陜西省考古研究院 劉峰

事業(yè)單位建立內(nèi)控制度的主要目的是：保證國家的方針、政策和法規(guī)在本單位內(nèi)部的有效貫徹實(shí)施；保證會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；有效的防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整；提高單位運(yùn)營效率，確保預(yù)算支出目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。事業(yè)單位在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、大宗物品采購以及專項(xiàng)資金管理方面都需要一套完善的內(nèi)控制度，這樣可以有效預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正尋租行為，是事業(yè)單位預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪的重要手段之一。本文從分析目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度存在的問題著手，從制度創(chuàng)新層面提出相關(guān)對策建議。

一、目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度存在的主要問題

（一）單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系不夠完善

部分事業(yè)單位內(nèi)部并沒有設(shè)置專門的財(cái)務(wù)管理或職能部門,工作人員也是由其他部門的一些人員兼職；部分事業(yè)單位內(nèi)部沒有一套統(tǒng)一的有關(guān)于財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控制度，簡單地認(rèn)為有了現(xiàn)有的各種規(guī)章制度，內(nèi)控制度也就自然有了，并且相關(guān)規(guī)章制度不健全或是不能及時(shí)完善；財(cái)會崗位設(shè)置存在業(yè)務(wù)交叉，專業(yè)人員配置不足,導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門和人員職責(zé)不明晰；有些事業(yè)單位并未設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu),或設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)也未能發(fā)揮其應(yīng)有作用，一般是有章不循,設(shè)置的相關(guān)機(jī)構(gòu)和規(guī)章制度只是為了應(yīng)付上級檢查；以上種種，使得財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制流于形式。如印鑒票據(jù)分管制度、會計(jì)人員分工的“內(nèi)部牽制”等原則得不到充分落實(shí)。

（二）內(nèi)控意識淡薄

內(nèi)控意識是內(nèi)控制度得以有效落實(shí)的重要基礎(chǔ)。部分事業(yè)單位在整體氛圍上缺乏內(nèi)控理念，對內(nèi)部控制知識缺乏基本的了解，對內(nèi)控制度的重要性和現(xiàn)實(shí)意義認(rèn)識不足，認(rèn)為內(nèi)控制度可有可無。特別是部分領(lǐng)導(dǎo)層，簡單的認(rèn)為內(nèi)控就是財(cái)務(wù)部門的監(jiān)管，想當(dāng)然的認(rèn)為有了部門預(yù)算就可以替代內(nèi)部控制；部分領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為財(cái)會人員只是負(fù)責(zé)具體的執(zhí)行情況，無權(quán)參與單位的決策和管理過程，否認(rèn)財(cái)會人員在內(nèi)控方面的作用。部分單位只是強(qiáng)調(diào)內(nèi)控制度的制定，卻忽視了制度的具體執(zhí)行，內(nèi)控制度被束之高閣，缺乏對實(shí)際工作的指導(dǎo)。如“以權(quán)代法”，只要相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)同意簽字，會計(jì)人員就予以報(bào)銷。

（三）相關(guān)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

由于種種原因，部分專職財(cái)會人員并沒有接受過正規(guī)的專業(yè)教育，整體素質(zhì)有待提高，對國家的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章制度和方針、政策等把握不夠準(zhǔn)確，對本行業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)方面的基礎(chǔ)理論知識和實(shí)踐技能掌握等方面熟練程度不夠，并且在實(shí)際工作中，部分人員只是盲目的順應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)的安排，未能很好的保持財(cái)會的獨(dú)立性，使得所作的會計(jì)記錄不能準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而財(cái)務(wù)信息失真也將嚴(yán)重影響到本單位財(cái)務(wù)核算的工作質(zhì)量。同時(shí)，鑒于財(cái)會工作的特殊性質(zhì)，要求財(cái)會人員必須具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)，這就要求財(cái)務(wù)人員必須具備客觀公正、嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，要有敢于堅(jiān)持原則和同貪污腐敗做斗爭的勇氣與決心。

二、實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的創(chuàng)新的途徑

（一）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，在監(jiān)督方式上實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新

內(nèi)部審計(jì)部門與本單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制同處于一個(gè)環(huán)境下，對本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的整體情況比較了解，能夠準(zhǔn)確把握事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制方面才在的薄弱環(huán)節(jié)，所以，通過內(nèi)審部門來監(jiān)督財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制可以有效降低成本費(fèi)用，并通過行使相關(guān)職能，幫助有關(guān)控制部門加強(qiáng)和完善內(nèi)部會計(jì)控制，充分發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)有的作用，提高事業(yè)單位的工作效率。

要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，就要進(jìn)一步完善內(nèi)審部門的建設(shè)，根據(jù)事業(yè)單位實(shí)際情況，創(chuàng)新內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置。事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡單，一般無需專設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，從有利于內(nèi)部控制的信息傳遞和溝通角度出發(fā)，可由事業(yè)單位的紀(jì)委書記兼任內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人（紀(jì)委書記一般為領(lǐng)導(dǎo)班子成員），內(nèi)部審計(jì)部門可下設(shè)到紀(jì)委書記主管的紀(jì)檢監(jiān)察室，這樣可以保證內(nèi)審部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，有利于內(nèi)審工作的開展。

（二）提高財(cái)會人員綜合素質(zhì)，在人才培養(yǎng)方式實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新

高素質(zhì)的財(cái)會人員是確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作順利進(jìn)行的重要基礎(chǔ)，是推進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度創(chuàng)新的主體。事業(yè)單位要適應(yīng)新形勢、新情況，重視對財(cái)會人員的培訓(xùn)工作，要有組織、有計(jì)劃地對其進(jìn)行培訓(xùn)，不斷更新財(cái)會人員的知識。首先，要提高財(cái)務(wù)人員良好的思想道德水平，大力培養(yǎng)其對黨忠誠、為人正直的品質(zhì)，使其能夠在誘惑面前堅(jiān)持原則。其次，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力的培訓(xùn)。筆者所在單位的主要業(yè)務(wù)是文物考古、發(fā)掘，相關(guān)工作基本上是在野外進(jìn)行的，筆者常常會見到各種形式的原始憑證、五花八門的原始憑證填制的格式和內(nèi)容，這些原始憑證嚴(yán)格來講，均不符合《會計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，但是，從文物考古、發(fā)掘工作所處的實(shí)際環(huán)境而言，這些原始憑證也是唯一能取得的，如果一味堅(jiān)持按照國家財(cái)務(wù)法律法規(guī)進(jìn)行賬務(wù)審核，不僅違背了成本效益的基本原則，而且，相應(yīng)的文物考古、發(fā)掘工作也難以進(jìn)行。由于存在這種現(xiàn)實(shí)情況，要做好本職工作，不能僅僅停留在學(xué)習(xí)國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、部門規(guī)章制度上，要到工作的第一線去，要通過與熟悉考古、發(fā)掘工作的業(yè)務(wù)人員了解和走訪考古、發(fā)掘現(xiàn)場周邊環(huán)境，逐步提高職業(yè)判斷能力，使得報(bào)銷憑證有既符合實(shí)際業(yè)務(wù)工作流程、環(huán)境，又是合理、有效的原始憑證的支持。

（三）增強(qiáng)內(nèi)控意識，從思想上重視內(nèi)控制度創(chuàng)新

強(qiáng)化事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層的會計(jì)與內(nèi)控責(zé)任,提高其內(nèi)控意識，增強(qiáng)其對內(nèi)控的認(rèn)識水平?！稌?jì)法》和《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》明確規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會計(jì)工作的第一責(zé)任主體,對本單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。這就要求相關(guān)負(fù)責(zé)人要不斷學(xué)習(xí)內(nèi)控方面的知識，提高對內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識。同時(shí)要明確單位負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員等相關(guān)工作人員在內(nèi)控制度中的責(zé)任和要求，建立一套健全有效的制衡和激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)人員的積極性和主動(dòng)性，并以此來帶動(dòng)全單位人員一起重視，參與內(nèi)部控制，營造良好的內(nèi)控氛圍。

（四）建立一套完善的內(nèi)控制度

加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，從制度上保證內(nèi)控的有效實(shí)行。第一，建立一套合理有效的內(nèi)部制約機(jī)制。要明確單位內(nèi)部各部門的職能性質(zhì)、相關(guān)工作人員的責(zé)任范圍和職責(zé)權(quán)限，通過合理分工，建立崗位責(zé)任制。單位內(nèi)部應(yīng)按不相容職責(zé)相分離的原則，設(shè)立財(cái)務(wù)管理相關(guān)崗位、明確職責(zé)。內(nèi)部控制制度可以保證各項(xiàng)會計(jì)核算資料的真實(shí)性、合法性與完整性，在各職能部門的經(jīng)辦人員之間形成一種相互制約的機(jī)制，確保財(cái)政資金的安全完整性，最終提高財(cái)政資金的使用效率。第二，建立一套完善的內(nèi)部核查制度。主要審核單位資金的來源和收入是否符合合法性和完整性的要求；審核單位各個(gè)職能部門的各項(xiàng)支出是否符合效益性原則；審查單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度本身是否存在漏洞；審查單位重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)執(zhí)行情況，及時(shí)監(jiān)測相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資金流的主要流向。

三、結(jié)術(shù)語

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的創(chuàng)新是對實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資金保障有力、財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確高效、保障財(cái)政資金安全、提供優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效保證。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度創(chuàng)新是順應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革和事業(yè)單位改革的必然要求，事業(yè)單位要緊密結(jié)合單位實(shí)際和實(shí)際工作中遇到的現(xiàn)實(shí)問題，不斷適應(yīng)新形勢，在借鑒西方相關(guān)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，自覺探索一套適合我國國情的內(nèi)控制度。

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