■鄭石橋

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容、方法和問(wèn)題
——來(lái)自基層審計(jì)機(jī)關(guān)的問(wèn)卷調(diào)查

■鄭石橋

一、引言

自從1995年 《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》頒布實(shí)施以來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施本級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，通過(guò)審計(jì)，有力地推進(jìn)了財(cái)政預(yù)算管理工作的不斷完善，促進(jìn)了部門(mén)和單位依法行政并加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)管理。經(jīng)歷十余年的探索和發(fā)展，基層審計(jì)機(jī)關(guān)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容和方法上處于什么狀況？存在什么問(wèn)題？了解這些問(wèn)題，對(duì)進(jìn)一步完善基層審計(jì)機(jī)關(guān)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)制度具有重要的意義。本文通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)：預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，主要是關(guān)注合規(guī)性問(wèn)題，對(duì)于預(yù)算支出的績(jī)效未能得到足夠重視；預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的主要問(wèn)題包括：預(yù)算制度本身的問(wèn)題、政府干預(yù)、審計(jì)資源和審計(jì)技術(shù)。

二、調(diào)查設(shè)計(jì)

（一）調(diào)查內(nèi)容

調(diào)查內(nèi)容包括三部分：一是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容，二是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的方法，三是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的主要問(wèn)題（于政國(guó)等，1997；李金華，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，1998；董大勝，2005）。

1、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。從理論上來(lái)說(shuō)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)該是對(duì)公共預(yù)算全過(guò)程的審計(jì)，因此，本文設(shè)計(jì)了如下六個(gè)方面的內(nèi)容。

（1）關(guān)于預(yù)算編制：預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否真實(shí) （X1）；預(yù)算編制過(guò)程是否合規(guī)（X2）；對(duì)于國(guó)家有明文規(guī)定的支出，預(yù)算安排中是否符合規(guī)定的要求（X3）；預(yù)算批復(fù)是否及時(shí)（X4）；預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和定額是否合理（X5）；項(xiàng)目預(yù)算安排是否合理（X6）；預(yù)算支出結(jié)構(gòu)是否合理（X7）；預(yù)算支出總體水平是否合理（X8）；預(yù)算支出是否體現(xiàn)本級(jí)黨政的戰(zhàn)略意圖（X9）；預(yù)算收入水平是否合理（X10）。

（2）關(guān)于預(yù)算調(diào)整：預(yù)算調(diào)整是否符合規(guī)定的程序（X11）；預(yù)算調(diào)整的原因是否真實(shí)（X12）。

（3）關(guān)于預(yù)算執(zhí)行：預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中是否有挪用（X13）；預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中是否有不同開(kāi)支科目之間的相互調(diào)劑（X14）；預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中是否有將基本支出擠入項(xiàng)目支出（X15）；超收收入的使用安排是否符合規(guī)定的程序 （X16）；超收收入的使用是否合理（X17）；國(guó)庫(kù)是否執(zhí)行相關(guān)管理規(guī)定（X18）；用款單位是否遵守銀行賬戶管理的相關(guān)規(guī)定（X19）；用款單位的采購(gòu)是否符合政府采購(gòu)的相關(guān)規(guī)定（X20）。

（4）關(guān)于決算：本期收入是否真實(shí)（X21）；本期支出是否真實(shí)（X22）；本期結(jié)余是否真實(shí)（X23）。

（5）預(yù)算績(jī)效：基本支出績(jī)效（X24）；項(xiàng)目支出績(jī)效（X25）；專項(xiàng)支出績(jī)效（X26）。

（6）對(duì)一般預(yù)算之外的財(cái)政資金的關(guān)注：社會(huì)保障資金預(yù)算（X27）；國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算（X28）；發(fā)展與改革委員會(huì)安排的資本項(xiàng)目預(yù)算（X29）；科技部門(mén)安排的“科技三項(xiàng)支出”預(yù)算（X30）。

2、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)方法。本文從審計(jì)時(shí)間、審計(jì)地點(diǎn)和審計(jì)組織方式來(lái)關(guān)注審計(jì)方法。

（1）審計(jì)時(shí)間：事后審計(jì)（X31）；跟蹤審計(jì)（X32）；事前審計(jì)（X33）。

（2）審計(jì)地點(diǎn)：聯(lián)網(wǎng)審計(jì)（X34）；送達(dá)審計(jì)（X35）；就地審計(jì)（X36）。

（3）審計(jì)組織：在本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，有統(tǒng)一計(jì)劃，本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)各部門(mén)自行組織實(shí)施，本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間協(xié)調(diào)不多（X37）；在本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部制定統(tǒng)一計(jì)劃，這個(gè)計(jì)劃中考慮上級(jí)、本級(jí)和下級(jí)的協(xié)調(diào)，本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)各部門(mén)自行組織實(shí)施（X38）；本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的安排，并考慮下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)制定統(tǒng)一計(jì)劃，本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)與上級(jí)和下級(jí)配合實(shí)施審計(jì)計(jì)劃（X39）；本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)按財(cái)政審計(jì)大平臺(tái)組織預(yù)算執(zhí)行審計(jì)（X40）；本級(jí)機(jī)關(guān)按“四權(quán)”分離模式組織預(yù)算執(zhí)行審計(jì)（X41）。

3、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中存在的問(wèn)題。（1）通過(guò)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有些問(wèn)題是由于預(yù)算制度不合理造成的，正是因?yàn)轭A(yù)算制度不合理，才導(dǎo)致預(yù)算編制和執(zhí)行中出現(xiàn)一些偏離。因此，在預(yù)算制度不完善的情形下，嚴(yán)格查處各單位是否遵守預(yù)算，并沒(méi)有太大的意義（X42）。

（2）預(yù)算執(zhí)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題是根據(jù)政府或黨委個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)的指示安排的，這類(lèi)問(wèn)題難以處理（X43）。

（3）不少的用款單位并不重視預(yù)算的編制，這些單位的事業(yè)計(jì)劃與預(yù)算相脫節(jié)，難以按預(yù)算來(lái)執(zhí)行。所以，在預(yù)算執(zhí)行中必然出現(xiàn)偏離（X44）。

（4）用款單位太多，由于審計(jì)資源限制，無(wú)法在預(yù)算執(zhí)行中，對(duì)所有用款單位都進(jìn)行審計(jì)（X45）。

（5）審計(jì)人員本身對(duì)財(cái)政預(yù)算及相關(guān)內(nèi)容很熟悉，審計(jì)過(guò)程中不存在業(yè)務(wù)技術(shù)問(wèn)題（統(tǒng)計(jì)分析時(shí)進(jìn)行換算，從反面來(lái)量度它）（X46）。

根據(jù)上述內(nèi)容，采用五級(jí)利克特（likert）量度表設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷。根據(jù)問(wèn)卷中的描述與問(wèn)卷回答者所在審計(jì)機(jī)關(guān)的相符程度，選擇單一數(shù)字，1表示完全不相符，5表示完全相符，2－4處于前兩者之間，數(shù)字越大，相符程度越高。

（二）調(diào)查對(duì)象

本文選擇的調(diào)查對(duì)象是參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)的縣市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員，來(lái)源于兩個(gè)省份，一是甘肅省，二是山東省，這兩個(gè)省比較具有代表性，山東代表發(fā)達(dá)地，甘肅代表欠發(fā)達(dá)地區(qū)。兩個(gè)省各發(fā)出問(wèn)卷50份，甘肅省收回有效問(wèn)卷35份，山東省收回有效問(wèn)卷39份。樣本量滿足極限誤差10%,置信度95%的條件下的樣本量要求。

三、統(tǒng)計(jì)分析

本文的問(wèn)卷采用五級(jí)利克特量表，中位數(shù)是“3”，所以，如果所調(diào)查問(wèn)題的分值與“3”有顯著差異，則表明顯著超過(guò)或低于平均水平。根據(jù)這個(gè)要求，本文采用的主要統(tǒng)計(jì)方法是比較均值中的單樣本T檢驗(yàn)，檢驗(yàn)值為3，檢驗(yàn)各項(xiàng)目的量值與 “3”是否存在顯著差異（95%置信區(qū)間）。

（一）審計(jì)內(nèi)容的總體情況

總體來(lái)說(shuō)，關(guān)于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容，本文的調(diào)查包括六個(gè)方面：預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行、決算、預(yù)算績(jī)效、對(duì)一般預(yù)算之外的財(cái)政資金的關(guān)注。描述性結(jié)果如表1所示，單樣本T檢驗(yàn)如表2所示。結(jié)果顯示，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，對(duì)六個(gè)方面內(nèi)容的重視程度都顯著高于中位數(shù)“3”，重視程度較高。其中，對(duì)預(yù)算編制、決算和一般預(yù)算之外的財(cái)政資金的重視程度最高。這個(gè)結(jié)果表明，基層審計(jì)機(jī)關(guān)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，已經(jīng)是對(duì)公共預(yù)算管理全過(guò)程的審計(jì)，并不只是局限于局部環(huán)節(jié)。

表1 審計(jì)內(nèi)容（描述性結(jié)果）

表2 審計(jì)內(nèi)容（單樣本T檢驗(yàn)）

（二）審計(jì)內(nèi)容的具體情況

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)包括六個(gè)方面，每個(gè)方面又有許多的具體內(nèi)容，下面分別來(lái)分析對(duì)這些具體內(nèi)容的重視程度。

1、預(yù)算編制。本文針對(duì)預(yù)算編制，共調(diào)查 10 項(xiàng)內(nèi)容（X1－X10），描述性結(jié)果如表3所示，單樣本T檢驗(yàn)如表4所示。結(jié)果顯示，重視程度顯著高于中位數(shù)“3”的包括六項(xiàng)：預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否真實(shí)（X1）；預(yù)算編制過(guò)程是否合規(guī)（X2）；對(duì)于國(guó)家有明文規(guī)定的支出，預(yù)算安排中是否符合規(guī)定的要求 （例如，教育經(jīng)費(fèi)占財(cái)政支出的比例有法定要求）（X3）； 預(yù)算批復(fù)是否及時(shí)（X4）；預(yù)算支出是否體現(xiàn)本級(jí)黨政的戰(zhàn)略意圖 （X9）； 預(yù) 算 收 入 水 平 是 否 合 理（X10），其中，對(duì) X9、X3 和 X2 的重視程度最高。

重視程度未能顯著高于中位數(shù)“3”的包括四項(xiàng)：預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和定額是否合理（X5）；項(xiàng)目預(yù)算安排是否合理（X6）；預(yù)算支出結(jié)構(gòu)是否合理（X7）；預(yù)算支出總體水平是否合理（X8）。

這個(gè)結(jié)果表明，對(duì)于預(yù)算編制的審計(jì)，主要還是關(guān)注合規(guī)合法性，對(duì)合理性的關(guān)注程度不夠。

表3 預(yù)算編制（描述性結(jié)果）

表4 預(yù)算編制（單樣本T檢驗(yàn)）

2、預(yù)算調(diào)整。本文針對(duì)預(yù)算調(diào)整，共調(diào)查 2 項(xiàng)內(nèi)容（X11－X12），描述性結(jié)果如表5所示，單樣本T檢驗(yàn)如表6所示。結(jié)果顯示，對(duì)預(yù)算調(diào)整的原因是否真實(shí)（X12）的重視程度顯著高于中位數(shù)“3”，而對(duì)預(yù)算調(diào)整是否符合規(guī)定的程序（X11）的重視程度則與中位數(shù)“3”

無(wú)顯著差異。這個(gè)結(jié)果表明，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)更重視預(yù)算調(diào)整的原因，而不是預(yù)算調(diào)整的程序。

表5 預(yù)算調(diào)整（描述性結(jié)果）

表6 預(yù)算調(diào)整（單樣本T檢驗(yàn)）

3、預(yù)算執(zhí)行。本文針對(duì)預(yù)算編制，共調(diào)查 8 項(xiàng)內(nèi)容（X13－X20），描述性結(jié)果如表7所示，單樣本T檢驗(yàn)如表8所示。結(jié)果顯示，重視程度顯著高于中位數(shù)“3”的包括五項(xiàng)：預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中是否有不同開(kāi)支科目之間的相互調(diào)劑（X14）；超收收入的使用安排是否符合規(guī)定的程序（X16）；國(guó)庫(kù)是否執(zhí)行相關(guān)管理規(guī)定（X18）；用款單位是否遵守銀行賬戶管理的相關(guān)規(guī)定（X19）；用款單位的采購(gòu)是否符合政府采購(gòu)的相關(guān)規(guī)定（X20）。

重視程度未能顯著高于中位數(shù)“3”的包括三項(xiàng)：預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中是否有挪用（X13）；預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中是否有將基本支出擠入項(xiàng)目支出（X15）；超收收入的使用是否合理（X17）。

這個(gè)結(jié)果表明，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)，主要是關(guān)注合規(guī)性問(wèn)題，對(duì)于挪用、擠占和合理性問(wèn)題的重視程度不夠。

表7 預(yù)算執(zhí)行（描述性結(jié)果）

表8 預(yù)算執(zhí)行（單樣本T檢驗(yàn)）

4、決算。本文針對(duì)決算共調(diào)查3項(xiàng)內(nèi)容（X21－X23），描述性結(jié)果如表 9 所示，單樣本T檢驗(yàn)如表10所示。結(jié)果顯示，重視程度均顯著高于中位數(shù)“3”。這個(gè)結(jié)果表明，對(duì)于決算審計(jì)，收入、支出和結(jié)余都是關(guān)注重點(diǎn)。5、預(yù)算績(jī)效。本文針對(duì)預(yù)算績(jī)效共調(diào)查 3 項(xiàng)內(nèi)容（X24－X26），描述性結(jié)果如表11所示，單樣本T檢驗(yàn)如表12所示。結(jié)果顯示，重視程度均顯著低于中位數(shù)“3”。這個(gè)結(jié)果表明，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對(duì)于各種預(yù)算支出的績(jī)效均未能得到足夠重視。

表9 決算（描述性結(jié)果）

表10 決算（單樣本T檢驗(yàn)）

表11 預(yù)算績(jī)效（描述性結(jié)果）

表12 預(yù)算績(jī)效（單樣本T檢驗(yàn)）

6、對(duì)一般預(yù)算之外的財(cái)政資金的關(guān)注。本文針對(duì)一般預(yù)算之外的財(cái)政資金的關(guān)注共調(diào)查 4項(xiàng)內(nèi)容（X27－X30），描述性結(jié)果如表13所示，單樣本T檢驗(yàn)如表14所示。結(jié)果顯示，重視程度均顯著高于中位數(shù)“3”。這個(gè)結(jié)果表明，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對(duì)一般預(yù)算之外的財(cái)政資金的關(guān)注程度均較高。

表13 一般預(yù)算之外的財(cái)政資金 （描述性結(jié)果）

表14 一般預(yù)算之外的財(cái)政資金 （單樣本T檢驗(yàn)）

（三）審計(jì)方法

1、審計(jì)時(shí)間。本文針對(duì)審計(jì)時(shí)間共調(diào)查 3 項(xiàng)內(nèi)容（X31－X33），描述性結(jié)果如表15所示，單樣本T檢驗(yàn)如表16所示。結(jié)果顯示，對(duì)事后審計(jì)（X31）和事前審計(jì)（X33）的使用程度顯著高于3，對(duì)跟蹤審計(jì)（X32）的使用程度顯著低于3。這個(gè)結(jié)果表明，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)主要是事后和事前審計(jì)，跟蹤審計(jì)使用較少。2、審計(jì)地點(diǎn)。本文針對(duì)審計(jì)地點(diǎn)共調(diào)查 3 項(xiàng)內(nèi)容（X34－X36），描述性結(jié)果如表17所示，單樣本T檢驗(yàn)如表18所示。結(jié)果顯示，審計(jì)地點(diǎn)主要是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)（X34）和送達(dá)審計(jì)（X35），而就地審計(jì)（X36）采用程度不高。

表15 審計(jì)時(shí)間（描述性結(jié)果）

表16 審計(jì)時(shí)間（單樣本T檢驗(yàn)）

表17 審計(jì)地點(diǎn)（描述性結(jié)果）

表18 審計(jì)地點(diǎn)（單樣本T檢驗(yàn)）

3、審計(jì)組織方式。本文針對(duì)審計(jì)組織方式共調(diào)查 5 項(xiàng)內(nèi)容（X37－X41），描述性結(jié)果如表19所示，單樣本T檢驗(yàn)如表20所示。結(jié)果顯示，采用較多的組織方式包括：在本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部制定統(tǒng)一計(jì)劃，這個(gè)計(jì)劃中考慮上級(jí)、本級(jí)和下級(jí)的協(xié)調(diào)，本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)各部門(mén)自行組織實(shí)施（X38）；本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的安排，并考慮下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)制定統(tǒng)一計(jì)劃，本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)與上級(jí)和下級(jí)配合實(shí)施審計(jì)計(jì)劃（X39）；本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)按財(cái)政審計(jì)大平臺(tái)組織預(yù)算執(zhí)行審計(jì)（X40）。

采用較少的方式包括：在本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，有統(tǒng)一計(jì)劃，本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)各部門(mén)自行組織實(shí)施，本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間協(xié)調(diào)不多（X37）；本級(jí)機(jī)關(guān)按“四權(quán)”分離模式組織預(yù)算執(zhí)行審計(jì)（X41）。這個(gè)結(jié)果顯示，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)得到重視。

表19 審計(jì)組織方式（描述性結(jié)果）

表20 審計(jì)組織方式（單樣本T檢驗(yàn)）

（四）預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的問(wèn)題

在做統(tǒng)計(jì)分析時(shí)，對(duì)X46做了變換，用5減去原來(lái)的分值。本文針對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的問(wèn)題共調(diào)查5項(xiàng)內(nèi)容（X42－X46），描述性結(jié)果如表 21 所示，單樣本T檢驗(yàn)如表22所示。結(jié)果顯示，五個(gè)問(wèn)題的嚴(yán)重程度均顯著高于位數(shù)“3”，說(shuō)明這些問(wèn)題都較嚴(yán)重：（1）通過(guò)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有些問(wèn)題是由于預(yù)算制度不合理造成的，正是因?yàn)轭A(yù)算制度不合理，才導(dǎo)致預(yù)算編制和執(zhí)行中出現(xiàn)偏離。因此，在預(yù)算制度不完善的情形下，嚴(yán)格查處各單位是否遵守預(yù)算，并沒(méi)有太多的意義（X42）；（2）預(yù)算執(zhí)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題是根據(jù)政府或黨委個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)的指示安排的，這類(lèi)問(wèn)題難以處理（X43）；（3）不少的用款單位并不重視預(yù)算的編制，這些單位的事業(yè)計(jì)劃與預(yù)算相脫節(jié)，難以按預(yù)算來(lái)執(zhí)行。因此，在預(yù)算執(zhí)行中必須出現(xiàn)偏離（X44）；（4）用款單位太多，由于審計(jì)資源限制，無(wú)法在預(yù)算執(zhí)行中對(duì)所有用款單位都進(jìn)行審計(jì)（X45）；（5）審計(jì)人員本身對(duì)財(cái)政預(yù)算及相關(guān)內(nèi)容很熟悉，審計(jì)過(guò)程中不存在業(yè)務(wù)技術(shù)問(wèn)題（統(tǒng)計(jì)分析時(shí)進(jìn)行換算，從反面來(lái)量度它）（X46）。

這個(gè)結(jié)果顯示，預(yù)算本身的問(wèn)題、政府干預(yù)、審計(jì)資源和審計(jì)技術(shù)是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的主要問(wèn)題。

表21 預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的問(wèn)題 （描述性結(jié)果）

表22 預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的問(wèn)題 （單樣本T檢驗(yàn)）

三、結(jié)論和啟示

本文以問(wèn)卷調(diào)查的方式了解基層審計(jì)機(jī)關(guān)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的基本狀況，調(diào)查內(nèi)容包括三部分：一是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容，二是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的方法，三是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的主要問(wèn)題。根據(jù)74份來(lái)自縣市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的調(diào)查問(wèn)卷，統(tǒng)計(jì)分析有如下發(fā)現(xiàn)：

第一，關(guān)于審計(jì)內(nèi)容：基層審計(jì)機(jī)關(guān)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，是對(duì)公共預(yù)算管理全過(guò)程的審計(jì)，并不只是局限于局部環(huán)節(jié)；對(duì)于預(yù)算編制的審計(jì)，主要還只是關(guān)注合規(guī)合法性，對(duì)合理性的關(guān)注程度不夠；預(yù)算執(zhí)行審計(jì)更重視預(yù)算調(diào)整的原因，而不是預(yù)算調(diào)整的程序；對(duì)于預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)，主要是關(guān)注合規(guī)性問(wèn)題，對(duì)于挪用、擠占和合理性問(wèn)題的重視程度不夠；對(duì)于決算審計(jì)，收入、支出和結(jié)余都是關(guān)注重點(diǎn)；預(yù)算績(jī)效審計(jì)對(duì)于各種預(yù)算支出的績(jī)效重視程度均較高；預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對(duì)一般預(yù)算之外的財(cái)政資金的關(guān)注程度均較高。

第二，關(guān)于審計(jì)方法：預(yù)算執(zhí)行審計(jì)主要是事后和事前審計(jì)，跟蹤審計(jì)使用較少。審計(jì)地點(diǎn)主要是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和送達(dá)審計(jì)，而就地審計(jì)采用程度不高。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)得到重視。

第三，關(guān)于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的主要問(wèn)題：預(yù)算本身的問(wèn)題、政府干預(yù)、審計(jì)資源和審計(jì)技術(shù)是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的主要問(wèn)題。

我國(guó)探索和實(shí)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)已經(jīng)有十幾年的歷史，本文的調(diào)查結(jié)果顯示，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)還有許多問(wèn)題需要解決，公共預(yù)算制度本身需要完善，政府干預(yù)需要抑制，審計(jì)資源需要優(yōu)化，審計(jì)技術(shù)需要開(kāi)發(fā)。

南京審計(jì)學(xué)院國(guó)際審計(jì)學(xué)院）

（本欄目責(zé)任編輯：尹情）