東陽八方稅務(wù)師事務(wù)所 張躍蘭

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，越來越多的企業(yè)采用賒銷方式來促進產(chǎn)品的銷售、擴大銷售收入、提高市場占用率、減少存貨庫存。但與此同時，賒銷給企業(yè)帶來了大量的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款，是企業(yè)因為銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)采用商業(yè)信用方式時應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的一種債權(quán)性資產(chǎn)。應(yīng)收賬款與存貨、貨幣資金相比，它是一種游離于企業(yè)之外的流動資產(chǎn)，占企業(yè)總流動資產(chǎn)的比重往往都比較大，對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的影響程度也很大，有時直接影響企業(yè)經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)。因此，加強應(yīng)收賬款的管理，提高企業(yè)經(jīng)營資金的利用率，增加企業(yè)在市場經(jīng)濟中的競爭力，正成為企業(yè)經(jīng)營活動中的重要問題之一。

對于一個企業(yè)來講，應(yīng)收賬款的存在本身就是一個產(chǎn)銷的統(tǒng)一體。它的優(yōu)點是借助于它可以促進銷售，擴大銷售收入，增強市場競爭力；它的缺點是應(yīng)收賬款的存在會給企業(yè)帶來機會成本、管理成本、和壞賬成本的增加。機會成本是應(yīng)收賬款作為企業(yè)用于強化競爭、擴大市場占有率的一項短期投資占用，而喪失了該部分資金投入其他用途所能獲得的收入；管理成本是企業(yè)對應(yīng)收賬款實施全過程管理所耗費的開支，包括對客戶的資信調(diào)查費用、應(yīng)收賬款帳簿記錄的費用、收賬過程中差旅費、通訊費、人工工資及其他費用等；應(yīng)收賬款存在著無法收回的風(fēng)險和可能性，所以就會給企業(yè)帶來壞賬損失，產(chǎn)生壞賬成本，企業(yè)應(yīng)收賬款的余額越大，產(chǎn)生壞賬的可能性越大，壞賬成本就會越大；賒銷還會加速企業(yè)現(xiàn)金的支出，賒銷按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實現(xiàn)了銷售收入，產(chǎn)生了會計利潤，但此時并無現(xiàn)金的流入，相反會有大量的現(xiàn)金流出：與銷售收入對應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅需要以現(xiàn)金方式支付；產(chǎn)生的利潤形成的企業(yè)所得稅需要以現(xiàn)金繳納；還可能因為利潤增加而帶來的現(xiàn)金利潤分配的支出等等。因此，企業(yè)應(yīng)該在應(yīng)收賬款的成本與帶來的收益之間作一個綜合的權(quán)衡，確定一個合理的應(yīng)收賬款管理目標。

如何加強應(yīng)收賬款的管理，本文從以下幾個方面進行了思考：

一、進行嚴格的信用調(diào)查和資信評估，制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策

應(yīng)收賬款的管理基礎(chǔ)是客戶管理。企業(yè)要從客戶的信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品和經(jīng)濟狀況五個方面廣泛收集有關(guān)客戶信用狀況的資料，通過查看財務(wù)報表、對擬賒銷客戶其他供應(yīng)商的問詢等方式，來對客戶的資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況、經(jīng)營能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè)信譽等進行深入的實地調(diào)查。根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來決定是否給予客戶信用以及以予信用的等級和額度標準。對于資信好的客戶，可給予優(yōu)惠的信用政策；對于資信差的客戶，應(yīng)給予嚴格的信用政策，或直接采取現(xiàn)款交易或預(yù)收帳款。

賒銷客戶的資信評審應(yīng)經(jīng)常性地開展，做到月評、季檢和年審，挖掘出資信好、高價值的客戶，剔除掉資信差、低價值的客戶，從而做好應(yīng)收賬款的風(fēng)險預(yù)警管理，確保應(yīng)收賬款發(fā)放的安全性。

二、簽訂書面銷售合同，加強合同管理

除了現(xiàn)金銷售外，企業(yè)均應(yīng)與購貨單位簽訂內(nèi)容完整、邏輯嚴謹?shù)臅尜忎N合同。在簽訂合同時，應(yīng)盡量使用規(guī)范性文本，合同要素要齊全、具體、完備，特別是收款期、延期支付的違約責(zé)任等應(yīng)清楚、準確。對于標的額較大的重要合同，應(yīng)當(dāng)通過法律顧問等專業(yè)人員審核把關(guān)。未經(jīng)授權(quán)，任何人不得隨意簽訂銷售合同。在合同發(fā)生變更或解除情況時，要及時向?qū)Ψ饺〉脮鎽{證。要加強購銷合同的檔案管理，由專人負責(zé)合同的收集、記錄、整理與保管工作。只有這樣才能用法律武器盡可能地保證企業(yè)的利益不受侵害。

三、健全應(yīng)收賬款的會計核算與日常對賬管理

企業(yè)的財會部門應(yīng)按照《會計法》的規(guī)定對賒銷客戶的應(yīng)收賬款進行明細核算，詳細記錄發(fā)貨、開票和收款情況，并定期對客戶的應(yīng)收賬款增減變動情況、應(yīng)收賬款的帳齡情況進行分析。企業(yè)內(nèi)部可建立一個信息統(tǒng)計反饋體系，如ERP管理平臺，利用先進的管理技術(shù)手段在最短的時間內(nèi)將銷售變動情況、應(yīng)收賬款變動情況等信息在財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門間進行共享，讓業(yè)務(wù)人員及時把握應(yīng)收賬款的動態(tài)。財務(wù)部門要每月與業(yè)務(wù)人員核對客戶的應(yīng)收賬款余額情況；業(yè)務(wù)人員要及時與客戶進行對賬，并取得由雙方供銷、財會經(jīng)辦人員確認無誤并簽章的書面對賬憑據(jù)，這樣可消除購銷雙方由于人為因素造成的數(shù)據(jù)誤差，更為重要的是，它可以為可能發(fā)生的應(yīng)收賬款糾紛提供可靠的法律依據(jù)。

四、加強應(yīng)收賬款的催收管理，盡量減少壞帳損失的發(fā)生

賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生后，企業(yè)要對應(yīng)收賬款的過程進行跟蹤了解，將應(yīng)收賬款盡可量地收回，減少壞帳損失的發(fā)生。財會部門要定期對客戶的欠款進行賬齡分析和平均收款期分析，并把情況及時向業(yè)務(wù)人員通報，催促業(yè)務(wù)人員加緊催收。要將業(yè)務(wù)人員的工資提成與資金的回收額直接掛鉤，明確業(yè)務(wù)人員的風(fēng)險意識，加強貨款回收的進程。

對于客戶拖欠或拒付的情況，要分清原因，采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。對于信用表現(xiàn)一貫良好的客戶因某些客觀原因而無法如期付款的，要通過溝通，尋找雙方都能接受的折衷方案，通過提供抵押品、擔(dān)?；騻鶆?wù)重組等方式使問題得于解決；對于客戶無故拖欠或惡意拒付的，視客戶的具體財務(wù)狀況，通過發(fā)律師函、法院調(diào)解、提起訴訟等多種措施，適時加大催款力度，爭取盡早收回貨款；聯(lián)合欠款客戶的其他供應(yīng)商共同追款，往往也是企業(yè)追討欠款的一種行之有效的辦法。

總之，企業(yè)對應(yīng)收帳款的管理，要從事前、事中、事后進行全過程的管理和監(jiān)督，將賒銷給企業(yè)帶來的盈利盡可能地做到最大、帶來的成本與損失風(fēng)險盡可能地降到最低，最大限度地實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

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