及對企業(yè)自身相關(guān)的投融資活動、經(jīng)營活動和財務活動的未來情況進行預測并控制的一種有效管理手段?？茖W合理的財務預算管理有助于企業(yè)自身戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)，但農(nóng)業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)卻不能只依賴財務預算管理制度本身，關(guān)鍵在于對財務預算管理的貫徹和執(zhí)行。

2 影響農(nóng)業(yè)企業(yè)財務預算管理執(zhí)行力的因素

多年來的財務預算管理結(jié)果表明，很多農(nóng)業(yè)企業(yè)財務預算管理并不能達到預期效果，究其原因，一方面是財務預算本身不科學不合理；另一方面是環(huán)境和技術(shù)因素的變化與影響。這些都在一定程度上影響了企業(yè)自身財務預算管理的執(zhí)行力。

2.1 財務預算

2.1.1 財務預算與企業(yè)自身戰(zhàn)略目標脫節(jié) 農(nóng)業(yè)企業(yè)財務預算重視眼前利益，只服務于當前或短期的經(jīng)營目標，使企業(yè)自身長期利益受損，與農(nóng)業(yè)企業(yè)長期發(fā)展目標不一致，使得各期編制的本企業(yè)財務預算銜接性差，造成預算調(diào)整跨度太大，執(zhí)行困難。

2.1.2 財務預算缺乏管理彈性 在預算編制方法的選擇上，多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)對業(yè)務預算、資本支出預算和企業(yè)自身財務預算等仍采用傳統(tǒng)的固定預算、定期預算等方法編制，所有的預算指標在執(zhí)行過程中都保持不變，運行結(jié)束時將結(jié)果直接與預算指標進行比較。這種靜態(tài)預算編制方法適用于業(yè)務量波動不大的農(nóng)業(yè)企業(yè)。當本企業(yè)銷售量、價格和成本等因素變化較大時，靜態(tài)預算指標則表現(xiàn)出盲目性、滯后性和缺乏彈性，難以成為考核和評價的有效基準。

2.1.3 財務預算忽視資金成本管理 農(nóng)業(yè)企業(yè)主要以業(yè)務預算和資本支出預算為基礎編制本企業(yè)財務預算，非常重視成本費用預算和投資項目的資金支出安排，而忽視資金占用成本。這不僅使得資金使用效率降低、資源浪費，而且造成資金結(jié)構(gòu)不盡合理，資金成本增高，財務風險加大。

2.1.4 財務預算只重視內(nèi)部因素分析，忽視外部環(huán)境因素 農(nóng)業(yè)企業(yè)在財務預算管理過程中，主要以歷史指標和過去的活動為基礎，不對客觀環(huán)境進行科學分析，憑經(jīng)驗預測，忽視對外部環(huán)境的詳盡調(diào)研與預測，使很多企業(yè)自身財務預算指標難以與外部環(huán)境相適應，更難以在企業(yè)中實施。甚至一些農(nóng)業(yè)企業(yè)將財務預算管理淪為調(diào)節(jié)期間指標的有用工具。

2.2 環(huán)境和技術(shù)因素

2.2.1 實施財務預算管理組織機構(gòu)不健全 由于我國農(nóng)業(yè)企業(yè)尚未具備真正有效的法人治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)決策高層在本企業(yè)財務預算編制過程中的參與程度較低，加上多數(shù)企業(yè)本身對有無必要開展企業(yè)財務預算管理這一問題的認識并不十分清楚和統(tǒng)一，所以企業(yè)自身財務預算的編制和調(diào)整工作都落在財會部門或預算小組，致使企業(yè)財務預算管理缺乏權(quán)威性和前瞻性，難以發(fā)揮企業(yè)自身財務預算的控制作用。

2.2.2 財務預算管理方法滯后 目前，農(nóng)業(yè)企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的制造成本法計算和控制成本。該方法雖然將成本管理與核算工作結(jié)合起來，能使成本指標與會計準則保持一致，同時對提高員工生產(chǎn)積極性、增強規(guī)模效應起到一定的作用，但在確定產(chǎn)品價格、控制未來成本方面，仍不能發(fā)揮積極作用。而先進的成本管理方法如變動成本法，雖然在理論上的研究已趨于成熟，但在實踐中由于管理者的認識、員工的素質(zhì)等原因一直未能得到廣泛運用。

2.2.3 財務預算管理缺乏有效監(jiān)督與考核 企業(yè)本身的財務預算要達到應有的效果，除了編制科學合理外，還必須有有效的措施和手段作保證，盡管大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)認識到財務預算管理的重要性，但只是形成了一些財務預算管理文件，或只是編制了一些財務預算報表，企業(yè)本身缺乏對預算執(zhí)行過程的監(jiān)督和控制，缺乏對財務預算執(zhí)行結(jié)果的考核與激勵，對財務預算執(zhí)行差異及原因的分析不及時，這些都在一定程度上影響了農(nóng)業(yè)企業(yè)自身財務預算的執(zhí)行力。

3 強化農(nóng)業(yè)企業(yè)財務預算執(zhí)行力的措施

3.1 健全和完善農(nóng)業(yè)企業(yè)財務預算管理組織機構(gòu)

為了促進農(nóng)業(yè)企業(yè)自身建立健全的內(nèi)部約束機制，加強企業(yè)自身財務預算管理工作，農(nóng)業(yè)企業(yè)必須結(jié)合相應的政策法規(guī)，成立預算管理組織機構(gòu)，如本企業(yè)財務預算委員會或總經(jīng)理辦公會，負責企業(yè)自身財務預算管理工作的具體事宜，提高企業(yè)自身各決策層的財務預算管理意識，并確定本企業(yè)法人代表為第一責任人，切實加強領導，明確責任。預算管理是一項將預算的編制、執(zhí)行、控制及考評與激勵等預算活動融合到企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動中的系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)自我管理和生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面、各個環(huán)節(jié)，而這些環(huán)節(jié)都是由不同部門和員工分工執(zhí)行的，因此需要全體員工直接或間接參與預算管理的過程。決策層應在財務預算管理過程中給予極大的支持，溝通和協(xié)調(diào)上下級之間、部門之間及員工之間的權(quán)益與責任，調(diào)動各個部門參與財務預算管理的積極性，以期實現(xiàn)全員預算管理。

3.2 根據(jù)農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略確定企業(yè)自身預算管理目標

以企業(yè)自有戰(zhàn)略目標為基礎進行企業(yè)財務預算管理，可使農(nóng)業(yè)企業(yè)把眼前利益與長遠發(fā)展有機結(jié)合起來，促進企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。沒有戰(zhàn)略意識的財務預算是企業(yè)自身的短期行為，它會失去正確的方向，削弱企業(yè)自身的市場競爭優(yōu)勢。因此，企業(yè)自身在開展企業(yè)財務預算管理之前應明確自己的戰(zhàn)略目標，圍繞企業(yè)自身戰(zhàn)略的制定、實施、控制而采取一系列措施。在此基礎上編制各期的預算，使企業(yè)自有各期的預算前后銜接，避免預算工作的盲目性。

農(nóng)業(yè)企業(yè)的財務預算管理從屬于企業(yè)自身的戰(zhàn)略管理，而不是簡單的企業(yè)預測的戰(zhàn)術(shù)和方法。農(nóng)業(yè)企業(yè)的戰(zhàn)略導向、戰(zhàn)略目標將直接決定預算模式的選擇、預算重點及預算目標的具體確定。財務預算只有定位在企業(yè)自身戰(zhàn)略目標上，預算管理才能有生命力。因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)要實行財務預算管理，必須根據(jù)市場環(huán)境和企業(yè)自身的現(xiàn)有資源，制定企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略，把握財務預算管理的正確目標和方向。

3.3 正確運用財務預算編制程序和方法

農(nóng)業(yè)企業(yè)的財務預算應根據(jù)企業(yè)自身長期戰(zhàn)略、發(fā)展規(guī)劃，考慮未來政策、法規(guī)、經(jīng)濟、自然因素，由下至上搜集匯總編制企業(yè)自身財務總預算，經(jīng)企業(yè)預算委員會審核批準后作為本企業(yè)的正式預算方案。但該方案的實施必須整體分解到內(nèi)部各單位，這是本企業(yè)財務預算管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。農(nóng)業(yè)企業(yè)在做好戰(zhàn)略定位和目標分析后，應該結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，確定本企業(yè)財務預算編制應采取的程序和方法。財務預算編制程序在各個企業(yè)中盡管大同小異，但比較科學的做法是在程序上按照由下而上、由上而下、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序進行編制。財務預算具體到企業(yè)自身內(nèi)部各個層面，應按照各預算單位所承擔的經(jīng)濟業(yè)務的類型及責任權(quán)限，編制不同形式的財務預算。

在財務預算編制順序上，企業(yè)本身應當按照先業(yè)務預算、資本預算、籌資預算，后財務預算的流程進行。同時企業(yè)自身應積極尋求更加科學、合理的方法，加強動態(tài)管理。例如：采用零基預算，不受現(xiàn)有項目的限制，能夠調(diào)動各級管理人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性，挖掘降低費用的潛力，有助于本企業(yè)未來的發(fā)展；利用概率預算，在不確定性環(huán)境中提高預算編制的可靠性和預算值的準確性，降低預算指標的風險；實行滾動預算，不僅能及時調(diào)整近期預算，使預算更加切合實際，而且實現(xiàn)了與日常管理的銜接，使管理人員始終從動態(tài)的角度把握本企業(yè)近期的規(guī)劃目標和遠期的戰(zhàn)略布局。

3.4 嚴格財務預算的執(zhí)行、分析與考核

首先，預算執(zhí)行過程是整個預算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。預算一經(jīng)確定，在農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部具有“法律效力”。預算編制完成以后，企業(yè)自身各部門不僅明確了本部門的工作任務，同時也清楚地看到了整個企業(yè)自身的工作目標，以及本部門各項活動對整體目標的影響。所以，各部門必須嚴格執(zhí)行預算，在整個企業(yè)樹立起“預算概念”。只有嚴格、認真地執(zhí)行預算，使每一項業(yè)務的發(fā)生都與相應的預算項目聯(lián)系起來，才能真正達到預算管理控制的目的。

其次，要及時總結(jié)分析預算執(zhí)行情況。每個預算期末，通過財務決算報表與預算報表的對比，編制出詳盡的預、決算分析報告，找出實際指標與預算指標的偏差，分析差異形成的原因：屬于預算偏差，則及時調(diào)整預算指標；屬于執(zhí)行偏差的，要正確分析癥結(jié)所在，總結(jié)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的問題和矛盾，給企業(yè)自身的持續(xù)經(jīng)營或改變經(jīng)營策略提供真實的情況，并為下一步的考核獎懲做好基礎工作。

第三，嚴格考核，樹立“考核與獎懲是預算工作生命線”的觀念，確保預算管理落實到位。沒有考核，預算工作無法執(zhí)行，預算管理變得毫無意義。嚴格考核不僅是為了將預算指標值與預算的實際執(zhí)行結(jié)果進行比較，肯定成績，找出問題，分析原因，改進以后的工作，也是為了對員工實施公正的獎懲，調(diào)動員工的積極性，確保本企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。獎懲兌現(xiàn)是保障預算目標完成的重要環(huán)節(jié)，只有獎懲兌現(xiàn)才可保障預算的嚴肅性，確保管理過程各環(huán)節(jié)的銜接。在預算控制的時間選擇上，我國多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)對本企業(yè)財務預算實行結(jié)果控制。在這種控制下，實際的偏差已經(jīng)形成，損失已經(jīng)產(chǎn)生，除了調(diào)整下年度的本企業(yè)財務預算別無他法。如果選擇過程控制與結(jié)果控制相結(jié)合，不但能實現(xiàn)結(jié)果控制的效果，而且通過過程控制尤其是建立企業(yè)自身財務預算報告制度，既能及時調(diào)整預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，又能保證預算的順利執(zhí)行。

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