■龔 勛

2012年5月，按照財(cái)政部統(tǒng)一部署，財(cái)政部駐湖北專(zhuān)員辦對(duì)湖北省某基金管理公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了全面檢查。在檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)該公司業(yè)務(wù)及管理費(fèi)支出缺乏制度性約束，2011年部分費(fèi)用開(kāi)支異常，存在虛假列支、違規(guī)列支費(fèi)用的情況。

一、違紀(jì)事實(shí)

（一）缺乏獨(dú)立性，為股東銀行代為承擔(dān)會(huì)議費(fèi)

商業(yè)銀行是該公司基金代銷(xiāo)的重要渠道，尤其是作為主要股東的中國(guó)銀行，更是調(diào)動(dòng)全國(guó)各分行的力量幫助該公司代銷(xiāo)基金、加快發(fā)展。利益的緊密關(guān)聯(lián)極容易導(dǎo)致不正當(dāng)商業(yè)行為的產(chǎn)生。

2011年，該公司通過(guò)“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)：渠道培訓(xùn)會(huì)務(wù)費(fèi)”科目，為中國(guó)銀行總行召開(kāi)2011年個(gè)人金融工作會(huì)議支付費(fèi)用2501392.38元。通過(guò)檢查對(duì)應(yīng)記賬憑證，檢查人員發(fā)現(xiàn)原始憑證中均無(wú)代理（承辦）單位合同協(xié)議、結(jié)算清單、參會(huì)人員簽到記錄等資料，且會(huì)議3項(xiàng)議程中僅有1項(xiàng)系對(duì)該公司的表彰研討。公司全額承擔(dān)如此大額的會(huì)議費(fèi)用，有失其作為股份制公司的獨(dú)立性。

（二）內(nèi)控不嚴(yán)，董事會(huì)費(fèi)開(kāi)支隨意性強(qiáng)

董事會(huì)費(fèi)本是上市公司為核算董事會(huì)會(huì)議、差旅等開(kāi)支而設(shè)立的明細(xì)科目，其目的就是為了將董事會(huì)的正常開(kāi)支與其他業(yè)務(wù)費(fèi)用區(qū)分開(kāi)來(lái)。但是，該公司在管理和使用董事會(huì)費(fèi)方面缺乏制度性約束，造成董事會(huì)費(fèi)開(kāi)支隨意性極強(qiáng)。

一是預(yù)提、虛列董事會(huì)費(fèi)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)”，然而，該公司卻沒(méi)有在董事會(huì)費(fèi)實(shí)際發(fā)生時(shí)對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)，而是通過(guò)“其他應(yīng)付款：董事會(huì)費(fèi)”科目按月預(yù)提董事會(huì)費(fèi)166666.70元，2011年 1—10月共預(yù)提1666666.70元。該科目年初余額152976.15元，當(dāng)年使用1598942.49元，年末尚有余額220700.36元未予沖轉(zhuǎn)，造成當(dāng)期費(fèi)用多記。

二是無(wú)依據(jù)列支董事會(huì)費(fèi)。該公司2011年度通過(guò)董事會(huì)費(fèi)科目支付董事袍金266228.37元，款項(xiàng)匯入中國(guó)銀行總行人力資源部。該項(xiàng)支出既沒(méi)有明確的計(jì)算依據(jù)，其收款單位中國(guó)銀行總行人力資源部又沒(méi)有向其開(kāi)具正式發(fā)票。此外，該公司2011年度還在董事會(huì)費(fèi)中列支會(huì)務(wù)費(fèi)54678.25元，所列支費(fèi)用對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證中均未附相應(yīng)的會(huì)議通知、參會(huì)人員名單、費(fèi)用結(jié)算單據(jù)等資料，無(wú)法證明會(huì)議及費(fèi)用的真實(shí)性。

（三）混淆視線，贈(zèng)送禮品漏繳個(gè)人所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函》規(guī)定，金融保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送個(gè)人實(shí)物的，應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。沒(méi)有明細(xì)贈(zèng)送記錄，無(wú)法按人扣繳個(gè)人所得稅的，按合理比例統(tǒng)一扣繳個(gè)人所得稅。企業(yè)出于經(jīng)營(yíng)需要，向客戶贈(zèng)送禮品本無(wú)可厚非，但如果將購(gòu)買(mǎi)禮品的費(fèi)用支出隱藏到招待費(fèi)、宣傳費(fèi)等科目中，則容易讓此類(lèi)支出避開(kāi)監(jiān)管和納稅義務(wù)。

2011年，該公司將購(gòu)買(mǎi)禮品開(kāi)支936950.00元計(jì)入“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”科目，所購(gòu)禮品在領(lǐng)用時(shí)未辦理相關(guān)登記手續(xù)，禮品流向不明。例如，該公司2011年12月6日與某實(shí)業(yè)有限公司簽訂《金銀紀(jì)念章加工合同》，總價(jià)款760000.00元，委托該公司制作包裝精美的2盎司純銀紀(jì)念章500枚、1/4盎司純金紀(jì)念章100枚，該批紀(jì)念章入庫(kù)后作為禮品陸續(xù)領(lǐng)用，但并未辦理領(lǐng)用手續(xù)，且未代扣代繳個(gè)人所得稅。

二、原因分析

該基金管理公司在費(fèi)用支出上違規(guī)問(wèn)題的形成，有主客觀兩方面的原因：

從主觀上看，主要是公司相關(guān)人員財(cái)務(wù)合規(guī)意識(shí)不強(qiáng)，有待進(jìn)一步加強(qiáng)。近幾年，該公司基金業(yè)務(wù)發(fā)展迅速、業(yè)務(wù)規(guī)模大幅增長(zhǎng)，這就要求相關(guān)營(yíng)銷(xiāo)人員、財(cái)務(wù)人員同步強(qiáng)化財(cái)務(wù)合規(guī)意識(shí)，提升財(cái)務(wù)管理水平。否則，很容易在會(huì)計(jì)憑證填制、費(fèi)用開(kāi)支審核等方面放松要求，導(dǎo)致各類(lèi)違規(guī)行為的發(fā)生。

從客觀上看，公司財(cái)務(wù)制度不健全。為了滿足內(nèi)部管理需要，該公司制定了詳細(xì)的費(fèi)用管理制度，對(duì)費(fèi)用預(yù)算、報(bào)銷(xiāo)方式、額度管理等內(nèi)容進(jìn)行了明確規(guī)定。但是，該公司費(fèi)用管理制度設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)主要是滿足內(nèi)部管理需要，對(duì)外部財(cái)稅法律、法規(guī)的考慮明顯不足，沒(méi)有在確保費(fèi)用支出真實(shí)性、合規(guī)性等方面做出制度性約束。這就導(dǎo)致該公司絕大部分費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)憑證缺少明細(xì)附件，報(bào)銷(xiāo)人員僅憑一張發(fā)票就可以報(bào)銷(xiāo)大筆會(huì)務(wù)費(fèi)、禮品費(fèi)，給各類(lèi)違規(guī)列支費(fèi)用的行為提供了可乘之機(jī)。

三、啟示與思考

（一）進(jìn)一步強(qiáng)化基金公司監(jiān)管和費(fèi)用管理

在檢查過(guò)程中，檢查人員了解到，目前基金公司為代銷(xiāo)銀行組織培訓(xùn)、會(huì)議等行為十分普遍。如果任其發(fā)展，在當(dāng)前基金行業(yè)同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的大環(huán)境下，基金公司迫于生存壓力將很有可能通過(guò)旅游、會(huì)議等形式變相實(shí)行商業(yè)賄賂，不利于中國(guó)基金業(yè)的健康、有序發(fā)展。證券監(jiān)管部門(mén)和財(cái)稅管理部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步加大日常監(jiān)督檢查力度，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅收法規(guī)，規(guī)范基金公司經(jīng)營(yíng)行為，推動(dòng)基金業(yè)務(wù)良性發(fā)展。

（二）完善相關(guān)財(cái)稅制度

目前，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及新企業(yè)所得稅法中并未對(duì)會(huì)議費(fèi)具體內(nèi)容做出明確規(guī)定，很多企業(yè)將界定較為模糊的費(fèi)用計(jì)入會(huì)議費(fèi)以逃避稅收和監(jiān)管。為了從制度源頭上堵住這一漏洞，應(yīng)考慮制定和完善相關(guān)財(cái)稅制度和實(shí)施細(xì)則，明確規(guī)定會(huì)計(jì)核算上可納入會(huì)議費(fèi)范圍核算的費(fèi)用類(lèi)型和費(fèi)用范圍，并要求企業(yè)在編制相關(guān)記賬憑證時(shí)，將可以證明支出真實(shí)性的會(huì)議通知、預(yù)算方案、費(fèi)用支出明細(xì)清單和參會(huì)人員簽到記錄等作為證明材料一并編入憑證附件。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)合規(guī)意識(shí)

該基金管理公司十分重視金融市場(chǎng)合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)控制，成立了專(zhuān)門(mén)的法律合規(guī)部門(mén)研究金融市場(chǎng)政策法規(guī)。相對(duì)而言，公司在財(cái)務(wù)政策法規(guī)上投入的精力和資源偏小，財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)不夠完善，財(cái)務(wù)人員研究財(cái)稅法規(guī)不夠深入全面。公司應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)合規(guī)意識(shí)，一方面加強(qiáng)對(duì)員工尤其是財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)法規(guī)培訓(xùn)，另一方面對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行修訂完善。